張敏

[摘要]在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，合并報(bào)表會計(jì)一直都是其中的重點(diǎn)核心內(nèi)容?？茖W(xué)、準(zhǔn)確的合并報(bào)表會計(jì)能夠有效地反映出集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營管理全過程中總的資金變動(dòng)、財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營成果等方面的情況，并對其進(jìn)行科學(xué)、合理、綜合性的統(tǒng)計(jì)、分析和預(yù)測。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，同行企業(yè)間的市場競爭程度也越來越激烈，使得企業(yè)的合并報(bào)表會計(jì)工作也面臨了新的問題和挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須要深入地分析和研究當(dāng)前市場新形勢下合并報(bào)表會計(jì)中的關(guān)鍵性要素，并采取科學(xué)、合理、針對性的措施予以加強(qiáng)，從而更好地提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的平穩(wěn)、快速、高效。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)；關(guān)鍵要素；問題；措施

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0111-02

近些年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球一體化經(jīng)濟(jì)的快速推進(jìn)，使得我國企業(yè)面臨的國內(nèi)外壓力越來越大，其市場競爭形勢日趨復(fù)雜。面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢，不少企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展情況開始進(jìn)行不斷的改革、分化、重組以及合并工作，這就導(dǎo)致了合并報(bào)表會計(jì)的產(chǎn)生。隨著企業(yè)合并工作的不斷深入，其合并報(bào)表會計(jì)在企業(yè)整體經(jīng)營管理中的地位和作用也越來越突出。本文就企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的相關(guān)情況進(jìn)行簡單的概述，分析和研究企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)中的關(guān)鍵性要素，并對其中存在的問題和解決措施予以探討，以期不斷提高企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的質(zhì)量和水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場核心競爭力，從而推動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化、高效化、可持續(xù)化經(jīng)營發(fā)展。

1企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的概述

1.1企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的定義

所謂企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)，也稱為合并報(bào)表，主要是指企業(yè)總部通過匯總下屬各分公司的財(cái)務(wù)會計(jì)狀況編制的能夠綜合性地對集團(tuán)企業(yè)在某一地點(diǎn)或時(shí)間范圍內(nèi)的整體資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營成果進(jìn)行反映的會計(jì)報(bào)表。

1.2企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的分類

目前，我國企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的分類主要包含兩大類，即：

（1）按照反映內(nèi)容劃分主要包括：合并現(xiàn)金流量表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及合并利潤表等。

（2）按照編制目的和時(shí)間劃分主要包括：合并股權(quán)取得日報(bào)表以及合并取得日后報(bào)表等。

1.3企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的特點(diǎn)

目前，企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)所表現(xiàn)出的特征主要包括以下幾方面的內(nèi)容，即：

（1）合并報(bào)表的信息來源主要是企業(yè)總公司以及下屬各分公司的各類分項(xiàng)會計(jì)報(bào)表。

（2）合并報(bào)表的財(cái)務(wù)主體為企業(yè)總公司。

（3）合并報(bào)表的編定方法主要采用合并工作底稿法。

（4）合并報(bào)表的反映內(nèi)容主要是企業(yè)整體經(jīng)營管理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)管理情況以及經(jīng)營發(fā)展成果。

2企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的關(guān)鍵要素

在企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)中，其包含的關(guān)鍵性要素主要有以下幾點(diǎn)。

2.1合并報(bào)表會計(jì)的編制理論

目前，我國會計(jì)行業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)，最常使用的編制理論主要有三種，即：母公司理論、所有權(quán)理論以及實(shí)體理論。①母公司理論，主要指的是以企業(yè)母公司為報(bào)表編制主體，體現(xiàn)母公司股東利益的一種報(bào)表理論；②所有權(quán)理論，主要反映的是企業(yè)總公司與分公司之間的所有權(quán)關(guān)系，其實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義不大；③實(shí)體理論，是母公司理論的延伸，主要反映的是企業(yè)總公司在各方面經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)上的實(shí)際情況。而企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)，正是以實(shí)體理論為基礎(chǔ)編制理論開展的。

2.2合并報(bào)表會計(jì)的合并范圍

合并范圍，主要指的是合并報(bào)表會計(jì)中所被納入以及被排除的投資公司范圍，它也是合并報(bào)表編制的前提條件。通常情況下，企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的合并范圍主要包括有：①總公司；②被控制的分公司；③其他被控制的投資公司。不能被并入到合并報(bào)表中的分公司情況主要有：清理整頓、關(guān)停并轉(zhuǎn)、宣告破產(chǎn)、所有者權(quán)益為負(fù)、準(zhǔn)備售出以及資金調(diào)度不良的境外分公司等。

2.3合并報(bào)表會計(jì)的價(jià)差

合并價(jià)差，主要指的是企業(yè)總部對下屬分公司的權(quán)益性資本數(shù)同分公司中屬于總公司所有者權(quán)益額之間的抵消差額。它的內(nèi)容主要包括兩大部分，即：①企業(yè)內(nèi)部整個(gè)的債券投資所造成的差額；②企業(yè)權(quán)益性資金所造成的差額。目前，我國大部分企業(yè)的合并報(bào)表會計(jì)中，其合并價(jià)差主要存在兩個(gè)方面的問題，即：①存在不可攤銷性；②對價(jià)差沒有明確的界定。

