吳哲

[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離了出來(lái)。與其他歐美國(guó)家相比，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于他們，還有很多不成熟的地方，在經(jīng)濟(jì)全球化的21世紀(jì)，這種差距無(wú)疑對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒(méi)有積極的影響。所以說(shuō)深刻認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，以及稅務(wù)會(huì)計(jì)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展是一件很有意義的事。本文中筆者將簡(jiǎn)單闡述一下目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中所存在的幾點(diǎn)問(wèn)題，并探討稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的重要性。最后將對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景做簡(jiǎn)單的描述和展望。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)；重要性；前景展望

[中圖分類(lèi)號(hào)]F235[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）5-0110-02

1稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以從以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離出來(lái)，是因?yàn)槠洳豢商娲墓ぷ鲗傩詫?dǎo)致的，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然結(jié)果，這不僅有利于單個(gè)企業(yè)的發(fā)展，也有利于國(guó)家財(cái)政的保證。本文將從以下幾個(gè)方面來(lái)分析稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，作用及特征分析

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)中單獨(dú)分離出來(lái)。成為較會(huì)計(jì)為獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是第二次世界大戰(zhàn)后從美國(guó)開(kāi)始的。尤其是在20世紀(jì)80年代以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)更是被人們當(dāng)做一門(mén)相對(duì)獨(dú)立的科學(xué)來(lái)研究，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展又加大了一步。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅根本不會(huì)計(jì)賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大的影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展，如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存活計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等。”由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)單位因避免納稅等方面造成的損失是具有重要作用的。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具。第二是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收策劃的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不同其他的會(huì)計(jì)，同時(shí)有著其他會(huì)計(jì)不能替代的職責(zé)。

1.2順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求

設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)主要的一個(gè)原因是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求。就現(xiàn)在來(lái)說(shuō)，很多的企業(yè)單位納稅的主要途徑還是依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)對(duì)資金的具體流動(dòng)沒(méi)有明確系統(tǒng)的觀念。這樣一來(lái)，很多時(shí)候在納稅只是接受納稅機(jī)關(guān)的指示和處理。嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金流動(dòng)。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求，為企業(yè)的利益和員工的利益最大化，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是很有必要的。

1.3保證國(guó)家的稅收穩(wěn)定

在以往的稅收會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化的會(huì)計(jì)制度下，很難明確區(qū)分會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)收所得稅的界限，造成的情況一般是所得稅的確定剛性不足導(dǎo)致稅基嚴(yán)重受到影響，稅收的強(qiáng)制性體現(xiàn)不充分。納稅人為避免納稅或推遲納稅大部分會(huì)采用不開(kāi)發(fā)票或推遲開(kāi)發(fā)票，這導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)的迫切分立，以保證納稅制度的可靠性和嚴(yán)肅性。縱觀國(guó)際，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家能達(dá)到可以不強(qiáng)制納稅人納稅的地步，我國(guó)也是這樣，為了確保國(guó)家的財(cái)政收入，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立顯得極為重要。

1.4提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

隨著我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分的并存，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，使得會(huì)計(jì)核算擺脫兩頭兼顧，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性受影響的局面，更能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，企業(yè)有更大的自主性，在可允許的范圍內(nèi)，選擇適合自己的會(huì)計(jì)處理方法，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

2目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)起源于第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)，在我國(guó)起步較晚，發(fā)展也比較緩慢，雖然在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面做了很多的工作，但在這些工作中還是存在著許多的問(wèn)題，以下將簡(jiǎn)單闡述這些問(wèn)題。

2.1缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹。后來(lái)又頒布的新稅種，也只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，沒(méi)有統(tǒng)一的，系統(tǒng)的了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算的方法。在稅款的計(jì)算中往往是顧此失彼，難免有所遺漏。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員最起碼的要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算文本對(duì)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是很有必要的。

2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督

我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)，發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作人員缺乏硬性的監(jiān)督。盡管我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定已經(jīng)嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)核算的人員的義務(wù)職責(zé)，以及觸犯法律后的懲罰措施，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍然做出規(guī)范性的處罰。這樣，只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算的方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制，多方面限制了部分會(huì)計(jì)人員技能的提高。

2.3缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，稅收收入是其財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使納稅的權(quán)利，于國(guó)家，于個(gè)人而言，意義都是重大的。目前看來(lái)，各級(jí)地方政府對(duì)納稅直接進(jìn)行干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離了法治的道路，嚴(yán)重影響了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。

3我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及前景展望

我國(guó)目前的稅收政策總體上有向著國(guó)際慣例靠攏的趨勢(shì)并將逐步優(yōu)化，合理以及規(guī)范。將來(lái)國(guó)家會(huì)逐漸健全起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，與財(cái)產(chǎn)稅環(huán)境資源稅及其他特定目的的稅相協(xié)調(diào)，多種稅，多環(huán)節(jié)，多層次調(diào)節(jié)的稅收體系。隨著稅法的不斷完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸形成，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)影響是不容小視的，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)稅收的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)有利于企業(yè)和國(guó)家的共同發(fā)展。筆者將從新政策影響的角度出發(fā)，對(duì)未來(lái)的稅收會(huì)計(jì)模式做了簡(jiǎn)單的預(yù)測(cè)。

3.1未來(lái)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)的稅收政策正在不斷的改變，其大概的改變方向主要有三個(gè)方面。其一是逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，根據(jù)我國(guó)財(cái)政政策的不斷更新不難看出來(lái)，在擴(kuò)大建筑安裝業(yè)，郵電通信業(yè)以及鐵路行業(yè)的增值稅征收范圍，接下來(lái)很有可能就是對(duì)全行業(yè)進(jìn)行征收，這樣一來(lái)，在下一個(gè)“五年規(guī)劃”期間很有可能實(shí)現(xiàn)廣泛覆蓋增值稅，這還不是最理想的目標(biāo)，還需要逐步的改革和發(fā)展。其二是合理調(diào)整消費(fèi)。其三是改革資源稅，目前已經(jīng)在試點(diǎn)推廣從量定額征收改為從價(jià)定率征收資源稅，這也屬于增值稅的改革。當(dāng)前石油，天然氣的開(kāi)采已經(jīng)是從價(jià)定率，下一步將是煤炭，有色金屬的征稅要進(jìn)行逐步的改革。

3.2新稅收政策趨勢(shì)下的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展前沿探討

稅收會(huì)計(jì)的發(fā)展影響主要來(lái)自于稅收政策的制約，也就是說(shuō)，稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)決定了稅收會(huì)計(jì)的發(fā)展，因?yàn)槎愂諘?huì)計(jì)主要是用來(lái)服務(wù)于稅收政策的。在我國(guó)新稅收政策的不斷影響下，以及在我國(guó)大力發(fā)展的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在這個(gè)社會(huì)里的地位越來(lái)越高，發(fā)揮的價(jià)值也越來(lái)越大，我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)的獨(dú)立性也越來(lái)越強(qiáng)。所以，我國(guó)未來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式會(huì)向著財(cái)稅分離型來(lái)發(fā)展，使會(huì)計(jì)核算具有充分的獨(dú)立性，納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，不需要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)，兩者是完全分離的，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩者之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，也不需要把稅務(wù)核算的結(jié)果再跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果兩個(gè)合二為一，是完全分離的狀態(tài)。

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