顧庭瑜

【摘要】“營改增”是我國稅收制度改革的一項重要舉措，對物流業(yè)的長遠發(fā)展有著極其重要的意義。就目前“營改增”試點城市的施行情況看，“營改增”對物流企業(yè)尚存在著稅負不減反增、財務(wù)管理要求提高、操作流程需重新設(shè)計及生存壓力大等問題。物流企業(yè)應(yīng)積極從自身情況出發(fā)，及時申請過渡性財政扶持；調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，向供應(yīng)鏈服務(wù)方向延伸：合理劃分業(yè)務(wù)類型，降低企業(yè)納稅風(fēng)險；進行稅務(wù)籌劃，控制企業(yè)稅務(wù)成本，以減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，促進其更好更快發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；物流業(yè)；影響；對策探析

【中圖分類號】F230 【文獻標識碼】A

營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）就是將原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國營改增試點工作先行在交通運輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中開展，今年8月1日開始在全國范圍內(nèi)展開。“營改增”適用范圍的擴大甚至取代營業(yè)稅，將是未來我國稅制體制改革的主要方向。

一、引言

（一）“營改增”的政策背景

為適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，進一步完善稅收制度，解決我國現(xiàn)行稅制中存在的重復(fù)征稅的問題，減輕納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)，2011年10月26日國務(wù)院會議決定開展增值稅制度改革試點；同年11月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，確定在上海開展“營改增”的試點。2012年7月31日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確穩(wěn)步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)范圍。2013年5月24日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了今年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)稅收政策。

“營改增”是我國稅制改革中關(guān)鍵的一步，它對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅制體制有著深遠的影響?！盃I改增”的意義在于，它有助于完善增值稅體系，增加增值稅收入；有助于試點地區(qū)獲得制度分割收益，促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，增強競爭力；可以有效消除重復(fù)征稅，降低各個環(huán)節(jié)的稅負，從而降低物價水平。

（二）“營改增”對物流業(yè)的意義

物流業(yè)是融交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、裝卸業(yè)以及包裝業(yè)、配送業(yè)等為一身的一種復(fù)合型服務(wù)業(yè)，是社會經(jīng)濟中十分重要的組成部分?！盃I改增”對物流業(yè)的長遠發(fā)展有著極其重要的意義，對其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展也有積極的助推作用。

1.“營改增”是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對社會經(jīng)濟發(fā)展有積極作用。現(xiàn)階段我國正在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟的整體核心競爭力，“營改增”的實施，可以健全我國現(xiàn)行財稅制度，促進產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展能力，推動我國經(jīng)濟更好更快發(fā)展。

2.“營改增”便于物流企業(yè)實現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于物流外包已經(jīng)成為物流行業(yè)發(fā)展的重要趨勢，但目前實施多環(huán)節(jié)和全額征稅的營業(yè)稅，重復(fù)征稅的問題就凸顯了出來。而且物流企業(yè)無法抵扣其外購的固定資產(chǎn)、燃料等已納增值稅，這樣就造成營業(yè)稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復(fù)征稅，企業(yè)往往更加傾向于實行小而全、大而全的生產(chǎn)經(jīng)營模式。“營改增”的實施，有利于物流企業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，這對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有積極意義。

3.“營改增”可以減輕物流運輸企業(yè)的稅負，促進物流業(yè)更好地發(fā)展。隨著作為第三產(chǎn)業(yè)的物流運輸業(yè)的迅猛發(fā)展，它在經(jīng)濟發(fā)展方面的地位也會越來越重要。在物流運輸企業(yè)中實行“營改增”，可以減輕物流運輸企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，有利于把我國物流運輸企業(yè)做大做強。

4.“營改增”便于物流企業(yè)正確納稅，降低納稅上的風(fēng)險。營業(yè)稅和增值稅的并存，使得很多業(yè)務(wù)活動難以進行納稅界定，這樣不僅增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險，而且還給稅收的征管工作帶來很大難度。如物流企業(yè)的混合型銷售、兼營行為，要正確區(qū)分是比較困難的，容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險。“營改增”之后，就能避免這各情況的發(fā)生。

