張楷

摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行全面、連續(xù)的控制，是在審計(jì)工作中保持審計(jì)質(zhì)量規(guī)定性的一種方式。影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的，有外因也有內(nèi)因，外因通常是指被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、管理水平以及職工素質(zhì)等，是不可控制的。內(nèi)因一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)與審計(jì)程序等，這些都是可控的。本文筆者分析和探討了審計(jì)質(zhì)量控制的一些關(guān)鍵問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：全面；審計(jì)；質(zhì)量控制；關(guān)鍵問(wèn)題；思考

所謂審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)工作的過(guò)程和結(jié)果的好壞程度。從廣義上看，它就是審計(jì)工作的整體質(zhì)量，包括在管理上和業(yè)務(wù)上的工作；狹義地說(shuō)，具體是指審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，諸如選項(xiàng)工作、立項(xiàng)工作以及準(zhǔn)備工作等的效果優(yōu)劣。近年來(lái)，審計(jì)發(fā)揮的作用越來(lái)越大，整體來(lái)看，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量也在持續(xù)提高。但是我們也不能盲目樂(lè)觀，還應(yīng)當(dāng)看到審計(jì)質(zhì)量仍存在一些問(wèn)題。所以需要繼續(xù)努力，全面推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制工作，爭(zhēng)取能夠把審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)。

一、審計(jì)報(bào)告須如實(shí)

審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以起到一個(gè)證明的作用。審計(jì)質(zhì)量歸根結(jié)底都體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中，所以必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制中要始終堅(jiān)持“如實(shí)”這一大的方向和原則。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）列示問(wèn)題的證據(jù)。在日常審計(jì)工作中，很多人習(xí)慣性地把審核審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)當(dāng)成一種形式、一種任務(wù)來(lái)做，形成“就報(bào)告論報(bào)告”的模式，把重點(diǎn)放在了列示問(wèn)題的描述與表達(dá)上，卻忽略了最本質(zhì)的問(wèn)題揭示以及列示問(wèn)題的證據(jù)方面，過(guò)分依賴(lài)審計(jì)組的工作，不善于把列示出的證據(jù)與報(bào)告中的問(wèn)題對(duì)照起來(lái)比較，沒(méi)有抓住重點(diǎn)，致使這些證據(jù)失去真實(shí)性。

（二）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反映。在審計(jì)報(bào)告中，經(jīng)常忽視對(duì)其中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反映，只寫(xiě)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。我們知道，若審計(jì)報(bào)告不審核全部審計(jì)工作的底稿以及列示出的證據(jù)，就可能導(dǎo)致在審計(jì)報(bào)告中得不到真實(shí)確切的反映。

（三）審計(jì)方案的執(zhí)行。在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)方案脫節(jié)的現(xiàn)象。盡管有審計(jì)方案，但在實(shí)施過(guò)程中因?yàn)槭芨鞣N因素的影響，造成“想審什么就審什么”，或者“能審到什么就是什么”的渙散局面?？上攵瑢徲?jì)的質(zhì)量就沒(méi)有保障可言的。

（四）審計(jì)問(wèn)題的處理。在現(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)工作人員為了省事、避免得罪人，就把某些該作處理或處罰的問(wèn)題寫(xiě)在審計(jì)報(bào)告中而不去解決和執(zhí)行，有些甚至直接送回被審計(jì)單位自行處理。筆者認(rèn)為，這種做法是“不如實(shí)”的體現(xiàn)，也可以說(shuō)這屬于行政不作為，顯得整個(gè)審計(jì)工作毫無(wú)意義可言。

二、審計(jì)實(shí)施須嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制對(duì)全面審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，“嚴(yán)謹(jǐn)”是審計(jì)實(shí)施必須遵守的原則。

（一）審計(jì)承諾要幾經(jīng)反復(fù)。顧名思義，審計(jì)承諾就是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)機(jī)構(gòu)做出的一種書(shū)面承諾，屬于被審計(jì)單位的一種責(zé)任。通常情況下，審計(jì)初期主要是綜合性承諾，包括所有業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行的、會(huì)計(jì)核算是按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的、內(nèi)部控制是健全有效的等承諾事項(xiàng)。諸種承諾的目的只有一個(gè)，就是為更好地開(kāi)展審計(jì)工作。在審計(jì)中期，被審計(jì)單位或企業(yè)有時(shí)也需要做出單項(xiàng)承諾，單項(xiàng)承諾是審計(jì)取證的重要內(nèi)容，可能會(huì)幾經(jīng)重復(fù)。在審計(jì)后期階段，最終綜合性承諾也是被審計(jì)單位和企業(yè)必不可少的，它的主要目的是區(qū)分審計(jì)與被審計(jì)之間的責(zé)任。事實(shí)上，從審計(jì)初期到后期的整個(gè)過(guò)程中，被審計(jì)單位所作的各種承諾都要幾經(jīng)反復(fù)。

