韓冰

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟建設(shè)規(guī)模的不斷擴大以及與國際市場接軌的趨勢日趨明顯，兩稅制向一稅制轉(zhuǎn)變也成為歷史發(fā)展的必然。在會計核算上增值稅納稅企業(yè)比營業(yè)稅納稅企業(yè)更加復(fù)雜，要求也更加嚴格，營業(yè)稅依據(jù)各項收入和對應(yīng)的稅率就可以計算應(yīng)納稅額，而增值稅在計算應(yīng)納稅額時更加復(fù)雜，需要準確核算各類收入和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的各個明細賬。如果會計核算不健全，就不允許抵扣進項稅額，這必然會加重企業(yè)的稅收負擔。

[關(guān)鍵詞]營改增；企業(yè)；會計核算；影響

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0160-02

所謂的“營改增”就是指對以前進行征收營業(yè)稅的企業(yè)進行改征增值稅。在行稅制中的增值稅和營業(yè)稅是主要的兩大稅種，為了從整體結(jié)構(gòu)上對各行各業(yè)實行減少稅收的這一政策，這次營改增試點的工作在13%和17%的原增值稅的稅率基礎(chǔ)之上新增了11%和6%兩檔低稅率，并且對于一些不符合納稅人條件的小規(guī)模的增值稅納稅人還是按原來的3%的稅率進行征稅。“營改增”對我國會計核算業(yè)帶來很大影響，它的實施和執(zhí)行對我國企業(yè)的會計核算帶來極大的挑戰(zhàn)。

1 “營改增”背景分析與現(xiàn)實意義

一直以來，我國均實行營業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，這是十分不合理的。因為在地方和中央兩者稅收之間存在均衡的問題，導(dǎo)致這兩稅維持著并立的局面?，F(xiàn)在我國還存在著重復(fù)征稅的問題，這將產(chǎn)生嚴重的后果?，F(xiàn)在所執(zhí)行的營業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對營業(yè)額全額進行征稅的方式，這樣就一定會對原營業(yè)稅單位產(chǎn)生重復(fù)征稅。在經(jīng)濟全球化的趨勢下，美國是最先提出增值稅的，法國是最早開始征收的，到現(xiàn)在為止世界上已經(jīng)有170 多個國家和地區(qū)實行增值稅。

隨著國際經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化以及我國經(jīng)濟改革的深入和公民納稅意識的提高，“營改增”政策是當前稅制改革完善和經(jīng)濟發(fā)展的需要，其作為出臺的重要手段具有相當?shù)暮侠肀厝恍?。其一，我國的舊稅制規(guī)定允許政府向經(jīng)營企業(yè)同時征收營業(yè)稅與增值稅，導(dǎo)致產(chǎn)生兩個稅種之間出現(xiàn)互相限制的副作用，由稅制本身而引起的企業(yè)鉆法律空子脫逃稅款的問題會越發(fā)嚴重，稅制合理性欠缺；此外，兩稅并軌制的存在，也會進一步增加企業(yè)的稅收負擔，影響企業(yè)健康發(fā)展。其二，我國行業(yè)劃分為農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)，其中第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)屬于舊稅制中營業(yè)稅的主要征收對象。而當前隨著國民生活水平的不斷提高，第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)模也在不斷地擴大，產(chǎn)業(yè)的增值部分所占比重越來越大，如果這部分收入不進行增值稅的征收，將會嚴重影響我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。最后，“營改增”的出臺能夠有效合并與簡化應(yīng)稅項目，減輕政府稅收管理壓力，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移部分稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營資金的使用效率，從而直接強化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能力。所以“營改增”的現(xiàn)實意義是重大的，但同時，它的實施和執(zhí)行對我國企業(yè)會計核算也是一個重要的挑戰(zhàn)。

2 “營改增”對企業(yè)會計核算所產(chǎn)生的影響

2.1 對現(xiàn)金核算的影響

在沒有實施“營改增”之前，阻礙企業(yè)現(xiàn)金核算變化的是收入和成本的減少以及營業(yè)稅稅金的減少程度?，F(xiàn)金流的變化情況與企業(yè)整體稅負的變化情況相反。企業(yè)的稅金預(yù)繳制對企業(yè)現(xiàn)金流影響很大，企業(yè)一般是通過工程的進展情況來確定收入，然后再交稅款。企業(yè)的這種做法會使其所繳納的稅款多于應(yīng)當繳的稅款，這對企業(yè)來說增加了資金的支出，“營改增”的實施，消除了這種不利影響，企業(yè)可以在實施項目完成后，拿到款項再繳稅，這對現(xiàn)金的流動是非常有利的，并且節(jié)約了企業(yè)的開支，使企業(yè)獲得更大的利潤。

