崔華　李卓勛

[摘 要]改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大的變化，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，對(duì)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提出了更高的要求。為了適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國(guó)在稅收方面也進(jìn)行了大范圍的改革，這其中就包括將征收的營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅，它是我國(guó)稅收改革的重要組成部分。作為企業(yè)來講，為了更好地提升自身的財(cái)務(wù)管理能力，就必須要對(duì)營(yíng)改增的影響有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0158-02

營(yíng)改增最重要的現(xiàn)實(shí)意義，就是避免重復(fù)征稅所帶來的納稅人沉重負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增的稅制越完善，納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)就越輕，還有利于提升國(guó)家的稅務(wù)工作效率及合理性。對(duì)于企業(yè)而言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的背景下，如何在堅(jiān)持營(yíng)改增這一財(cái)政稅收體制下改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制成為了企業(yè)發(fā)展所面臨的最大問題。因此，在全面進(jìn)行營(yíng)改增財(cái)務(wù)管理深化的過程中，加強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范和管理就變得十分重要，也是企業(yè)高層應(yīng)該關(guān)注的問題。

1 營(yíng)改增的主要意義

1.1 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

所謂企業(yè)價(jià)值最大化的基本思想是將企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展放在首位和強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)中滿足各方利益關(guān)系。通過企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，即保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。在以往的征稅體制中，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額被全額征收稅款，忽視了企業(yè)為了生產(chǎn)而進(jìn)行的資本投入，產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題，使納稅人的負(fù)擔(dān)加重。而在實(shí)施營(yíng)改增之后，只是對(duì)資本的增值部分進(jìn)行征稅，從而使企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象得到消除，使企業(yè)節(jié)省了資金，有利于企業(yè)再生產(chǎn)的擴(kuò)大化與創(chuàng)新資金的投入。

1.2 有利于對(duì)我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有效的調(diào)整，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理化

比如說對(duì)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，它的征收對(duì)象是企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額，這樣就很容易導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增的出現(xiàn)就能夠有效地避免這一重復(fù)征收的情況，進(jìn)而為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)提供了一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

1.3 有利于提高我國(guó)產(chǎn)業(yè)或服務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力

自從實(shí)行營(yíng)改增后，我國(guó)在出口征稅方面有了很大的改進(jìn)，尤其是出口退稅的出現(xiàn)不斷刷新了我國(guó)的出口量，增強(qiáng)了我國(guó)產(chǎn)品或服務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)實(shí)行了營(yíng)改增制度之后，在會(huì)計(jì)核算上會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種稅目在核算和處理上有很大的差異。在營(yíng)改增初期，由于一部分地區(qū)采用了當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的計(jì)稅方式，所以在增值稅的納稅額計(jì)算上也產(chǎn)生了很大不同。因?yàn)閼?yīng)營(yíng)改增要求混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在核算中要根據(jù)內(nèi)容的不同對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，但是就有些企業(yè)來看，其屬性屬于復(fù)合型企業(yè)，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同也出臺(tái)了不一樣的稅收政策，而有些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上缺乏相應(yīng)的分類，這就要求會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該根據(jù)稅率較高的稅種來進(jìn)行繳納，沒有實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增降低企業(yè)稅負(fù)的目的，再加上會(huì)計(jì)人員的核算能力不高，這就給會(huì)計(jì)核算帶來了相應(yīng)的難度。

2.2 對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

增值稅屬于價(jià)外稅而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，發(fā)生了營(yíng)改增之后企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)也發(fā)生了變化。按照原有增值稅的繳稅規(guī)律來看，增值稅一般納稅人在履行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在實(shí)行營(yíng)改增政策之后增加了服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和稅目的數(shù)額，按照現(xiàn)行的規(guī)范，可抵扣的稅目比例從原來的7%上升到11%。這足以說明從營(yíng)改增的整體情況來看，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是在一些企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等內(nèi)容不統(tǒng)一，也使得在營(yíng)改增的過程中出現(xiàn)了一些問題，可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

增值稅同營(yíng)業(yè)稅相比在賬務(wù)處理上有很大的不同，首先，增值稅不在損益表上進(jìn)行反映，它在賬務(wù)處理上使用的記賬方法也和營(yíng)業(yè)稅不同，但是都是通過影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，來改變企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。在我國(guó)實(shí)行了“營(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)而言，在內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)固定資產(chǎn)原值入賬金額、累計(jì)折舊逐漸減少，原本應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅獲得了消除，使得企業(yè)的期末余額逐漸縮小，短期將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況都有所下降，但是會(huì)提升企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債在企業(yè)的比例，減少了營(yíng)業(yè)稅金及附加的相關(guān)金額，而且企業(yè)相關(guān)的成本費(fèi)用也會(huì)減少，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

