鐘建

[摘 要] 審計質(zhì)量的高低是除管理層以外的審計報告與財務(wù)報告預(yù)期使用者決策正確與否的關(guān)鍵，審計收費在很多方面影響著審計質(zhì)量，審計成本則進(jìn)一步?jīng)Q定著審計收費，三者之間有著密切的聯(lián)系，尤其是審計成本與審計費用之間。本文將基于審計成本，分析審計成本以及審計收費之間的關(guān)系，找出兩者之間的不協(xié)調(diào)之處，并提出相應(yīng)的完善意見。

[關(guān)鍵詞] 審計成本；審計收費；關(guān)系；問題；意見

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 001

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0002- 02

0 引 言

英國財務(wù)報告理事會在其《2012/2013審計質(zhì)量檢查年度報告》中指出：“審計成本與審計費用的壓力是會計師事務(wù)所所處商業(yè)社會無法避免的現(xiàn)實問題”。由于我國會計師事務(wù)所自負(fù)盈虧，面對近幾年所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中不乏低價爭攬客戶的現(xiàn)象。但是，獨立的審計行為必然需要各個方面的成本費用支出，一味地降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)會給審計質(zhì)量帶來重大隱患。比如，審計項目組成員可能不充足或者無法勝任審計工作，需要聘請的專家因為費用不足而不予聘請，需要進(jìn)行的控制測試因為資金不足而予以忽略等。根據(jù)加拿大相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，有些企業(yè)要求審計師削減高達(dá)1/3的審計收費，在審計成本不改變的情況下，給加拿大的注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量造成了沉重的打擊。那么，審計成本與審計收費之間到底存在著怎樣的關(guān)系，如何才能將兩者之間的關(guān)系保持在效用最大化的程度，我們必須了解兩者之間的關(guān)系，做出進(jìn)一步分析。

1 審計成本與審計收費的關(guān)系與不協(xié)調(diào)

1.1 審計成本與審計收費之間的關(guān)系

1.1.1 審計成本直接影響著審計收費

19世紀(jì)末，西方各個國家開始研究審計收費的影響因素，他們將影響審計收費的因素大致歸納為公司規(guī)模、公司審計復(fù)雜程度、審計風(fēng)險以及行業(yè)類型等，但并沒有考慮到審計成本。近幾年，我國也開始用經(jīng)濟(jì)分析方式分析影響審計收費的因素。研究表明，公司規(guī)模、審計風(fēng)險、行業(yè)類型等這些因素實際上是對審計成本的影響，即公司規(guī)模、審計風(fēng)險等均與審計成本成正比例關(guān)系。審計成本則是影響審計費用的最直接因素，公司規(guī)模越大、審計風(fēng)險越高、所處行業(yè)越復(fù)雜，那么審計成本則相應(yīng)較高，會計師事務(wù)所在衡量審計收費時則標(biāo)準(zhǔn)較高。比如，如果公司規(guī)模較大，會計師事務(wù)所所要投入的人力、物力就會較大；審計風(fēng)險較高，則會計師事務(wù)所所采取的審計程序就較多。綜合來看，影響審計收費的最直接因素則是審計成本。

1.1.2 審計收費制約著審計成本

審計成本決定著審計收費，反過來審計收費則制約著審計成本。在市場競爭激烈的情況下，會計師事務(wù)所不得不降低審計收費來招攬更多的審計業(yè)務(wù)或者審閱業(yè)務(wù)、驗資等。在有限的資金資源的條件下，會計師事務(wù)所不得不采取各種措施降低審計成本，造成審計質(zhì)量的降低。比如，在審計證據(jù)不充分、不適當(dāng)?shù)那闆r下，審計項目組為了節(jié)約開支，則會省去一些必要的審計程序。雖然這種做法是違反審計相關(guān)準(zhǔn)則的，但是在審計成本嚴(yán)重受到審計收費制約的情況下，項目組不得不這樣做，否則會計師事務(wù)所將面臨破產(chǎn)的危險。

1.2 審計成本與審計收費之間的不協(xié)調(diào)

