許婷婷

[摘要]稅收籌劃是企業(yè)在法定許可范圍內(nèi)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及投資理財活動進行籌劃安排以便達(dá)到節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。在很長一段時間內(nèi)，企業(yè)在稅收籌劃范圍上都不夠廣，一般限于某些稅種或局部經(jīng)濟行為，也難以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求。如何進行系統(tǒng)的稅收籌劃實現(xiàn)合理避稅是企業(yè)目前最為關(guān)注的問題。本文對合理避稅的意義進行了闡述，介紹了當(dāng)前我國的一些常用避稅方式，再結(jié)合新的企業(yè)所得稅法提出了一些新籌劃建議。

[關(guān)鍵詞]合理避稅；稅務(wù)籌劃；新舊企業(yè)所得稅稅法

[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0035-02〖HJ*4〗

合理避稅是企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)通過合法的手段來降低企業(yè)納稅額的經(jīng)濟行為，其又被稱為稅收籌劃。合理避稅的前提是避稅基礎(chǔ)和方式必須是不違反稅法規(guī)定。合理避稅很多時候都是在利用相關(guān)法律的疏漏、差異以及模糊之處，通過對各類經(jīng)濟活動的涉稅事項進行籌劃安排，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。合理避稅不是偷稅漏稅，其實施是以尊重法律為前提的，只是在對相關(guān)法律進行分析后利用其缺陷進行的經(jīng)濟行為，其是納稅人在履行法定納稅義務(wù)的同時又利用法律保護既得利益的一種方式。

1企業(yè)合理避稅的意義

稅收支出一直占據(jù)著企業(yè)特別是大型企業(yè)支出的重要部分，企業(yè)進行稅收策劃合理避稅是非常必要的。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，合理避稅在各項經(jīng)濟活動中的地位也越來越高。合理避稅不同于偷稅漏稅。合理避稅是針對法律中的非不應(yīng)該以及非不允許等內(nèi)容進行的決策管理行為，合理避稅對企業(yè)和國家都有著促進作用。

對企業(yè)而言，要進行合理避稅就必須從企業(yè)的整體目標(biāo)著手，從企業(yè)涉及的各類經(jīng)濟活動進行籌劃，在合理理財?shù)那疤嵯陆档投愂諏崿F(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。合理避稅是企業(yè)的一項長期規(guī)劃，能促使企業(yè)在稅收法規(guī)和政策下對企業(yè)資源進行合理配置和優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)效益與社會整體效益的一致化和企業(yè)目標(biāo)與國家經(jīng)濟發(fā)展整體規(guī)劃的統(tǒng)一〖JP3〗化。合理避稅是具有合法性的，企業(yè)以法律為基礎(chǔ)進行減稅的行為是不與國家的稅收政策相違背的，因此企業(yè)在處理合理避稅問題時完全可以將其桌面化，其不僅能幫助企業(yè)減少納稅額，還能培養(yǎng)企業(yè)適應(yīng)市場的能力并提升企業(yè)競爭力。

合理避稅是與國家稅收的導(dǎo)向作用是一致的，其不僅不會影響政府對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)目標(biāo)，更能強化其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的能力，實現(xiàn)政府的總體規(guī)劃和企業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)一。同時，合理避稅還能促使國家及時發(fā)現(xiàn)稅法和稅制中的問題并完善，構(gòu)建更加健全的法制社會。

2我國企業(yè)避稅的主要方式

2.1利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實施轉(zhuǎn)移定價避稅

〖JP3〗通過關(guān)聯(lián)企業(yè)實施的定價轉(zhuǎn)移避稅是當(dāng)前最基本和常見的避稅方法。轉(zhuǎn)移定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及一些資金借貸中使用的內(nèi)部價格。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價可以控制利潤在各子公司的流動情況，從而達(dá)到降低納稅額的目的。轉(zhuǎn)移定價避稅的具體方式大致有：①購銷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移定價。根據(jù)具體需要在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)間實施高進低出或低進高出策略，將收入以及利潤都轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠更多的企業(yè)；②關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供進行轉(zhuǎn)移定價，其具體操作方式同產(chǎn)品購銷；③資金往來的轉(zhuǎn)移定價。例如具有優(yōu)惠稅率的公司以高利率貸款給其關(guān)聯(lián)公司，增加費用支出?！糐P〗

2.2通過資本弱化來避稅

〖JP3〗資本弱化就是企業(yè)在選擇融資或者投資方式時為達(dá)到降低稅額而刻意提升貸款比重而降低股本籌集量的方法，具體表現(xiàn)為權(quán)益與債務(wù)資本間的比值小于1。企業(yè)資金來源主要有生產(chǎn)經(jīng)營積累、借款以及發(fā)行股票，其中生產(chǎn)經(jīng)營積累資金與股票發(fā)行支付的股息都與稅額的增減沒有過多關(guān)系，而企業(yè)借貸利息可以作為費用在稅前扣除，很多企業(yè)為了降低稅額就專門用借款代替股本籌集，最終實現(xiàn)合理避稅?！糐P〗

