宋艷茹

摘要：近年來，個人所得稅的改革已成為社會共同關(guān)注的問題。而個人所得稅作為一種最具有潛力和活力的稅種，目前卻存在稅率過高、稅基不寬、稅收征管不力等問題。本文就個人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題進行深入系統(tǒng)地分析，并就進一步完善個人所得稅提出一些對策及建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅率 稅制 改革 完善

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人民生活水平的逐漸提高，個人所得稅成為我國稅收法律體系中的重要組成部分，在組織財政收入和調(diào)節(jié)個人收入分配方面起了縮小貧富差距，“劫富濟貧”的作用，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法制建設的改進，個人所得稅存在的一些問題也日益顯示出來，主要表現(xiàn)為稅率較高，檔次較多，稅基不寬，流失嚴重，稅收優(yōu)惠較多，費用扣除較低，征收管理不嚴，執(zhí)法力度不夠高。十一屆全國人大四次會議全國人大法制工作委員會相關(guān)人表示將進行個人所得稅法的修改。今年十二五期間全國人大又提出力求使人民共享改革發(fā)展的成果，縮小貧富差距，這也是人大立法工作的一個重點，希望通過國家法律調(diào)整的手段，能夠使社會財富的分配更加公平，讓所有人能夠共享。但是改革和完善我國個人所得稅制度是一項專業(yè)性、技術(shù)性強的工作，又是一項直接關(guān)系國家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對其進行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。對于個人所得稅法予以再完善，需順應個人所得稅最深層次的價估內(nèi)涵公平價值，并適應新的經(jīng)濟發(fā)展形式，在更大程度上實現(xiàn)收入的公平再分配，合理調(diào)節(jié)個人收入的差距，防止貧富懸殊和兩極分化，達到促進財政健康運行發(fā)展，穩(wěn)定社會秩序，增強民族凝聚力，增進社會和諧為目的，因此認真分析和研究個人所得稅法，找出存在的問題，進而改革和完善我國個人所得稅法具有重大理論意義和實踐意義。

一、個人所得稅制度及現(xiàn)狀介紹

個人所得稅就是對個人、自然人獲得的各種應稅所得征收的一種稅。于1799年始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等諸多優(yōu)點，在世界各國得到了廣泛的推廣和應用。

（一）個人所得稅制度的法律體系

我國《個人所得稅法》自1980年9月頒行，其后以歷經(jīng)1993年、1999年、2005年三次修訂，其聚財和調(diào)節(jié)的功能得到了一定的發(fā)揮，初步形成了一套較為完整的稅收體系和征管體系。2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了修正是將個人所得稅工資薪金所得免征額由800元調(diào)到1600元，第三十一次會議2007年12月29日表決通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，將個人所得稅起征點自1，600元提高至2，000元。但是經(jīng)濟不斷向縱深發(fā)展，財政收入的增長遠不能滿足政府實現(xiàn)公共管理和服務職能的需要，修訂后的《個人所得稅法》仍然表現(xiàn)出許多不完善之處。因此，適應社會經(jīng)濟生活發(fā)展的需要以及符合國際慣例和世界性稅制發(fā)展趨勢，必須進一步完善個人所得稅制度。今年十二五期間，全國人大代表建議修改個人所得稅法，在提高免征現(xiàn)行免征額至3，000元的同時，按照“少級次、寬級距、低稅率”的模式，調(diào)整簡化累計稅率、級次和級距，修改個人所得稅法中工薪所得項目的稅率結(jié)構(gòu)。

（二）個人所得稅的作用

我國現(xiàn)行個人所得稅稅法在組織財政收入、發(fā)揮調(diào)節(jié)分配這兩個方面起著舉足輕重的作用。在我國，個人所得稅自1980年開始征收，現(xiàn)已成為稅制中的重要稅種之一。開征個人所得稅關(guān)系著我們每個人、每個家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個人所得稅作為調(diào)整國家與個人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟杠桿，是增加國家財政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具，對緩解社會分配不公的矛盾，增加財政收入，維護國家權(quán)益，調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟差距等諸方面有著極其重要的現(xiàn)實意義。

1 隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入水平不斷提高，個人所得稅在我國逐漸成為一個重要稅種。數(shù)據(jù)顯示，2010年個人所得稅快速增長，實現(xiàn)收入4，837.17億元，同比增長22.5%，比上年同期增加快16.4個百分點，個人所得稅收入占稅收總收入比重為6.6%，在增加國家財政收入等方面起著積極的促進作用。國家稅務總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國個人所得稅從1980年的0.0016億元增長到2003年1417億元，增長883，625倍，特別是1994年以來，個人所得稅以年均40%的速度增長，是同一時間增長速度最快的稅種。

2 個人所得稅是調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。我國《個人所得稅法》自運行以來，不僅在增加財政收入方面取得了積極作用，在調(diào)節(jié)個人收入、縮小貧富差距方面也起到了積極作用。隨著改革開放不斷加快，我國收入分配的差別越來越大，通過《個人所得稅法》，可降低中低收入群體稅負，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，促進收入分配合理化，起到“劫富濟貧”的調(diào)節(jié)作用，對構(gòu)建社會主義和諧發(fā)展也起到了一定的作用。

