白潔

[摘 要] 近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大了做大做強(qiáng)的步伐，風(fēng)險(xiǎn)控制是其所要面對(duì)的一個(gè)重要問題。本文在分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的具體策略。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 013

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）12- 0023- 02

0 引 言

20多年的歷程，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已有了長(zhǎng)足發(fā)展，如今我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在朝著做大做強(qiáng)的目標(biāo)前進(jìn)，事務(wù)所合并步伐明顯加快。2012年1月5日京都天華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)合并成立致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所；2012年5月，五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)對(duì)華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行吸收合并，合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所；2013年5月10日，中國(guó)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的位列第五的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與位列第九的國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并組成的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布成立，瑞華的橫空出世標(biāo)志著事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略取得了突破性進(jìn)展。

在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大的可喜的發(fā)展的同時(shí)，擔(dān)憂仍不可避免，“做大”并不意味著可以馬上“做強(qiáng)”。在注會(huì)行業(yè)發(fā)展過程中，只追求規(guī)模的擴(kuò)張是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計(jì)質(zhì)量才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)核心所在，事務(wù)所“做大”更要“做強(qiáng)”。規(guī)模擴(kuò)大了，風(fēng)險(xiǎn)自然也隨之增加，這就要求事務(wù)所必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制的問題，合理科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理能為事務(wù)所的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 與外部相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

1.1.1 客戶風(fēng)險(xiǎn)

客戶風(fēng)險(xiǎn)指的是客戶質(zhì)量狀況的不確定性，這是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、法律政策的改變或者新政策的出臺(tái)、客戶自身經(jīng)營(yíng)不善、內(nèi)部管理人員出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊而引起的。這種風(fēng)險(xiǎn)并不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，而是被客戶的不良經(jīng)營(yíng)而被連帶成為訴訟目標(biāo)。表現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已然遵循審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，發(fā)布了正確的審計(jì)意見，但是，在客戶由于經(jīng)營(yíng)不當(dāng)而破產(chǎn)倒閉時(shí)，遭受損失的投資人和債權(quán)人為了挽回一部分損失而將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為連帶者告上法庭要求賠償。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然不負(fù)完全責(zé)任，但是由于其與客戶之間的特殊關(guān)系，加之具有一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，所以往往難逃賠償責(zé)任。如在2006年的“藍(lán)田造假案”中，包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔(dān)連帶責(zé)任的首例判決。

1.1.2 獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要遵守的最重要的一條職業(yè)道德守則。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)誠(chéng)信行事、遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立是一種外在表現(xiàn)，要求事務(wù)所的角色是作為一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方。如果事務(wù)所沒有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、商業(yè)關(guān)系或者家庭私人關(guān)系、其他雇傭關(guān)系等等特殊聯(lián)系，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)就不可避免地會(huì)為客戶的意見所左右，導(dǎo)致客觀公正性受損，難以發(fā)表正確的審計(jì)意見。

1.1.3 法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

《司法解釋》中明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由是不實(shí)報(bào)告。構(gòu)成不實(shí)報(bào)告需滿足兩個(gè)方面的條件：①違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允原則；②具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

1.2 事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)

1.2.1 人員管理風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠的是專業(yè)服務(wù)來盈利的，其資產(chǎn)體現(xiàn)在人員的品德、智力和專業(yè)知識(shí)上，這決定了“人”的重要性，人員是其核心價(jià)值所在。比如合伙人的素質(zhì)，決定了事務(wù)所的凝聚力和向心力、事務(wù)所發(fā)展方向、企業(yè)文化的傳導(dǎo)等等；其他員工例如一般審計(jì)人員，無(wú)論項(xiàng)目經(jīng)理還是審計(jì)助理，他們是審計(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)等工作得以開展的主力軍，其能力和素質(zhì)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量有重大影響，他們的決策能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力都會(huì)給事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

與一般企業(yè)相同，事務(wù)所也因?yàn)橘Y金的籌措、管理而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否得當(dāng)、資本結(jié)構(gòu)是否合理、收入與成本是否匹配等等。

1.2.3 文化管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)文化是一個(gè)組織內(nèi)全體人員所信奉的價(jià)值觀念、習(xí)慣、道德和信念等的總和，是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程中形成的。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的文化能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展起到推進(jìn)作用，而當(dāng)文化與事務(wù)所的利益和價(jià)值發(fā)生沖突時(shí)就會(huì)對(duì)其發(fā)展起阻礙作用，形成所謂的文化風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

1.3.1 審計(jì)失職風(fēng)險(xiǎn)

這就是上文提到的引起法律風(fēng)險(xiǎn)的原因，即審計(jì)人員沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論偏離實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失職完全可以避免，但現(xiàn)實(shí)中許多事務(wù)所因?yàn)閳?zhí)業(yè)過程中沒有對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的控制而產(chǎn)生失職風(fēng)險(xiǎn)，造成巨大的損失。