2.3積極利用稅收優(yōu)惠政策避稅

為促進經(jīng)濟的發(fā)展，加大招商引資力度，我國政府制定了眾多的稅收優(yōu)惠政策，例如對外商投資企業(yè)、中外合作企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園企業(yè)等都會有一定的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策極大地推動了外資和外國先進技術(shù)的引進，對本國的企業(yè)發(fā)展和競爭力提升有重要意義。國家這些優(yōu)惠政策在地域、行業(yè)以及投資主體的國籍差異為企業(yè)合法避稅提供了操作空間，因此很多企業(yè)利用這些政策漏洞來進行避稅。

2.4利用國際避稅地避稅

利用國際避稅地進行避稅是很多跨國企業(yè)最常用的規(guī)避其在投資國稅收的方式。一些跨國公司通常會選擇一些免稅或者低稅率國家或地區(qū)進行投資，在國際避稅地建立基地公司，再與需要進行避稅的國家或地區(qū)的企業(yè)進行相互的關(guān)聯(lián)交易以及一些財務(wù)運作等將其利潤轉(zhuǎn)移到避稅國或地區(qū)，從而實現(xiàn)整體上的稅負(fù)減少。

3新企業(yè)所得稅法下企業(yè)合理避稅策略的制定

新的所得稅法對原有的一些法規(guī)進行了修正，企業(yè)如何運用新政策有針對性地進行稅收籌劃，幫助企業(yè)控制稅收成本實現(xiàn)價值最大化是當(dāng)前企業(yè)需要解決的問題。

3.1充分了解稅收政策，做到避稅政策有法可循

在新稅法實施后，企業(yè)需要對法規(guī)特別是修正后的內(nèi)容進行詳細(xì)研究，再制定相應(yīng)的策略。例如我國對些重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)有以15%稅率征收所得稅的規(guī)定，對此企業(yè)可以從四個方面的事項來落實：第一，完善研發(fā)體系，構(gòu)建穩(wěn)定的研發(fā)機構(gòu)和隊伍；第二，制定具有長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的研發(fā)計劃，對研發(fā)支出進行詳細(xì)記錄并編制報告；第三，對研發(fā)的新產(chǎn)品以及新技術(shù)做好備案工作；第四，為國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化因此企業(yè)需要做好應(yīng)變計劃。

3.2充分發(fā)揮稅法的導(dǎo)向作用

我國稅法對錄用下崗員工以及殘疾人的企業(yè)在稅收上有優(yōu)惠，另外對從事國家鼓勵行業(yè)的企業(yè)也有稅收的減免政策，因此企業(yè)可以從員工錄用以及經(jīng)營方向等方面進行籌劃：第一，對員工錄用進行籌劃。根據(jù)企業(yè)自身特別對各崗位進行分析，確定哪些崗位適合安置國家鼓勵企業(yè)錄用的人員，同時對錄用這些員工的成本與普通員工成本進行對比，正確做到利益最大化；第二，做好經(jīng)營行業(yè)選擇。國家對農(nóng)林牧漁等項目的投資以及一些公共基礎(chǔ)項目投資等也會有稅收上的優(yōu)惠，因此企業(yè)在選擇經(jīng)營方向時可以盡量向這些方面靠攏。

3.3合理籌劃公司組織架構(gòu)

新所得稅法下，對企業(yè)在境內(nèi)其他地區(qū)設(shè)置的不具法人資格的營業(yè)機構(gòu)需要同公司一起匯總進行所得稅申報，而單獨設(shè)立法人機構(gòu)的企業(yè)則需要與原公司分開核算，分別進行所得稅申報。以一個具有多個外地營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)為例，如果其外地機構(gòu)部分虧損部分贏利，那么匯總后企業(yè)的納稅基數(shù)就會減少，企業(yè)就會少繳甚至不繳所得稅。若是以分公司設(shè)立，那么各分公司無論贏利與否都需要單獨計算所得稅，從而稅收總額就會增加。即使分公司在計算上不會產(chǎn)生稅收差異，但全面的獨立分開核算也會增加企業(yè)的辦稅成本。

3.4充分利用過渡期的稅收優(yōu)惠政策

〖JP3〗新稅法規(guī)定在其執(zhí)行前設(shè)立的企業(yè)仍按照舊稅法和法規(guī)享受其稅收優(yōu)惠政策，在后期的5年內(nèi)逐步向新稅法的新規(guī)定看齊，在這個過渡期內(nèi)仍然享受舊有的稅收優(yōu)惠政策。但對一直沒有贏利的企業(yè)其過渡期的5年則可以由新稅法實施年度開始計算，這就需要企業(yè)在收入確認(rèn)上做好籌劃。

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