張銘

[摘 要]標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)調(diào)查、分析及技術(shù)測(cè)定進(jìn)行確定的，用于評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的重要預(yù)計(jì)成本。其包括基本的標(biāo)準(zhǔn)成本、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本及正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。而標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)之上發(fā)展而來(lái)的，其是為消除實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)中的缺陷，而研究出的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)成本；建設(shè)

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0156-02

標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。指單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的估計(jì)成本，它是按照成本項(xiàng)目事前制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和要求，主要用于評(píng)價(jià)工作效率和控制成本。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系是通過(guò)科學(xué)合理量化分析，將成本控制目標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的成本管理網(wǎng)絡(luò)，追求成本合理化。

1 標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系特點(diǎn)和構(gòu)建思路

標(biāo)準(zhǔn)成本與其他方法相比具有以下特點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)性：成本核定基于生產(chǎn)、管理標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)上；完整性：包括標(biāo)準(zhǔn)制定、差異分析、差異處理三個(gè)環(huán)節(jié)；靈活性：隨著生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)外部環(huán)境變化而做調(diào)整；先進(jìn)性：核定辦法要科學(xué)合理、管理流程通暢、高效；實(shí)用性：要全面考慮管理的實(shí)際情況，具有較好的可操作性；導(dǎo)向性：引導(dǎo)資金管理向節(jié)約、高效發(fā)展，達(dá)到降低成本的目的。

1.1 成本管理重點(diǎn)之可控成本

成本之所以可控，很重要的原因在于其發(fā)生的影響因素（最重要的影響因素是成本動(dòng)因）是較容易預(yù)期的，因此，通過(guò)成本動(dòng)因的分析，可以設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)于預(yù)算的編制、執(zhí)行過(guò)程中的控制以及之后的分析和考核。確定路徑：從成本動(dòng)因出發(fā)，根據(jù)歷史會(huì)計(jì)資料，研究其每單位成本動(dòng)因所耗費(fèi)的成本項(xiàng)目的內(nèi)容及金額。也可以通過(guò)歷史先進(jìn)標(biāo)桿，確定單位成本動(dòng)因的成本定額。

1.2 成本管理重點(diǎn)之非可控成本

非可控成本之所以不可控，主要原因在于成本耗費(fèi)水平影響因素的不確定性，比如折舊、人員工資等。但是，對(duì)于某些重點(diǎn)管理領(lǐng)域的非可控成本，雖然其總額不可控，但并不意味著該項(xiàng)成本無(wú)法在成本管理體系中予以管理。確定路徑：從耗費(fèi)成本的具體作業(yè)出發(fā)，尋找其作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，這些具體的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，都直接導(dǎo)致成本的發(fā)生，亦會(huì)產(chǎn)生較為穩(wěn)定的成本標(biāo)準(zhǔn)。亦可以說(shuō)，對(duì)該類成本標(biāo)準(zhǔn)，可通過(guò)設(shè)定作業(yè)成本定額的方式，予以確立。

1.3 成本控制地圖

根據(jù)各成本項(xiàng)目，分析與該成本項(xiàng)目有關(guān)的管理流程，針對(duì)每個(gè)管理作業(yè)，至少列明如下內(nèi)容：作業(yè)描述、執(zhí)行崗位、對(duì)成本耗費(fèi)水平的影響、工作標(biāo)準(zhǔn)（包括時(shí)間、內(nèi)容、程序、依據(jù)、產(chǎn)出等）、工作標(biāo)準(zhǔn)的影響因素及其后果等。采用類似內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)中關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)定方法，從每個(gè)成本項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)出發(fā)，分析其關(guān)鍵的管理控制點(diǎn)，并設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，從而設(shè)立成本控制地圖。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本編制的方法

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本編制方法

標(biāo)準(zhǔn)成本編制的核心思想可以歸納為：逐級(jí)分解、分層匯總。根據(jù)作業(yè)成本法，將業(yè)務(wù)流程逐級(jí)分解為最細(xì)的業(yè)務(wù)單元和驅(qū)動(dòng)因素，確定明細(xì)業(yè)務(wù)單元費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，再逐級(jí)加總并向上層匯總，最后形成整個(gè)業(yè)務(wù)流程的直接成本標(biāo)準(zhǔn)。按業(yè)務(wù)板塊確定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程。確定業(yè)務(wù)流程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，站在流程的角度優(yōu)化整個(gè)作業(yè)組合，將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)化至較為理想的業(yè)務(wù)單元，并分析各業(yè)務(wù)單元涉及的成本費(fèi)用。分析各項(xiàng)成本費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素，結(jié)合成本費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)選擇確定主要驅(qū)動(dòng)因素；建立主要驅(qū)動(dòng)因素與成本費(fèi)用以及動(dòng)因參數(shù)關(guān)系。明確動(dòng)因參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即確定每單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和改進(jìn)后的作業(yè)流程來(lái)預(yù)估作業(yè)量。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。利用明確的標(biāo)準(zhǔn)制定各個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)作業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本；再依據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定出單個(gè)業(yè)務(wù)流程直接標(biāo)準(zhǔn)成本；最后建立整個(gè)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)成本，覆蓋公司全部業(yè)務(wù)。為提高標(biāo)準(zhǔn)成本適用性，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)規(guī)模制定相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)進(jìn)行修正。

