郝大振

[摘 要] 新《醫(yī)院會計制度》的頒布與實施，為醫(yī)院有效地開展成本核算提供了綱領(lǐng)性的指導和科學的依據(jù)。然而，醫(yī)院在執(zhí)行新準則過程中，因其經(jīng)濟管理狀況難以滿足新制度對成本核算的要求而存在諸多問題。本文闡述新制度下醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，并提出應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；會計制度；成本核算；應(yīng)對措施

[中圖分類號] F230；R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）19- 0025- 03

1 概 述

2012年1月1日起新頒布的《醫(yī)院會計制度》正式實施。該項制度的實施目的是促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)與醫(yī)院財務(wù)管理的發(fā)展。

2 新舊制度下的成本核算比較

以內(nèi)容上看，舊制度中成本分為直接成本與間接成本兩部分，間接成本按照科室部門人員比例分攤，方式單一。新制度則可根據(jù)核算對象不同分為科室成本核算、院級全成本核算、病種成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、床日與診次成本核算等，具體說明了成本歸集、分配、計算方法，同時鼓勵間接成本的分攤根據(jù)實際情況使用多種標準[1]。

從科目上看，舊制度設(shè)立“醫(yī)療支出”和“藥品支出”對成本進行核算，分配標準為人員數(shù)量。新制度鼓勵全成本核算，要求設(shè)立“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)和各項輔助活動發(fā)生的費用。

從報表上看，新制度明確規(guī)定財務(wù)報表必須說明成本核算與控制情況，并附有相應(yīng)的成本報表，包括醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表以及醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。

3 醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

新制度相較舊制度而言是一次巨大的進步，但是新制度在實施過程中仍然存在著一些問題。

3.1 未形成標準、系統(tǒng)的成本核算

（1）未形成規(guī)范可操作的成本歸集標準?？茖W地歸集公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費以及原材料費用成為成本管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。雖然新制度對醫(yī)院的成本的歸集方法、歸集標準進行了細化，但在實際工作中，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)是一個非常復雜的過程，必須遵守復雜和繁多的特殊行業(yè)規(guī)定，所以醫(yī)院成本歸集仍存在諸多不合理的因素。一些醫(yī)院對于后續(xù)支出沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，成本歸集仍然無法反映醫(yī)院真正的成本狀況。

（2）項目成本和病種成本核算數(shù)據(jù)口徑不一致。新制度中暫未強制要求項目核算和病種核算，也并未出臺相應(yīng)細則，所以目前只有具備條件的醫(yī)院才開展該項工作，又因各醫(yī)院具體情況不同，無法統(tǒng)一項目核算和病種核算的數(shù)據(jù)口徑，主管部門和其他財務(wù)信息使用者對這兩項財務(wù)信息無法進行進一步的統(tǒng)計分析與運用。

（3）診次成本核算仍存在困難。診次成本核算是醫(yī)院成本核算的重要組成部分，診次成本的高低對于醫(yī)院的長遠發(fā)展具有重要影響?？刂坪脝挝辉\次成本，在減少患者經(jīng)濟負擔的同時能夠保證醫(yī)院自身的經(jīng)濟利益。然而由于診次成本核算過程中的實際操作難度較大，除少數(shù)醫(yī)院能夠?qū)嵤┩?，大多?shù)醫(yī)院仍無法對診次成本進行較為嚴格的管理控制。

3.2 尚未建立起成本分析評價體系，信息渠道不暢通

目前大多數(shù)醫(yī)院仍然僅將成本核算作為一個數(shù)據(jù)結(jié)果和最終結(jié)果，其輔助決策的功能并未被發(fā)揮。沒有分析評價成本核算就會失去價值，無法對醫(yī)院的總體情況進行評價，數(shù)據(jù)背后反映的問題也不能得到發(fā)現(xiàn)和處理，無法為管理者提供有效的決策依據(jù)。就目前醫(yī)院管理的實際而言，許多醫(yī)院并未形成科學的成本分析體系，對醫(yī)院長期發(fā)展具有較大的阻礙作用。