1.3.2 審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行業(yè)務(wù)，但是，有時(shí)即使審計(jì)人員嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍不可避免審計(jì)結(jié)論與事實(shí)發(fā)生偏離的風(fēng)險(xiǎn)。這主要與審計(jì)過程中運(yùn)用的審計(jì)判斷有關(guān)，審計(jì)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)判斷帶有很強(qiáng)的主觀性，受其會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)水平、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗(yàn)、處事習(xí)慣以及對(duì)特殊情況的認(rèn)知能力的影響，難以制定出標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，事務(wù)所與客戶之間的信息不對(duì)稱也加大了審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。由于執(zhí)業(yè)判斷的運(yùn)用，即使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則“循規(guī)蹈矩”，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也不可能完全被消除。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法

2.1 固有風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

由于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能對(duì)審計(jì)結(jié)果提出合理保證而非絕對(duì)保證?？刂坪头婪豆逃酗L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)客戶會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量的要求，對(duì)客戶財(cái)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排進(jìn)行深入了解，充分認(rèn)識(shí)客戶員工的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德操守，以對(duì)客戶提供的內(nèi)部資料的真實(shí)和可靠程度做一個(gè)摸底調(diào)查，扼制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。另外，要建立健全審計(jì)行業(yè)的規(guī)范體制，完善的法律體系得以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有法可依，為審計(jì)創(chuàng)造出良好的職業(yè)環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了更加有利的條件。

2.2 完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)是其應(yīng)對(duì)之策。“人”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心，所以要想降低風(fēng)險(xiǎn)必須提高人員素質(zhì)，高素質(zhì)人才在執(zhí)業(yè)中做出較為專業(yè)的判斷，保持特有的職業(yè)敏感和懷疑態(tài)度能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。這就要求事務(wù)所的合伙人應(yīng)該重視吸引先進(jìn)人才，以一套公平完善的招聘機(jī)制錄用合格人選，重視員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培育不僅具有專業(yè)技能而且有著高尚職業(yè)道德操守的優(yōu)秀員工，打造高品質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。完善的人力資源政策有助于事務(wù)所提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、蓄養(yǎng)雄厚人力資本。原中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才的培養(yǎng)時(shí)不惜大手筆投入，它鼓勵(lì)員工參加CPA考試，不僅安排員工讀書考試假，利用一帶一的形式讓老員工提攜新成員，還給考試通過者設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，比如通過一門科目就可以得到一筆獎(jiǎng)金。

輕松平等的工作環(huán)境是事務(wù)所的特色，這與事務(wù)所所倡導(dǎo)的創(chuàng)新、高效而不失嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)文化息息相關(guān)。致同事務(wù)所每年在年審淡季都會(huì)給員工安排旅游，一方面增進(jìn)了員工之間的友情，促進(jìn)打造團(tuán)結(jié)統(tǒng)一的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)，另一方面給忙碌了一年的員工提供一個(gè)放松身心的機(jī)會(huì)，是事務(wù)所的福利，體現(xiàn)以人為本的理念。而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作場(chǎng)所我們看到的是和一般事業(yè)行政單位所截然不同的工作氣氛，員工之間互相幫助互相調(diào)侃，給埋頭于表格、數(shù)據(jù)間的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們注入了熱情和活力。

此外，在職責(zé)分工時(shí)要明確客戶調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能。它們整合分析出來的客戶資料和數(shù)據(jù)及時(shí)提供給審計(jì)部門，審計(jì)人員根據(jù)這些材料勾畫出需要重點(diǎn)把握的審計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目等基本情況，從而進(jìn)一步制訂出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，避免判斷失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 采用科學(xué)的審計(jì)方法

審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出合理審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，為了獲得審計(jì)證據(jù)，必須采用合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。在審計(jì)活動(dòng)過程中要注意審計(jì)方法的選擇，比如，對(duì)紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式儲(chǔ)存的信息或者資產(chǎn)等采用檢查；為了獲取非財(cái)務(wù)信息可以采用詢問相關(guān)管理人員的方法；而利用函證直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)；在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)常利用重新執(zhí)行的手段；在對(duì)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系就使用分析程序，以對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。在當(dāng)今信息發(fā)達(dá)的時(shí)代，我們也要注重信息技術(shù)的使用，讓信息技術(shù)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)在思想上樹立起審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)將審計(jì)工作轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式上來。從思想觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)合的服務(wù)。

3 結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在充分認(rèn)識(shí)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的對(duì)策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，讓我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際審計(jì)行業(yè)中不僅做到規(guī)模擴(kuò)大，而且做到審計(jì)質(zhì)量水平的提高，切實(shí)提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力和國(guó)際排名。

主要參考文獻(xiàn)

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