2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系創(chuàng)新點(diǎn)

以標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系與公司的業(yè)務(wù)高度融合，提高了標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性、實(shí)用性、適用性。將成本標(biāo)準(zhǔn)延伸至業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系明確了動(dòng)因參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)值，將成本標(biāo)準(zhǔn)延伸至業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為單項(xiàng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本夯實(shí)了基礎(chǔ)。將價(jià)值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系著眼于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以價(jià)值鏈——作業(yè)鏈為中心，更注重企業(yè)的整體的發(fā)展，為企業(yè)樹立起全局性和戰(zhàn)略性觀念。為全面成本管理夯實(shí)了基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系涵蓋了各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的直接成本標(biāo)準(zhǔn)、間接成本標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)期間費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是全面預(yù)算管理的重要體現(xiàn)。

3 標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系構(gòu)建工作內(nèi)容

3.1 明確成本責(zé)任中心，建立三級(jí)一體成本管理機(jī)制

標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系實(shí)施要講求經(jīng)濟(jì)效果，為建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系必然需要花費(fèi)一定成本，這種代價(jià)不應(yīng)超過(guò)開展各項(xiàng)工作所為企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)、效益。企業(yè)應(yīng)成立公司、職能部室的三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，分級(jí)建立成本責(zé)任中心，明確各自成本控制的對(duì)象、職責(zé)權(quán)限、成本管理責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系要求每個(gè)員工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任，體系的貫徹是每個(gè)員工的共同任務(wù)，只有通過(guò)全體員工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系對(duì)不同的責(zé)任中心必須個(gè)別設(shè)計(jì)，要制定適合特定部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可生搬硬套其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系與企業(yè)預(yù)算管理相結(jié)合，將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分解至各成本責(zé)任中心，由各成本中心嚴(yán)格按照預(yù)算控制各項(xiàng)成本費(fèi)用。定期收集整理實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比，分析差異原因，成本定額不科學(xué)的及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，管理不善造成超支的予以考核，堵塞成本管理漏洞，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 建立可控成本定額體系，作為預(yù)算控制、管理分析基礎(chǔ)

參考同行業(yè)管理先進(jìn)標(biāo)桿單位定額標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分資產(chǎn)敏感和收入敏感，通過(guò)分析、測(cè)算制定標(biāo)準(zhǔn)成本定額體系，在企業(yè)推行實(shí)施。具體分為六大類并分別制定成本定額標(biāo)準(zhǔn)：一是與職工人數(shù)密切相關(guān)的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；二是與職工薪酬密切相關(guān)的費(fèi)用；三是與銷售收入密切相關(guān)的費(fèi)用；四是與資產(chǎn)價(jià)值、運(yùn)行狀況密切相關(guān)的費(fèi)用；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用；六是其他可控費(fèi)用。

3.3 完善企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系

通過(guò)引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理理念，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的事前、事中和事后全過(guò)程管理，以滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。同時(shí)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，可合理預(yù)測(cè)成本趨勢(shì)，為企業(yè)科學(xué)決策提供依據(jù)。加快標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)工作。一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。成立企業(yè)總會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，企業(yè)財(cái)務(wù)部全面負(fù)責(zé)，生產(chǎn)技術(shù)、安全監(jiān)察、基建、技術(shù)經(jīng)濟(jì)等各相關(guān)部門和直屬單位互相協(xié)作，全力配合。二是嚴(yán)密制訂方案。按照標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目分解和篩選、數(shù)據(jù)收集和定額確定、完善提高、上報(bào)實(shí)施四個(gè)階段開展工作，標(biāo)準(zhǔn)成本體系作為預(yù)算編制的參考依據(jù)。三是嚴(yán)格責(zé)任分工。標(biāo)準(zhǔn)體系成本建設(shè)分基建成本和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本兩部分，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合歷史成本、資產(chǎn)現(xiàn)狀等，經(jīng)科學(xué)測(cè)算論證后確定。四是加快企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定研究工作。盡可能取得全面詳盡的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系趨于統(tǒng)一，逐步建立標(biāo)準(zhǔn)成本工作的長(zhǎng)效機(jī)制。

4 結(jié) 論

標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)是通過(guò)科學(xué)合理地量化分析，將成本控制目標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的成本管理網(wǎng)絡(luò)；同時(shí)，改變了過(guò)去傳統(tǒng)的成本管理模式，通過(guò)對(duì)成本中心各項(xiàng)成本指標(biāo)及其變化原因，找尋規(guī)律并設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算因子，運(yùn)用實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比揭示差異并分析的方法，實(shí)施事前、事中和事后的全過(guò)程控制；通過(guò)對(duì)成本中心成本績(jī)效的考核，著力于成本改善，并運(yùn)用成本執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)對(duì)管理工具及管理機(jī)制的完善，提升企業(yè)最基層單位的管理，可以為更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供堅(jiān)強(qiáng)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]李松.標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理技巧[J].吉林省教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（5）.

[2]秦敬東，王銀燕.作業(yè)成本法在預(yù)算管理中的運(yùn)用[J].中國(guó)科技博覽，2010（3）.