（三）現(xiàn)行個人所得稅體系中存在的問題及原因

近年來，收入差距擴大已成為經(jīng)濟發(fā)展中最突出的矛盾之一。個人所得稅征收上出現(xiàn)的貧富倒掛更是備受詬病。長期不變的稅賦標準，非但沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，還使我國工薪階層成為個人所得稅的主要負擔群體。經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展與稅收法規(guī)的滯后，稅收征管乏力，偷、逃稅款嚴重等因素的影響，使我國個人所得稅法應有的功能尚未得到充分發(fā)揮。雖然我國個人所得稅歷經(jīng)了多次變遷，但是依舊存在一些問題。

1 稅率設計復雜，顯失公平

我國現(xiàn)行個人所得稅及稅收負擔的設計存在不盡合理之處，個人所得稅率是個人所得稅制度的核心問題，直接影響到納稅人的稅收負擔。從世界各國的稅務實踐看，對綜合收入大多數(shù)國家采用累進稅率。我國目前的個人所得稅率，一是超額累進稅率分類太多，過于復雜，連同個人獨資和合資企業(yè)投資者征收個人所得稅一起，包括四大項，而且稅率設計也不一致，造成納稅工作的復雜化，在一定程度上增強納稅人偷稅、漏稅的動機；二是稅率設計檔次過多，實行九級超額累進稅率，并且邊際稅率過高，最高稅率為45%；三是比例稅率的設計與費用的扣除上配套不嚴密，產(chǎn)生了稅負不公，設計復雜的問題，如對日工資超過10萬元的納稅人征收45%的個人所得稅，而對偶然所得的500萬元的彩票卻只征收20%的比例稅率，后者不僅收入遠高于前者，而且為非常勞動所得，適用稅率卻低，顯然這種制度的設定有失公平。

2 我國目前課稅模式不合理，難以體現(xiàn)公平

我國目前采用的是分類課征的方式，這種方式雖然征收簡單，易于匯繳征收。但是不能全面掌握納稅人的實際稅負能力，不能就納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅，只能對渠道單一的收入，比如工資薪金所得的納稅人承擔較重的負擔，2010年國家數(shù)據(jù)顯示，工資薪金所得稅收入同比增長26.2%，高于整體個人所得稅收入的增長的22.5%。因此難以體現(xiàn)稅負公平，合理負擔的基本原則，不利于調(diào)節(jié)個人收入差距，易于造成讓窮人為富人買單。

3 個稅免征額“一刀切”的做法不合理，難以體現(xiàn)公平

我國開征個人所得稅，主要是加強對高收入者的收入，進行征稅來調(diào)節(jié)社會整體的收入差距。而現(xiàn)實中，統(tǒng)一的2，000元免征額，使大多數(shù)的最底層的低收入者成為主要納稅人，成為“劫貧濟富”讓窮人為富人買單的稅法。我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》中設定個人免征額沒有考慮各地經(jīng)濟發(fā)展水平，沒有考慮每個人的家庭結(jié)構(gòu)情況，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)字，2008年北京市每戶家庭的平均人口為2.8人，每戶平均就業(yè)人口為1.5人，城鎮(zhèn)居民年人均消費支出為16，460元，也就是每戶家庭每月平均支出為3，841元（16460*2.8/12）。如果個稅起征點為2，000元，則每戶扣除額就是3，000元，與實際需求相差841元，只能滿足北京市民78%的基本生活需求。換到上海，也只能滿足上海市民66%的基本生活需求，而換到邊遠城市，這樣的收入，不僅能完全滿足市民的基本生活需求，還略有結(jié)余。因此，在經(jīng)濟發(fā)展水平不同的地區(qū)以及所處不同的家庭，實行統(tǒng)一免征額，不能真正達到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，容易造成稅負不公平。

4 稅收征管不力，稅款流失嚴重

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽性化，再加上稅務機關(guān)措施不力，征管不嚴導致稅源大量流失，偷逃稅款現(xiàn)象嚴重。

二、如何完善我國個人所得稅制度

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國個人所得稅法與當前經(jīng)濟生活不適應之處日顯突出。我國個人所得稅制度存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴重制約了個人所得稅的功能和作用，改革和完善個人所得稅法的呼聲不絕于耳，成為社會各國共同關(guān)心的話題。

（一）完善個人所得稅稅收體系

1 改變稅收模式

從世界范圍來看，不同國家的經(jīng)濟發(fā)展水平各不相同，按其課征方式，個人所得稅制通常可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制三種模式。我國目前采用分類所得稅制。分類所得稅制雖然計征簡單，節(jié)約成本，但是不符合量能課稅原則，既不利于按統(tǒng)一稅率體現(xiàn)公平稅負，又不利于適用累進稅率發(fā)揮對個人總收入水平的調(diào)節(jié)作用。世界上大多數(shù)國家都采用綜合所得稅制，如美國、德國、意大利等先進國家。綜合所得稅制是將收入?yún)R總并綜合使用一個統(tǒng)一的稅率以及做出一個較公允的綜合扣除的過程，更能體現(xiàn)公平。因此，從社會公平，健康財政以及我國國情方面綜合考慮，我國應舍棄單純的分類所得稅模型向分類綜合所得稅過渡。因為只有個人的綜合收入而非收入的來源才是能真正反映納稅人負擔能力的指標。這樣既能滿足公平準則的機制，又與現(xiàn)階段的征管條件相配合，使我國最終向綜合制發(fā)展。

