李秉坤　劉菲菲

摘 要：文化產(chǎn)業(yè)是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，在國家文化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益明顯和突出。文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開國家財(cái)政政策的支持與促進(jìn)，通過介紹財(cái)政政策的內(nèi)涵，分析現(xiàn)行的促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策內(nèi)容以及相關(guān)政策存在的問題，提出了促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策建議，希望能夠?yàn)槲覈幕a(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供一些理論建議。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；財(cái)政政策；政策建議

中圖分類號：G123 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）04-0165-02

一、財(cái)政政策的內(nèi)涵

財(cái)政政策是國家為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)而制定的方針、政策和措施的總稱。但是對于財(cái)政政策的含義，西方學(xué)者和我國學(xué)者卻有著不同的認(rèn)識和解釋。

（一）西方學(xué)者對財(cái)政政策內(nèi)涵的理解

20世紀(jì)60年代，財(cái)政學(xué)者V.阿蓋迪給財(cái)政政策下了一個(gè)較為全面的定義：“財(cái)政政策可以認(rèn)為是稅制、公共支出、舉債等措施的整體，通過這些手段，作為整個(gè)國家支出組成部分的公共消費(fèi)與投資在總量和配置上得以確定下來，而且私人投資的總量和配置受到直接或間接的影響”；凱塞教授認(rèn)為，“財(cái)政政策就是政府的稅收、支出以及債務(wù)政策對生產(chǎn)、就業(yè)、收入以及價(jià)格等水平的影響”；?？怂固菇淌谡J(rèn)為，“政府為了實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和穩(wěn)定物價(jià)水平這些短期目標(biāo)而實(shí)行的各種稅收和財(cái)政支出的變化，通常叫作財(cái)政政策”。

（二）我國學(xué)者對財(cái)政政策內(nèi)涵的理解

我國著名財(cái)政學(xué)家、中國人民大學(xué)陳共教授認(rèn)為：“財(cái)政政策是指一國政府為實(shí)現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而調(diào)整財(cái)政收支規(guī)模和收支平衡的指導(dǎo)原則及其相應(yīng)的措施”；中青年學(xué)者郭慶旺教授認(rèn)為：“財(cái)政政策就是通過稅收和公共支出等手段，達(dá)到發(fā)展、穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)公平與效率、抑制通貨膨脹等目標(biāo)的長期財(cái)政戰(zhàn)略和短期財(cái)政戰(zhàn)略?！边@是國內(nèi)關(guān)于財(cái)政政策的兩種比較有代表性的闡述。盡管國內(nèi)外學(xué)者對財(cái)政政策的認(rèn)識和理解有一定的差異，但其核心內(nèi)容卻是一致的。

二、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財(cái)政政策內(nèi)容

目前我國為促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而制定實(shí)施的財(cái)政政策主要包括兩個(gè)方面，一方面是政府利用財(cái)政資金對文化企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，另一方面是對文化企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。

（一）財(cái)政補(bǔ)貼政策

文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的積極引導(dǎo)和財(cái)政資金的支持，對于文化企業(yè)的發(fā)展，尤其是中小型企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政資金的支持顯得尤為重要。近年來，我國政府加強(qiáng)了對文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼力度，經(jīng)常利用政府預(yù)算、政府信用、政府補(bǔ)貼等來調(diào)整文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)政策的目標(biāo)。一些地方政府還積極設(shè)立各種文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金，用來促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如2010年，吉林省設(shè)立的2 000萬元“文化產(chǎn)業(yè)投資引導(dǎo)資金”，鼓勵(lì)企業(yè)通過銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券等方式，投資具有開發(fā)戰(zhàn)略性、先導(dǎo)性的文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。沈陽市設(shè)立4 000萬元的“文化科技融合產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金”，促進(jìn)文化與科技的融合與創(chuàng)新[1]。2012年，北京市設(shè)立100億元“文化創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)資金”，并專門設(shè)立“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資基金”，配套建立文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)小額貸款公司、投融資擔(dān)保公司、基金管理公司和文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)統(tǒng)貸平臺，旨在促進(jìn)文化與資本市場對接，解決制約文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的投融資瓶頸[2]。從目前的財(cái)政政策看，政府雖然對某些特定的文化產(chǎn)業(yè)制定并實(shí)施了一系列的扶持政策，但其扶持的方式和力度仍然有待加強(qiáng)和提高。

