楊麗艷

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)管理制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，基于此，我國(guó)提出了營(yíng)改增稅制改革方法，旨在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。我國(guó)的中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要的主體地位。本文將對(duì)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響進(jìn)行具體的分析，并且提出一些針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，旨在提高中小企業(yè)的發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；改革必要性；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、進(jìn)行營(yíng)改增稅制變革的重要性

目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由飛速的發(fā)展階段已經(jīng)進(jìn)入了穩(wěn)步發(fā)展期，發(fā)展速度有所下降?；谶@樣的社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)一直采取積極的財(cái)政政策，并且依靠結(jié)構(gòu)性減稅行為，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。而營(yíng)改增就是在這樣的社會(huì)現(xiàn)實(shí)下，進(jìn)行的稅制改革，降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。營(yíng)改增字面上指的是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，將以前應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的稅收項(xiàng)目改為繳納增值稅。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增稅制變革之前，營(yíng)業(yè)稅只是我國(guó)商品勞務(wù)費(fèi)的一種，其征收的對(duì)象主要包括，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)等；而營(yíng)業(yè)稅從本質(zhì)上講屬于流轉(zhuǎn)稅，主要依據(jù)商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的價(jià)值額作為稅收的標(biāo)準(zhǔn)，其中增值稅主要包含兩種類型，即進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，而且銷項(xiàng)稅主要用于抵扣。營(yíng)改增這一稅收政策的推行從制度上徹底根除了納稅程序及課稅范圍中重復(fù)納稅的弊端，有力地保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，有效降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)行在一定程度上也影響了銷售產(chǎn)品的價(jià)格，有利于擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，而且也有利于優(yōu)化企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)，有利于完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。因此進(jìn)行稅制改革，實(shí)行營(yíng)改增是市場(chǎng)積極發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響

（一）減輕了中小企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增在實(shí)行的過(guò)程中對(duì)應(yīng)稅界限做了明確的規(guī)定，其中以500萬(wàn)元為界，小于500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，在符合一定條件的情況下，可直接成為一般納稅人。并且在營(yíng)改增推行過(guò)程中納稅人基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全部的減稅，已經(jīng)成為最明顯的受益者。

（二）促進(jìn)了現(xiàn)代中小服務(wù)業(yè)的分工。目前中小企業(yè)較多的集中在第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)行業(yè)，在推行營(yíng)改增的過(guò)程中打破了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的關(guān)節(jié)，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)了專業(yè)化的分工協(xié)作。在增值稅推行的過(guò)程中，一般納稅人可以采用現(xiàn)代服務(wù)當(dāng)作進(jìn)行稅額抵扣，目前企業(yè)由不愿意實(shí)行服務(wù)外包到現(xiàn)在主動(dòng)尋求服務(wù)外包，促進(jìn)低端服務(wù)業(yè)的發(fā)展。并且在大中型企業(yè)中一些原來(lái)處于第二產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被分離出來(lái)，產(chǎn)生信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)以及技術(shù)服務(wù)等小微企業(yè)。營(yíng)改增推進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，加劇了社會(huì)分工，促進(jìn)了現(xiàn)代小微服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的策略

（一）準(zhǔn)確分析稅負(fù)情況，合理確定納稅人身份。企業(yè)可以針對(duì)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，向熟悉相關(guān)政策的稅務(wù)專家咨詢，獲取意見(jiàn)，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)最大程度的避稅，達(dá)到減輕稅收的目的?！盃I(yíng)改增”后，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，中小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)所處發(fā)展階段，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)做出選擇以達(dá)到降低稅收的目的。企業(yè)一定要避免盲目認(rèn)定自己的納稅身份，可以通過(guò)精確計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模的納稅平衡點(diǎn)。

（二）合理選擇經(jīng)營(yíng)方式，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。上文中已經(jīng)提到營(yíng)改增稅收制度的變革，還有利于增加社會(huì)分工，加快企業(yè)業(yè)務(wù)重組，有利于增加更多的就業(yè)崗位，解決社會(huì)上大量的閑置勞動(dòng)力。對(duì)于規(guī)模較大的中型企業(yè)而言，可采用外包業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)重組的方式合理調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，可有效降低企業(yè)的稅負(fù)，減低企業(yè)的生產(chǎn)成本。并且營(yíng)改增稅收制度的變革在一定程度上，對(duì)中小企業(yè)供應(yīng)商的選擇也提出了更高的要求。中小企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)材料和生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，一定要科學(xué)選擇合作商。例如不同的供應(yīng)商所提供的材料、設(shè)備等產(chǎn)品、價(jià)格一樣，但是供應(yīng)商的納稅身份不同時(shí)，一定要優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商，可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。并且中小企業(yè)在交易時(shí)一定要保證可以獲取增值稅專用發(fā)票，保證可以有效的進(jìn)行稅務(wù)抵扣，保證中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）健全會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)發(fā)票管理。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的局限性，本身的會(huì)計(jì)核算制度并不完善，具有較大的隨意性，財(cái)務(wù)核算工作規(guī)范性缺失。因此，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制制度變革的首要條件就是建立較為完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。并且實(shí)行營(yíng)改增稅制變革后，增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，其業(yè)務(wù)更加困難，會(huì)計(jì)科目以及核算方法都具有很大的不同，同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)增值稅的申報(bào)流程也比較陌生。因此中小企業(yè)一定要重視對(duì)營(yíng)改增投入，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的能力。而且中小企業(yè)為了更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革，還要不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力，提高其綜合素質(zhì)。中小企業(yè)可開(kāi)展針對(duì)營(yíng)改增專門(mén)的培訓(xùn)課程，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅以及增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。同時(shí)，中小企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。上文中已經(jīng)提到在營(yíng)改增稅制改革中，增值稅發(fā)票還涉及增值稅的稅收抵扣問(wèn)題

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)已經(jīng)全面推行營(yíng)改增稅收新制度，中小企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的變革，做好稅收籌劃工作，切實(shí)保障中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在這次變革中獲得較大的發(fā)展。營(yíng)改增是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，中小企業(yè)要抓住這次變革的機(jī)遇，從而提高中小企業(yè)的綜合實(shí)力以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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