1.2.1 嚴(yán)峻的市場環(huán)境制約著審計收費，抬高了審計成本

全球經(jīng)濟(jì)一體化給很多公司帶來了廣闊的發(fā)展前景，理論上講審計相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)會大規(guī)模地增加，審計收費可以在一定程度上有所上升。但是，為順應(yīng)市場的發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量也在迅速增加，尤其是規(guī)模較小的小型會計師事務(wù)所。中小型會計師事務(wù)所只能在不違背相關(guān)收費規(guī)定的基礎(chǔ)下，盡可能地將收費降低，提供優(yōu)良的審計服務(wù)，才能招攬更多客戶，形成競爭力。然而，嚴(yán)峻的市場環(huán)境也抬高了審計成本，比如人工薪酬、審計程序費用等，這就使得審計收費與審計成本中出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)，最終受到影響的則是審計質(zhì)量。

1.2.2 審計行業(yè)無法形成合力

審計作為一個行業(yè)，并沒有在行業(yè)內(nèi)形成一種合力，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)競爭無序的現(xiàn)象。一方面，會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，規(guī)模不一，競爭力有強(qiáng)有弱；另一方面，會計師事務(wù)所地域分布差異較大，無論是大規(guī)模還是小規(guī)模的會計師事務(wù)所都會涌向一線、二線城市尋求更好的發(fā)展，而三線、四線城市則分布數(shù)量較少，導(dǎo)致各個地區(qū)審計成本與審計收費之間的不協(xié)調(diào)。這些現(xiàn)象實際上與會計師事務(wù)所自負(fù)盈虧的特征是相符的，但是獨立審計作為經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離下的產(chǎn)物，有著其自身的屬性，并不完全等同于市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，需要受到外界各種特殊監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及政府的相應(yīng)制約，否則無序的競爭會影響整個市場運行的健康度以及透明度，危害的是社會大眾的利益。

1.2.3 被審計單位的真正需求存在扭曲

我國相關(guān)法律法規(guī)對上市公司的報表審計有著相當(dāng)嚴(yán)格的要求，對于其他一般性公司的驗資、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證和非鑒證業(yè)務(wù)都有著較為嚴(yán)格的要求，以達(dá)到保護(hù)投資者以及相關(guān)利益人的效果。因此，被審計單位往往是出于滿足法律法規(guī)的要求，避免受到法律制裁而接受審計業(yè)務(wù)。雖然股東才是審計業(yè)務(wù)的委托者，但是在實際經(jīng)營中由于與被審計單位的管理層存在著某些共同利益，某些情況下也會違背真實意愿進(jìn)行會計師事務(wù)所的選擇。在這種情況下，審計收費則成為其考量的主要因素，因為審計質(zhì)量已經(jīng)不在他們的考慮范圍之內(nèi)。往往較低的審計收費無法負(fù)擔(dān)審計項目組規(guī)范操作下的審計成本。

1.2.4 政府相關(guān)規(guī)定不合理

一方面，相關(guān)部門制定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)不合理。每個地區(qū)都有相應(yīng)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，這是建立在對影響審計收費的各種因素的考察上所制定的，以平衡審計收費與公司需求之間的差異。我國有關(guān)審計收費標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)將審計收費標(biāo)準(zhǔn)予以靈活化，并沒有將每種業(yè)務(wù)過多地具體化，這在一定程度上是有利于會計師事務(wù)所的審計收費工作的。但是，值得注意的是，一些地區(qū)在法律法規(guī)的框架下卻將每種審計業(yè)務(wù)的收費予以具體化。比如，對于審計業(yè)務(wù)，標(biāo)的額在100萬元以下的按一定百分比收費，加一件加500元等類似規(guī)定。雖然控制了審計亂收費現(xiàn)象，但是由于審計成本受到太多因素的影響，會計師事務(wù)所不能保證審計成本是固定的，有可能完全超出了相關(guān)部門多規(guī)定的審計收費。另一方面，相關(guān)法律法規(guī)對于審計亂收費現(xiàn)象的處罰力度不夠，也給行業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)氣帶來了不良影響。