（二）稅收優(yōu)惠政策

為促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家在資金支持機(jī)制上對文化產(chǎn)業(yè)給予了強(qiáng)大的扶持，制定了一系列針對文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與措施，制定并頒布了《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》等相關(guān)公共政策，普遍降低了文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如圖書、報(bào)紙、雜志的銷售適用13%低稅率；古舊圖書的銷售免征增值稅；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館以及圖書館等舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入等免征營業(yè)稅；對個(gè)人的稿酬所得，按應(yīng)納個(gè)人所得稅額減征30%等等。這些稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面都起到了一定的積極作用，但其實(shí)施力度仍有待提高，實(shí)施范圍也有待于進(jìn)一步擴(kuò)大。

三、現(xiàn)行財(cái)政政策存在的問題

（一）財(cái)政政策不健全

文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展雖然有政策支持，但僅有政府的財(cái)政補(bǔ)貼、專項(xiàng)資金支持以及稅收優(yōu)惠政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展對資金的需求。現(xiàn)階段我國文化企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估、交易和流轉(zhuǎn)、文化企業(yè)信用評級、文化企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制以及針對文化企業(yè)貸款特點(diǎn)的申貸程序和審批程序等一系列問題都還沒有得到有效的解決。再有，資本市場上存在著大量找不到投資方向的社會(huì)資本，而渴望融資的文化企業(yè)卻十分缺乏發(fā)展資金，閑置資本與文化企業(yè)二者之間的咨詢、信息和技術(shù)服務(wù)缺乏平臺和中介。這表明政府財(cái)政在投融資平臺建設(shè)中所扮演的角色和作用還沒有充分體現(xiàn)出來，盡管有貸款貼息、擔(dān)保補(bǔ)貼等一系列的措施，然而實(shí)際上這些財(cái)政金融政策并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）稅收政策不完善

支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政金融政策體系不完善，國外經(jīng)驗(yàn)證明，完善的財(cái)政金融政策體系是促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展的重要力量。其中，稅收優(yōu)惠政策是鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)投資，擴(kuò)大文化企業(yè)融資的最重要激勵(lì)措施。然而，當(dāng)前我國文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)政金融政策體系尚不完善，表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠政策缺乏長效激勵(lì)機(jī)制，關(guān)于文化企業(yè)稅收減免的政策只適合于文化企業(yè)成立初期、改革過渡期，對投資成本高、收益周期長的文化企業(yè)來說，難以形成持續(xù)的驅(qū)動(dòng)力；稅收優(yōu)惠力度小，稅收起征點(diǎn)較低，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策對社會(huì)資本投資文化產(chǎn)業(yè)的吸引力不足；財(cái)政支持文化企業(yè)投融資實(shí)踐中依然偏向于有實(shí)力的國有或國家控股的文化企業(yè)，而對于弱小的中小文化企業(yè)，缺乏政治資源和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，民營的中小文化企業(yè)融資困境難以突破。

四、完善財(cái)政政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展

（一）為文化企業(yè)與閑置資本建立溝通平臺

文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持，健全完善的財(cái)政政策可以為文化產(chǎn)業(yè)提供其所需的發(fā)展資金。想要充分發(fā)揮財(cái)政政策的作用，政府就必須為文化企業(yè)與閑置資本建立無障礙的溝通平臺。隨著我國文化產(chǎn)業(yè)的不斷壯大，僅僅依靠政府的財(cái)政補(bǔ)貼、專項(xiàng)資金支持以及稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足產(chǎn)業(yè)發(fā)展對資金的需求。但是縱觀社會(huì)資本市場，我們可以看到，還是存在很多的閑置資金沒有找到投資方向，政府可以為文化企業(yè)與閑置資本建立溝通平臺，在這個(gè)平臺上，文化產(chǎn)業(yè)與閑置資本可以充分實(shí)現(xiàn)咨詢、信息和技術(shù)服務(wù)之間的溝通，做到需求互補(bǔ)，使得雙方的利益得到最大化。這樣不僅可以籌集到文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的大量資金，也可以使閑置資本得到效用最大化，同時(shí)也減輕了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，使得財(cái)政政策發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（二）強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的針對性