（二）審計(jì)證據(jù)要足夠充分。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以嘗試把審計(jì)報(bào)告上所列的問(wèn)題與相關(guān)的審計(jì)證據(jù)對(duì)照起來(lái)看，很容易發(fā)現(xiàn)有的證據(jù)十分牽強(qiáng)，不夠充分，這是絕不允許的。審計(jì)實(shí)施過(guò)程是圍繞審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容進(jìn)行的證據(jù)加工過(guò)程，要注意必須對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行核實(shí)、加以鑒定，看它到底能不能成為證據(jù)，到底具有多少可靠性和充分性，以達(dá)到證明的目的，從而最終獲取有力的審計(jì)證據(jù)，以促進(jìn)審計(jì)結(jié)論的形成。

（三）審計(jì)程序要符合規(guī)定。審計(jì)過(guò)程必須在我國(guó)法律法規(guī)的要求與規(guī)定下開(kāi)展，否則就有可能達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)和效果。譬如，在審計(jì)前應(yīng)當(dāng)給被審計(jì)單位送達(dá)一份書(shū)面的《審計(jì)通知書(shū)》；在實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，必須有被審計(jì)單位的人員在場(chǎng)才可以進(jìn)行；在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，不能采取強(qiáng)制性的手段等等，這些都是審計(jì)必須遵守的程序。

三、審計(jì)方案須具體。

首先，審計(jì)實(shí)施方案必須具體，具有可操作性。要對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)、內(nèi)容、方法、時(shí)間、審計(jì)人員等進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)且明確的安排和規(guī)劃。任何審計(jì)工作人員，包括經(jīng)驗(yàn)豐富的老手和從未實(shí)踐過(guò)的新手，都可以照這個(gè)流程進(jìn)行操作。

其次，審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組達(dá)成一致的合同。依照相關(guān)規(guī)定，審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組來(lái)負(fù)責(zé)制定，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人或者負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可施行。審計(jì)組在制定方案時(shí)必須具體、形象且具有可操作性，必須依照之前批準(zhǔn)的方案進(jìn)行審計(jì)工作，不然就可以認(rèn)定違約。

最后，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)建立在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上。在制定審計(jì)方案之前要詳細(xì)地調(diào)查和了解，對(duì)老項(xiàng)目和新項(xiàng)目必須區(qū)別對(duì)待，不能盲目地“一刀切”，敷衍了事。

四、審計(jì)資源須配置

第一，審計(jì)機(jī)關(guān)必須配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的審計(jì)人員。因?yàn)閺哪撤N意義上講，審計(jì)質(zhì)量的好壞是由審計(jì)人員的審計(jì)水平?jīng)Q定的。這就要求審計(jì)組必須建立一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。就審計(jì)工作而言，最重要的是必須具備審計(jì)相關(guān)工作的勝任能力，還有一定的理論基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

第二，審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施和執(zhí)行職能應(yīng)適當(dāng)?shù)胤蛛x開(kāi)來(lái)。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，可以由同一審計(jì)組的工作人員來(lái)操作，也可以交由多個(gè)組去完成。在實(shí)際工作中，為了保護(hù)審計(jì)質(zhì)量不受影響，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正前面環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤，可以將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)執(zhí)行等分離開(kāi)，這樣可以達(dá)到相互制約的目的，還能大大提高工作效率。

第三，應(yīng)有安排專(zhuān)門(mén)從事非審計(jì)一線(xiàn)的信息研究工作人員?？梢钥紤]在審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)分設(shè)一個(gè)信息研究部門(mén)，這是信息化時(shí)代的一種客觀需要。要讓部分審計(jì)人員專(zhuān)門(mén)從事對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息的收集、加工與研究等非一線(xiàn)的審計(jì)工作，這也是控制審計(jì)質(zhì)量的一種有效方式。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命。全面審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)性的大工程，不僅要有強(qiáng)大的理論支撐與技術(shù)支持，還需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員的配合。筆者相信，只要能夠較好地掌握審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵問(wèn)題，就能全面提高審計(jì)質(zhì)量。（作者單位：河南省商丘市梁園區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)

[1] 姚剛.內(nèi)部控制審計(jì)制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

[2] 孫寶厚.關(guān)于全面審計(jì)質(zhì)量控制若干關(guān)鍵問(wèn)題的思考[J].審計(jì)研究，2008，02：3-10.

[3] 陳靜.基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制[D].復(fù)旦大學(xué)，2009.

[4] 鄒兵.完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的探討[A].全國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集2012[C].：，2013：6.

[5] 萬(wàn)文鋼，余天京，劉文漢，鄧仁杰，王勁，肖圣喜，楊?lèi)?ài)麗，朱永明.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)務(wù)研究——多重閉環(huán)控制的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理[A].全國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集2012[C].：，2013：8.

[6] 朱建國(guó)，林文.試論審計(jì)質(zhì)量控制的幾個(gè)問(wèn)題[A].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論研討?hù)呓?jīng)驗(yàn)交流論文匯編[C].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：，2004：6.