2.2 企業(yè)成本核算方式發(fā)生變化

在未實施“營改增”之前，企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)，價稅的成本是由真正成本和進項稅額所組成的。在推行“營改增”后，企業(yè)成本的核算方式變?yōu)楦鶕?jù)所開的進項稅發(fā)票與銷項稅發(fā)票相抵扣，供應(yīng)商所開專用發(fā)票的能力決定了抵扣的數(shù)額。對于人工稅的征收，不同的地方有不同的約束法規(guī)。

2.3 對企業(yè)稅負的影響

“營改增”對企業(yè)納稅的影響主要體現(xiàn)在如下幾方面：①“營改增”之后納稅人不同對增值稅稅負產(chǎn)生的影響也不同。一般的納稅人比小規(guī)模的納稅人稅負低，這將會對小規(guī)模納稅人的會計核算和經(jīng)營管理方式產(chǎn)生不利影響。②“營改增”之后，營業(yè)稅變成了增值稅，營業(yè)稅直接加入應(yīng)該交的增值稅當中，很大程度上減小了企業(yè)的利潤空間。

2.4 對發(fā)票管理的影響

推行“營改增”之后，購買者可以用企業(yè)增值稅相關(guān)的專用發(fā)票來抵扣稅額。在上述情況下，政府應(yīng)加大對專用發(fā)票的管理，以避免不符合規(guī)定問題的出現(xiàn)，用法律手段來約束亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。除此之外，政府部門應(yīng)對企業(yè)中所牽涉的增值稅發(fā)票部分嚴格把關(guān)，遇到不合規(guī)矩的現(xiàn)象，從嚴處理，要確保開發(fā)票的時間以及上面的蓋章是真實可靠的，防止一切不必要的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3 “營改增”企業(yè)如何加強會計核算以應(yīng)對涉稅風(fēng)險

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條之規(guī)定，“有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。”如果增值稅一般納稅人企業(yè)會計核算不健全，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)決定不允許企業(yè)抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，還要按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，這將對企業(yè)的經(jīng)營和稅負造成重大的影響，因此企業(yè)一定要重視和健全會計核算。

對于健全會計核算問題，有關(guān)法律法規(guī)都作了相應(yīng)的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十二條的規(guī)定，會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第二十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15 日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當采用訂本式?！薄稌嫹ā返谌龡l規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。”第十五條規(guī)定：“會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！?/p>

在稅務(wù)執(zhí)法實踐過程中，如果企業(yè)在財務(wù)核算上存在如下問題，就可能要認定為會計核算不健全：一是賬務(wù)設(shè)置過于簡化，尤其是稅法明確規(guī)定應(yīng)當設(shè)置而未設(shè)置的有關(guān)賬簿，無法滿足申報納稅的必備明細核算需求；二是不能按照會計制度和稅法的要求準確核算成本、收入、費用、應(yīng)繳稅金等各級各類賬簿的有關(guān)數(shù)據(jù)，尤其是不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；三是會計科目邏輯關(guān)系混亂，對應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)差錯；四是有關(guān)會計數(shù)據(jù)在原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬、會計報表和申報表之間缺乏邏輯對應(yīng)關(guān)系；五是缺乏原始憑證或者原始憑證不符合規(guī)定要求。

因此，納稅人一定要加強財務(wù)管理，健全財務(wù)核算規(guī)程，按照《會計準則》和《財務(wù)通則》的要求設(shè)立總賬、明細賬并如實記賬，明細賬必須包括：庫存商品（存貨）明細賬、銷售收入明細賬、銷售成本明細賬、應(yīng)收應(yīng)付（業(yè)務(wù)往來款項）明細賬、“應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬等賬簿；準確核算并提供進項、銷項稅額和應(yīng)納稅額等相關(guān)納稅資料；配備或者聘請專業(yè)財務(wù)會計人員進行會計核算。從而健全會計核算，確保符合稅法和稅務(wù)管理的要求。會計核算不健全，不僅會造成不允許抵扣進項稅額和停止使用增值稅專用發(fā)票的后果，而且如果是涉及對有關(guān)收入沒有分別核算，還可能會造成從高稅率征收增值稅、取消減免稅優(yōu)惠的后果。因此，會計核算不健全危害甚大，納稅人一定要嚴格按照稅法和會計法等法律的有關(guān)規(guī)定，健全會計核算，防范由于會計核算不健全而帶來的涉稅風(fēng)險。

4 結(jié) 論

“營改增”的實施對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，是使我國經(jīng)濟迅速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。“營改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實行“營改增”之后，對我國各企業(yè)會計核算產(chǎn)生了積極的影響，且促進了企業(yè)的發(fā)展，受到各界人士的好評。

參考文獻：

[1]桑廣成，焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟，2012（6）.

[2]桑廣成.營業(yè)稅改增值稅對國內(nèi)普通企業(yè)財務(wù)管理工作的影響分析[J].建筑經(jīng)濟，2012（6）.