總之，“營改增”從長遠來看，對我國物流業(yè)的發(fā)展是有益的，雖然短時間內(nèi)可能導(dǎo)致部分物流企業(yè)的稅負增加，但這只是一個短期現(xiàn)象。為此，物流企業(yè)要積極從自身找原因，采取各種措施，把營改增的不利影響降到最低。

二、“營改增”對物流業(yè)的影響

“營改增”后，物流企業(yè)的稅率分別為6%和11%，其中提供交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)）稅率為11%；物流輔助服務(wù)稅率為6%。物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為3%。從前面試點地方的實踐來看，“營改增”對物流企業(yè)尚存在著多方面的不利影響。

（一）對物流企業(yè)稅負的影響：稅負不減反增

“營改增”是為了減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，促進物流企業(yè)更好更快發(fā)展。但從稅改試點城市情況看，交通運輸企業(yè)稅負不減反增。2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型物流企業(yè)進行了調(diào)查，結(jié)果顯示，2008-2010年3年間營業(yè)稅實際年均負擔(dān)率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅負平均擔(dān)率為1.88%，而實行“營改增”后，其增值稅實際負擔(dān)率為4.2%，稅收負擔(dān)率增加了2.9%。上海21家參與試點的物流企業(yè)中，大部分存在繳納的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅有一定程度的增加。

造成物流企業(yè)稅負增加的原因主要有兩個：一是稅率提高；二是抵扣不充分。物流企業(yè)改征增值稅后，不同物流業(yè)務(wù)的稅率增長幅度也不一樣。交通運輸業(yè)稅率由原先的3%上調(diào)至11%，增幅最大；物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%，增幅不大。物流企業(yè)的進項抵扣項目往往很少，主要是燃料和固定資產(chǎn)。而大部分從事跨地區(qū)運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，從途經(jīng)的加油站購買燃料一般無法取得增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的原固定資產(chǎn)都在“營改增”之前購買，自然無法抵扣。占物流企業(yè)成本20-30%的通行費也無法獲得相應(yīng)的抵扣憑證，還有保險費、租賃費、人工成本等也并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。

就目前“營改增”施行情況看，物流企業(yè)的稅負存在不減反增的趨勢，這是稅務(wù)部門和物流企業(yè)都應(yīng)該注意的一個突出問題。

（二）對物流企業(yè)財務(wù)管理的影響：管理要求提高

“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理也帶來了一定的影響。首先，應(yīng)納稅額的核算要求提高。物流企業(yè)原來的營業(yè)稅核算，服務(wù)發(fā)票金額即為取得的服務(wù)收入，實際發(fā)生的支出則為相應(yīng)的成本，收入額（或收入差額）*稅率=應(yīng)納稅額。而“營改增”后，要在分別正確核算進項稅額和銷項稅額的基礎(chǔ)了，才能計算應(yīng)納稅額f本期銷項稅額一本期進項稅額），對會計核算的要求有了很大提高。其次，發(fā)票的使用管理要求提高。稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴格，物流企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額，日常采購商品、接受服務(wù)產(chǎn)生的進項稅額，進銷發(fā)票的管理要求都提高了。還有，混業(yè)經(jīng)營的核算要求提高。物流企業(yè)混業(yè)經(jīng)營行為普遍存在，“營改增”規(guī)定混業(yè)經(jīng)營行為在不能準確核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。這就要求物流企業(yè)在進行會計核算時必須準確核算“交通運輸服務(wù)”和“物流運輸輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，以便采用不同的稅率正確計算應(yīng)納稅額。

（三）對物流企業(yè)操作流程的影響：操作流程重新設(shè)計

現(xiàn)行的工商企業(yè)增值稅會計核算方法難以適應(yīng)物流行業(yè)的特點。在實際工作中，物流企業(yè)已經(jīng)形成了符合自身特點的確認收入、成本的會計核算方式?！盃I改增”后就要求按照規(guī)定對財務(wù)處理操作流程進行合理調(diào)整。