2 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負

稅率是稅制的核心要制，修改稅率是使個人所得稅法真正發(fā)揮收入調(diào)節(jié)杠桿的最佳選擇，應實現(xiàn)“少級次，寬級距，低稅率”的累進稅率模式。稅率的設計要體現(xiàn)對中低收入者的照顧，對高收入者的調(diào)節(jié)，免除中低收入者稅賦，加大高收入者的稅收負擔。調(diào)節(jié)重點應該放在高低之間。同時保護中等收入者創(chuàng)造財富的積極性和消費能力。對這一人群實行低稅率政策。一般西方國家個人所得稅等級數(shù)目平均為4個，最少的只有2個，如美國。而我國的工資薪金個人所得稅稅率等級為9個。由于在少等級下的稅制制度同樣能起到更好的累進稅率而又簡化稅制，因而我國應削減稅率檔次，改變以往9級稅率以及過高的邊際稅率，最終統(tǒng)一個人所得稅的稅率，以便更好地調(diào)節(jié)個人收入水平。

3 調(diào)整費用扣除標準

在工資薪金中，我國目前的扣除標準統(tǒng)一是2，000元。我認為，修改《個人所得稅》有必要調(diào)整費用扣除的標準。隨著經(jīng)濟的普遍提高，維持當月最基本生活需要的費用也越來越高，扣除數(shù)也應該隨之提高。同時制訂費用扣除標準時，不能采取“一刀切”的懶漢思維方式，應考慮到三個方面的因素：第一，物價指數(shù)；第二，各地經(jīng)濟發(fā)展水平；第三，個人家庭結(jié)構(gòu)情況。為了區(qū)別地區(qū)收入、生活水平的差距，考慮到各地區(qū)發(fā)展的不平衡，使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與我國城鎮(zhèn)居民的實際收入和實際支出水平狀況相適應，還可以考慮在全國統(tǒng)一的扣除數(shù)額下，各省級地方有調(diào)整幅度的權(quán)限。同時，不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)情況，設定不同的系數(shù)加以調(diào)整。這樣，不同納稅人依據(jù)其實際情況的不同，扣除不同的生計費用數(shù)額，使我國個人所得稅的征收真正實現(xiàn)“公平”，有效調(diào)節(jié)全民的收入水平。

（二）完善個人所得稅的征收管理，減少稅源流失

稅收制度和征收管理是相輔相成，缺一不可的。因此，我國個人所得稅的征管必須作出相應改革，爭取盡快建立一套科學、嚴密、有效的征管新體系。

1 大力宣傳稅法，提高公民的納稅意識

加大稅法宣傳教育力度，增強公民依法納稅意識，使其知曉不履行扣繳稅款義務都要承擔的相應法律責任，使稅法深入人心，讓每個公民樹立“納稅光榮，逃稅可恥”的理念。

2 通過立法，加大對偷逃稅者的罰處

完善立法，明確法律責任?！傲畈恍校恢埂?，只有通過立法，賦予稅務機關(guān)執(zhí)法地位，同時，增強執(zhí)法力度，對查處的偷漏稅行為加大罰款額，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人自覺納稅，情節(jié)嚴重的必須追究刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

3 對高收入人群進行重點監(jiān)控

對于那些高收入人群要進行重點監(jiān)控，由于高收入者的收入來源多元化，隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化，這就需要我們納稅機關(guān)建立一個信息系統(tǒng)，有稅收專管員負責臨近監(jiān)控他們的經(jīng)濟來往動態(tài)，使他們的每次收入都處于稅務機關(guān)的有效監(jiān)控下，從而防止稅款流失。

4 提高個稅征管技術(shù)，推行納稅人識別號制度

建立健全稅務登記，包括納稅人識別號，賬簿憑證管理與基本制度，改進納稅人檔案管理辦法，充分利用計算機手段，把納稅人經(jīng)營、財務和納稅資料完整地收集起來，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡信息交流制度，有效減少漏征戶，實時掌握每一位納稅人的資金流向。

改革和完善個人所得稅制度是一項專業(yè)性、技術(shù)性極強的工作，又是一項直接關(guān)系國家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對于進行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。但是我們相信，隨著社會的不斷進步，改革的進程是不會停止的。只要我們勇于借鑒先進經(jīng)驗，并從我國國情出發(fā)，我國的個人所得稅制必將更加規(guī)范、科學、合理，以達到進行財政健康運行發(fā)展、穩(wěn)定社會秩序，增強民族凝聚力、增進社會和諧共處的目的。