同時，新制度沒有對醫(yī)院的信息反饋制度進行明確的規(guī)定，導致許多醫(yī)院并未建立形成暢通的信息反饋渠道，在未實施成本分析評價制度的情況下，無法將核算過程中的問題及時向主管部門反映，進一步阻礙醫(yī)院的發(fā)展。

3.3 成本核算軟件銜接不暢，形式大于實質(zhì)

相當一部分醫(yī)院的成本核算軟件與財務(wù)軟件系統(tǒng)銜接不順暢。財務(wù)核算軟件系統(tǒng)有其自身的體系，不少醫(yī)院的成本核算軟件是獨立的或者僅有一個接口和財務(wù)軟件系統(tǒng)相銜接[2]。新制度的實施使得成本核算的科目、流程有了較大的變動，需要相應(yīng)地調(diào)整成本核算軟件，由于多數(shù)醫(yī)院的會計信息化比較落后，調(diào)整后的成本核算軟件與原財務(wù)系統(tǒng)銜接不暢，造成信息孤島，不利于信息資源的共享，容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)冗余、差異的同時還會增加會計人員的工作量。

同時，還有相當一部分的醫(yī)院雖然成本核算軟件與財務(wù)系統(tǒng)銜接順暢，但醫(yī)院成本核算僅停留于成本報表的報出，成本核算軟件的控制功能與管理功能未得到充分利用。成本核算軟件并非最終目標而只是一種工具，成本核算的最終目的是加強管理，就目前情況而言，成本核算軟件還流于形式。

3.4 機構(gòu)設(shè)置與人員配備相對薄弱，財務(wù)人員素質(zhì)有待加強

部分醫(yī)院對成本核算不重視，弱化了成本核算相關(guān)人員的配備與機構(gòu)設(shè)置。大多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)部門依然只是安排一些一般的財務(wù)人員，并未安排專門的成本管理與軟件管理人員、財務(wù)預算分析人員等專業(yè)型人才以及獨立的監(jiān)督人員，所以成本管理中明確劃分落實權(quán)、責、利思想并未得到充分的體現(xiàn)。

新制度頒布實施后，雖然財務(wù)部門組織部分財務(wù)人員進行了培訓學習，但培訓人員范圍有限，會計人員業(yè)務(wù)水平仍參差不齊。新舊制度之間存在著較大的差異，特別是在成本核算的處理和操作方面，財務(wù)人員通過自學無法對新制度的思想和理念產(chǎn)生深刻理解，無法在實際工作中做到活學活用、具體問題具體分析。大多數(shù)財務(wù)人員只能依照準則生搬硬套，這也是新制度在實施過程中碰到諸多障礙的原因之一。

4 醫(yī)院可采取的應(yīng)對措施

4.1 明確成本歸集標準，制定成本核算制度

嚴密完善的核算制度是做好成本核算的前提。新制度中對醫(yī)院科室的成本核算進行了明確的劃分并且對醫(yī)院的其他成本進行了重新劃分。這一系列的變化需要醫(yī)院通過調(diào)整內(nèi)部系統(tǒng)、明確歸集標準并制定詳細的成本核算制度來完成。

醫(yī)院成本核算制度的制定要以新醫(yī)院會計制度、國家有關(guān)規(guī)章制度以及行業(yè)規(guī)定為依據(jù)和前提，再結(jié)合本院的實際情況包括醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟特點以及內(nèi)部經(jīng)營管理的要求等，在深入調(diào)研，廣泛征求意見，總結(jié)經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上進行。