2.4 對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

由于稅種的不斷變化導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)票種類也產(chǎn)生了變化，從小規(guī)模納稅人的角度來說，它可以開具一種不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票。從一般納稅人的角度而言，發(fā)票可以分為專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，而在營(yíng)改增之后，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種專用發(fā)票的不同，對(duì)于稅目也有不同的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。有一部分企業(yè)沒有加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的管理和不同發(fā)票的認(rèn)知，這就使得一些不法人員出現(xiàn)了虛增數(shù)額和亂開濫開發(fā)票的情況，增加了企業(yè)的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于增值稅的專業(yè)發(fā)票也有嚴(yán)格的法律規(guī)定，一旦觸犯了法律將會(huì)受到嚴(yán)厲的法律制裁。

3 通過營(yíng)改增完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

3.1 應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式影響的措施

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為應(yīng)是處于不斷發(fā)展循環(huán)的過程中，因此充分把握新稅制政策的特殊規(guī)定對(duì)企業(yè)的核算極為重要，企業(yè)也應(yīng)注意稅率的變化和賬務(wù)的改變，合理利用好區(qū)域之間增值稅不同新稅制度規(guī)定的差異，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。同時(shí)企業(yè)應(yīng)調(diào)整好不同稅種的銜接做出正確的會(huì)計(jì)核算和申報(bào)納稅以維護(hù)企業(yè)利益不受損失。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)整理確認(rèn)好增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)過“營(yíng)改增”后企業(yè)的生產(chǎn)銷售行為所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在向稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅履行納稅義務(wù)時(shí)，可以依據(jù)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收入狀況依照繳納增值稅規(guī)定進(jìn)行合理有效的調(diào)節(jié)應(yīng)繳的增值稅額，如果當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額過大，可以通過購(gòu)買原材料取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票來抵扣一部分的增值稅銷項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)繳納的增值稅額，最后針對(duì)目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來進(jìn)行不同的核算。

3.2 重視納稅籌劃管理的優(yōu)化和完善

自從營(yíng)改增實(shí)施以來，很多的企業(yè)的納稅性質(zhì)和主體不同，造成我國(guó)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的壓力很大。很多企業(yè)的納稅性質(zhì)和主體都不同，很可能為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此，要注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須重視企業(yè)的納稅籌劃管理的優(yōu)化與完善，首先納稅主體應(yīng)該借助流通環(huán)節(jié)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到減少納稅額度的目的，尤其是在對(duì)供應(yīng)商的選擇問題上，選擇合作商時(shí)確保合作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理程序完善、有能力開具全套的增值稅發(fā)票，挖掘客戶資源，借助營(yíng)改增的契機(jī)來拓寬業(yè)務(wù)，節(jié)約成本，獲得更大利潤(rùn)。最后針對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨向或者發(fā)展目標(biāo)對(duì)納稅籌劃管理作出分析，在取得全套增值稅的同時(shí)利用優(yōu)惠政策謀取利益。

3.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析變化的應(yīng)對(duì)方法

在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，所應(yīng)該考察的內(nèi)容包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率和凈利潤(rùn)等指標(biāo)，觀察其在各個(gè)階段的變化，還應(yīng)該將營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響單獨(dú)進(jìn)行列示，在必要時(shí)也可將營(yíng)改增的不確定因素進(jìn)行剔除，從而讓企業(yè)可以客觀地分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，找出影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)變化的具體原因，為企業(yè)的決策者提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息和解決方式，幫助管理人員更好地進(jìn)行決策和管理。

3.4 應(yīng)對(duì)發(fā)票管理變動(dòng)的措施

“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)格外重視對(duì)專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得更多的增值稅專用發(fā)票，要通過供應(yīng)方的比價(jià)中選擇更好的，對(duì)供應(yīng)方是否能開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真審核。如果供應(yīng)方不具有開具專用發(fā)票的資格，就要在合同中規(guī)定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁細(xì)則，以減少應(yīng)納稅額度。特別地，在“營(yíng)改增”前已經(jīng)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票但沒有收到款的，要及時(shí)清理，否則當(dāng)事人可能會(huì)要求退回營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改開增值稅以抵扣銷項(xiàng)稅額減少應(yīng)繳稅費(fèi)。正是因?yàn)槌霈F(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的規(guī)定，所以要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要更高的工作能力。

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