2 審計成本與審計收費相協(xié)調(diào)之意見

2.1 提高會計師事務(wù)所市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)

面對嚴(yán)峻的市場環(huán)境，只有提高了會計師事務(wù)所的市場準(zhǔn)入條件，才能規(guī)范會計師事務(wù)所的規(guī)模，抬高其承受審計成本的限度。審計業(yè)務(wù)是建立在獨立性與專業(yè)性的基礎(chǔ)之上的，通過提高市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)（人、財、物），會計師事務(wù)所能夠用自己的實力向公司證明其自身的價值，提高審計收費標(biāo)準(zhǔn)。即使在某種極為特殊的情況下，審計收費較低，會計事務(wù)所也能夠承擔(dān)得起審計成本，并保證審計質(zhì)量，因為其具備優(yōu)秀的人才以及雄厚的資金支持。

2.2 形成審計行業(yè)內(nèi)合力

審計行業(yè)的特殊性決定其不能像一般公司一樣隨著市場的發(fā)展而隨意發(fā)展，其應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)部門的調(diào)節(jié)與監(jiān)管，以保證審計收費與審計成本之間的協(xié)調(diào)。無論是對于會計師事務(wù)所的規(guī)模，還是對于其分布，行業(yè)協(xié)會都應(yīng)當(dāng)予以一定的協(xié)調(diào)。一方面，行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)規(guī)范各會計師事務(wù)所之間的競爭，避免形成個別會計師事務(wù)所壟斷業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，也避免三線、四線城市審計人才匱乏的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計成本過高、費用過低或者成本過低、費用過高的現(xiàn)象。這就需要行業(yè)內(nèi)的事務(wù)所之間形成良好的溝通與交流機(jī)制，在不損害自身利益的情況下，為一些小型事務(wù)所提供一定的人力資源。另一方面，行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)為會計師事務(wù)所提供宏觀上的指導(dǎo)，使整個行業(yè)形成一個均衡發(fā)展的態(tài)勢，扮演好推動整個市場經(jīng)濟(jì)健康、透明發(fā)展的角色。

2.3 賦予股東真正選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利

正如上文所述，股東雖然是會計師事務(wù)所的真正委托者，也是審計費用的最終承擔(dān)者。但是，實際經(jīng)營中股東并沒有真正選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利，都是由公司的經(jīng)營者來選擇，這就使得審計業(yè)務(wù)有時候并不能滿足股東的真正需求。因此，只有不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正賦予股東選擇會計師事務(wù)所以及審計項目組成員的權(quán)利，才能真正保護(hù)好相關(guān)利益人的權(quán)利。此外，會計事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)不斷提高職業(yè)道德，增強(qiáng)自身的獨立性，明白到底應(yīng)該為誰工作，而不單單是為了收取更多的審計費用而違反職業(yè)準(zhǔn)則。

2.4 完善相關(guān)規(guī)定

一方面，完善政府審計收費指導(dǎo)價格制度。由于被審計單位的情況以及會計師事務(wù)所所處環(huán)境總是復(fù)雜多變的，因此有關(guān)審計收費政府指導(dǎo)價格應(yīng)當(dāng)在合理的前提下，盡可能地靈活化，而不是將其限制于某一個具體的數(shù)字，造成審計收費的固有局限。在審計成本無法得到降低的情況下，降低了審計質(zhì)量。另一方面，也要防范審計業(yè)務(wù)亂收費的現(xiàn)象，這也是凈化審計行業(yè)執(zhí)業(yè)風(fēng)氣的一種措施。通過采取財產(chǎn)罰與人身罰相結(jié)合的方式降低亂收費現(xiàn)象。

3 結(jié) 論

審計成本直接影響著審計收費，審計收費反過來制約著審計成本。只有通過會計師事務(wù)所、行業(yè)指導(dǎo)以及政府相關(guān)部門的共同努力才能不斷協(xié)調(diào)審計成本與審計收費之間矛盾的關(guān)系，提高審計質(zhì)量，助推市場的健康化以及透明化。

主要參考文獻(xiàn)

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