成本核算制度的具體要求為：成本分類明確清晰，成本歸集方法和標準不單一，但選擇標準明確，成本歸集遵循可追溯性、一貫性和可比性原則。

4.2 成本核算宜細化，便于后續(xù)統(tǒng)計與統(tǒng)一

項目成本核算以各科室開展醫(yī)療服務(wù)的項目為核算對象，計算出各醫(yī)療服務(wù)項目的單位成本。需要在反映醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本后歸集分攤至醫(yī)療服務(wù)項目進行。分攤數(shù)據(jù)明細、分攤參數(shù)和方法的選擇都應(yīng)該詳細注明。病種成本核算以病種為核算對象，把治療某一種疾病所花費的藥品成本、醫(yī)療項目成本和單獨的收費材料成本相加。此過程需要細化各數(shù)據(jù)，不是簡單地將成本報表報出即可，細化核算數(shù)據(jù)將更有利于以后對數(shù)據(jù)的統(tǒng)一與進一步開發(fā)利用。同理，診次成本的核算也存在著多種方法——收入系數(shù)法、科室成本法、項目成本法等。由于目前尚未形成明確的細則，建議各醫(yī)院將核算數(shù)據(jù)細化，為以后的統(tǒng)計與統(tǒng)一保留第一手數(shù)據(jù)。

4.3 整合軟件系統(tǒng)

成本核算系統(tǒng)是一個兼容并蓄的軟件體系，不僅需要與財務(wù)系統(tǒng)連接，也離不開醫(yī)院HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的支持，同時還需要為績效考核系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)[3]。這就需要各個管理部門共同參與，提出系統(tǒng)整合思路與方案，將各類數(shù)據(jù)有機整合起來，需要專業(yè)的技術(shù)人才以及與軟件公司共同開發(fā)出符合醫(yī)院實際情況的成本核算軟件系統(tǒng)，同時還需要利用好醫(yī)院現(xiàn)有載體和現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息資源，實現(xiàn)全院范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)共享，為成本核算提供更加及時、全面和準確的核算數(shù)據(jù)。

同時，借鑒國外會計信息化系統(tǒng)建設(shè)的成功經(jīng)驗，開發(fā)“管理型”財務(wù)軟件，形成ERP管理模式。可以在原系統(tǒng)的基礎(chǔ)上增加預算、分析與決策功能，做好事前預算控制與事后分析控制，將實際成本與預算成本對比分析，尋找成本變動的規(guī)律與原因?？梢栽谲浖到y(tǒng)中增加分析模塊，通過因素分析、趨勢分析、本量利分析等方法對全院的成本中心甚至所有責任中心的成本進行分析與監(jiān)測，起到糾正與防微杜漸的作用。

4.4 完善機構(gòu)設(shè)置，加強人員培訓

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特點以及醫(yī)療狀況建立成本管理組織機構(gòu)?？梢詫嵭胁块T負責制，人力資源、醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、工會等多部門協(xié)調(diào)配合，以成本控制與管理為核心，各部門分工協(xié)作，形成覆蓋全院各科室的成本核算組織體系。

醫(yī)院可對各部門財務(wù)人員集中管理、定崗定編、定期輪崗。需要定期進行財務(wù)人員培訓，加強人才隊伍建設(shè)。一方面，醫(yī)院需要健全崗位責任制與任期目標責任制度，對現(xiàn)有的在職財務(wù)人員實行定期的統(tǒng)一的考核，提高他們的專業(yè)水平。另一方面，需要合理地調(diào)整崗位結(jié)構(gòu)，建立科學規(guī)范的聘用機制，引進更多的復合型人才，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)核算的與時俱進。

5 總 結(jié)

通過以上的分析和探討可以看出，新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院的成本核算提出了更高的要求。在實際工作中，醫(yī)院需要根據(jù)新制度的要求制定成本核算制度，細化成本核算，整合軟件系統(tǒng)，完善機構(gòu)設(shè)置，加強人員培訓，保證全院的成本核算工作有序進行，為領(lǐng)導決策提供有力支持。

主要參考文獻

[1]陶茂萍.新制度下的醫(yī)院成本核算研究[J].市場周刊：理論研究，2013（10）.

[2]姜冬.新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院財務(wù)管理的影響探析[J].湖南財政經(jīng)濟學院學報，2011（4）.

[3]王建.醫(yī)院新會計制度下全成本核算面臨的問題與對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（6）.