我國稅法在文化產(chǎn)業(yè)稅收政策方面有很多優(yōu)惠措施，如對符合條件的文化企業(yè)減免部分所得稅，降低稅率，對文化產(chǎn)業(yè)提供資金的企業(yè)以及個(gè)人減免所得稅等等。但是這些稅收優(yōu)惠政策比較死板，具體運(yùn)用時(shí)缺乏針對性。

我國稅法規(guī)定，對于試點(diǎn)地區(qū)新辦的文化企業(yè)以及文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為文化產(chǎn)業(yè)的單位免征三年的企業(yè)所得稅，表面上看，這項(xiàng)政策減輕了新辦企業(yè)以及轉(zhuǎn)制企業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)其發(fā)展，但是影視、動(dòng)漫以及傳媒等文化產(chǎn)業(yè)從創(chuàng)意研發(fā)階段到生產(chǎn)制作，再到后來的市場營銷階段，這一過程往往是要超過三年的，由此可見，這些企業(yè)根本沒能享受到稅收的優(yōu)惠。這充分體現(xiàn)了我國稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性的特點(diǎn)。

我國政府應(yīng)該加強(qiáng)稅收政策的針對性，根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特征，將稅收優(yōu)惠措施延伸到文化產(chǎn)品的開發(fā)和市場轉(zhuǎn)化階段，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，提高文化產(chǎn)品研發(fā)的加計(jì)扣除比例，同時(shí)允許符合條件的文化企業(yè)根據(jù)其一定時(shí)期的銷售額比例提取規(guī)定比例的文化產(chǎn)品開發(fā)基金，建立企業(yè)的研發(fā)準(zhǔn)備金制度。對鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策制定具體的實(shí)施依據(jù)，使企業(yè)可以真正做到有法可依。在文化產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)階段，由于國內(nèi)外的知識技術(shù)存在較大的差距，政府除了對傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)設(shè)備以及技術(shù)專利給予關(guān)稅的減免優(yōu)惠，對新興文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)口以上設(shè)備和技術(shù)也應(yīng)給予相應(yīng)的優(yōu)惠，這樣才可顯示稅收政策的公平性。

（三）加大文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度

第一，調(diào)整稅目與計(jì)稅依據(jù)。要調(diào)整和細(xì)化與文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)的營業(yè)稅稅目；將文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的新興文化業(yè)態(tài)納入到營業(yè)稅征稅范圍中；擴(kuò)大和規(guī)范文化產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅免稅范圍和領(lǐng)域。為了促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的分工發(fā)展和產(chǎn)業(yè)的提升，支持文化產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域的發(fā)展，在稅收征管許可的情況下，可以對傳統(tǒng)文化領(lǐng)域中的影視服務(wù)、涉外文化服務(wù)外包和文化咨詢業(yè)，如文化企業(yè)廣告服務(wù)、文化會(huì)展代理、知識產(chǎn)權(quán)等行為，實(shí)行差額征收營業(yè)稅。

第二，調(diào)整文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)稅率。稅率調(diào)整應(yīng)遵循稅收政策與行業(yè)政策，本著公平稅負(fù)、平等競爭的原則，體現(xiàn)國家鼓勵(lì)或支持，限制或放開，區(qū)別對待的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展意圖。可根據(jù)《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類》細(xì)化來調(diào)整文化業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)，按照各自的分類標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)態(tài)，適用差別稅率?？烧{(diào)高部分高檔文化消費(fèi)行為的稅率，例如高級商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營性文化營銷行為和創(chuàng)意行為；降低與文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)性服務(wù)的營業(yè)稅稅率，拉大生產(chǎn)性服務(wù)與消費(fèi)性服務(wù)稅率間差異，培育和發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)水平[3]。

第三，中小型文化企業(yè)由于規(guī)模小、技術(shù)落后以及資金信用積累薄弱等特點(diǎn)，在與大型文化企業(yè)競爭時(shí)處于天然的弱勢地位，政府應(yīng)當(dāng)出臺針對中小型文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。一方面，針對中小型文化企業(yè)技術(shù)升級改造的項(xiàng)目，政府可給予其各種政策和資金的支持；另一方面，可以在融資方面給予中小型文化企業(yè)所得稅抵扣、減免等優(yōu)惠，或給予其稅收擔(dān)保，減輕其融資負(fù)擔(dān)，以增強(qiáng)競爭力。

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