在發(fā)票征管方面也需要對業(yè)務(wù)流程進行合理的設(shè)計。有些物流企業(yè)（如貨物運輸代理、代理報關(guān)、倉儲配送等），往往開票金額小、頻率高、數(shù)量大，每月開具發(fā)票和取得的發(fā)票都要有幾萬份，甚至更多。在發(fā)票的購買、開具、比對等方面，不僅物流企業(yè)工作量大，而且稅務(wù)機關(guān)的征管工作也帶來很大不便，所以發(fā)票征管業(yè)務(wù)程序也必須進行調(diào)整。

（四）對物流企業(yè)生存能力的影響：企業(yè)生存面臨壓力

在“營改增”后，物流企業(yè)可以抵扣外購燃料、固定資產(chǎn)等的增值稅進項稅額，這有利于鼓勵企業(yè)實施技術(shù)改造與設(shè)備更新，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但物流企業(yè)能取得的進項稅額往往不足，一般難以抵消稅率提高的部分，尤其是提供交通運輸業(yè)服務(wù)的，只要進項稅額達不到8%，就會造成稅負的增加，物流企業(yè)生存面臨很大的壓力。

盡管在試點過程中，各地都出臺了過渡性財政扶持政策，對試點企業(yè)因稅改造成稅負增加的那部分稅款予以退還，但終究不是長久之計。中小物流企業(yè)往往為生存考慮，改向物流輔助服務(wù)方向發(fā)展，也有改為增值稅小規(guī)模納稅人，以適用較低稅率，減輕其生存的壓力。

三、物流業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

“營改增”對物流企業(yè)的不利影響，物流企業(yè)應(yīng)該積極從自身情況出發(fā)進行應(yīng)對，以適應(yīng)稅制改革，并保證企業(yè)健康發(fā)展。

（一）爭取財政補貼：及時申請過渡性財政扶持

“營改增”比較普遍的問題是物流運輸企業(yè)的稅負不減反增。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)“營改增”確實使自身的稅負增加了，就應(yīng)當(dāng)及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負增加帶來的不利影響。應(yīng)當(dāng)注意的是，過渡性財政扶持需要企業(yè)向有關(guān)部門提出，如實反映稅負增加的情況并提供相關(guān)佐證材料，經(jīng)審核屬實后才能獲得。而且過渡性財政扶持只適用于稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時期，企業(yè)并不能長期享用。更不用說，有的地方由于財力原因，根本就無法實施財政扶持。因此，企業(yè)要積極從自身情況出發(fā)做出調(diào)整，以適應(yīng)“營改增”的稅制改革。

（二）調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)：經(jīng)營向供應(yīng)鏈服務(wù)延伸

物流企業(yè)要認真研究“營改增”可能對企業(yè)造成的經(jīng)營、財務(wù)等各方面的影響，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)。企業(yè)要深入分析自身經(jīng)營情況，向集商流、物流、資金流、信息流于一體的供應(yīng)鏈服務(wù)方向延伸，以更好地適應(yīng)稅制改革。還有，尚未實施“營改增”的企業(yè)其固定資產(chǎn)的購置計劃可考慮在實施后進行，以實現(xiàn)進項稅額的抵扣。

（三）合理劃分業(yè)務(wù)類型：降低企業(yè)納稅風(fēng)險

在實際工作之中，物流企業(yè)往往既有混合型銷售，同時又有兼營行為，要想能夠正確地區(qū)分，可以說是非常困難的。因為稅種不一樣，稅率也不一樣，如果企業(yè)無法做到正確區(qū)分業(yè)務(wù)類型，就會產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險?！盃I改增”后，物流企業(yè)按提供交通運輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業(yè)納稅風(fēng)險。

（四）進行稅務(wù)籌劃：控制企業(yè)稅務(wù)成本

稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出。物流企業(yè)從原先繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這就必然會對企業(yè)稅務(wù)成本的核算產(chǎn)生重大影響。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本變化，并按照新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要時也可以咨詢稅務(wù)專業(yè)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，達到控制稅務(wù)成本的目的。

四、結(jié)束語

總之，“營改增”對于物流企業(yè)來說，短期內(nèi)可能會導(dǎo)致稅負上升，但是長期來看整體稅負還是平衡的。隨著試點范圍的擴大，“營改增”方案通過不斷調(diào)整會越來越完善，必將會減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，促進其更好更快地發(fā)展。