2.4合并報(bào)表會計(jì)的現(xiàn)金流量表

合并報(bào)表會計(jì)中的現(xiàn)金流量表，主要是對某一會計(jì)區(qū)間內(nèi)，企業(yè)總公司以及各分公司在現(xiàn)金資產(chǎn)的增加、遞減以及流入、流出方面的綜合性動(dòng)態(tài)反映表。由于合并現(xiàn)金流量表所涉及的內(nèi)容復(fù)雜、龐大，因此對它的編制工作也較為困難，常常出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、編制不切實(shí)等問題。一般情況下，企業(yè)目前對合并現(xiàn)金流量表的編制主要采用兩種方式：①通過匯總、分析和統(tǒng)計(jì)總公司中的各類現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制；②通過分析和整理企業(yè)的合并利潤表和合并資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行編制。

2.5合并報(bào)表會計(jì)的所得稅

由于企業(yè)的合并報(bào)表會計(jì)包括的資金數(shù)額非常龐大，涵蓋了企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，因此，其所得稅的計(jì)算處理也成為合并報(bào)表會計(jì)中尤為重要的一項(xiàng)關(guān)鍵要素。導(dǎo)致企業(yè)所得稅產(chǎn)生的主要因素為企業(yè)內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨以及固定資產(chǎn)等。目前，對合并報(bào)表中所得稅的處理方法主要分為兩類，一種是分別申報(bào)下的企業(yè)所得稅計(jì)算方法，另一種是合并申報(bào)下的企業(yè)所得稅計(jì)算方法。

3企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)的問題和措施

3.1企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)中存在的問題

目前，我國企業(yè)的合并報(bào)表會計(jì)中，主要存在以下幾個(gè)方面的問題，具體表現(xiàn)為：

（1）合并報(bào)表編制遵循的會計(jì)政策缺乏統(tǒng)一性。目前，我國有些企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行合并報(bào)表的編制過程中，其總公司與分公司所遵循的會計(jì)準(zhǔn)則和政策不一致，這就導(dǎo)致編制出來的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表在內(nèi)容、計(jì)算方法、統(tǒng)計(jì)結(jié)果以及預(yù)測分析方面均存在程度不一的誤差，從而導(dǎo)致合并報(bào)表會計(jì)的最終結(jié)果缺乏真實(shí)性、有效性和可靠性。

（2）合并報(bào)表缺乏明確的納入范圍。這一問題主要體現(xiàn)在三點(diǎn)內(nèi)容上，即：①?zèng)]有明確規(guī)定企業(yè)會計(jì)在實(shí)質(zhì)控制上的判斷依據(jù)；②沒有明確規(guī)定企業(yè)會計(jì)在間接擁有比例方面的統(tǒng)計(jì)方法；③沒有明確解釋企業(yè)會計(jì)在暫時(shí)性控制方面的處理意見。

（3）合并報(bào)表缺乏有效的會計(jì)方法。這一問題主要表現(xiàn)為三大方面，即：①缺乏對合并價(jià)差的準(zhǔn)確分析和解釋；②缺乏對企業(yè)投資盈余的清晰計(jì)算；③缺乏對企業(yè)商譽(yù)的有效維護(hù)。

3.2加強(qiáng)企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)水平的措施

綜上所述，企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)中存在的一系列問題和不足，在今后的編制核算過程中，企業(yè)可以通過從以下幾個(gè)方面入手，不斷加強(qiáng)和提高合并報(bào)表會計(jì)的質(zhì)量和水平。具體措施如下：

（1）加強(qiáng)公司內(nèi)部報(bào)表編制依循會計(jì)政策的統(tǒng)一性。即總公司和分公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)統(tǒng)一遵循新會計(jì)準(zhǔn)則。

（2）對合并范圍進(jìn)行合理、明確的界定。企業(yè)要根據(jù)相應(yīng)的會計(jì)法律法規(guī)，明確合并報(bào)表的納入范圍，提高合并范圍的準(zhǔn)確性、合理性和合法性。

（3）加強(qiáng)合并報(bào)表核算方法的優(yōu)化和改進(jìn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在報(bào)表編制核算過程中，科學(xué)地運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法，并結(jié)合購買法進(jìn)行最終結(jié)果的確定，從而有效保障報(bào)表核算的準(zhǔn)確性和可靠性。

4結(jié)論

企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)對企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營管理以及長久發(fā)展起著非常重要的作用和意義。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)對合并報(bào)表會計(jì)的管理和控制，深入研究和分析合并報(bào)表會計(jì)中的關(guān)鍵性要素，并針對其存在的相關(guān)問題及時(shí)采取全面、有效的解決措施，從而不斷提高和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效果，維護(hù)企業(yè)的長效、和諧建設(shè)發(fā)展。

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