王海兵　梁松

【摘 要】 汽車行業(yè)召回事件頻發(fā)，凸顯其社會(huì)責(zé)任管理存在重大缺陷。文章從內(nèi)部質(zhì)量管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任利益相關(guān)者、內(nèi)部控制目標(biāo)與環(huán)境、溝通與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、社會(huì)責(zé)任投資、社會(huì)責(zé)任報(bào)告與審計(jì)七個(gè)方面提出實(shí)現(xiàn)汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的路徑。旨在提升汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任管理能力，促進(jìn)汽車行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 汽車行業(yè)； 企業(yè)社會(huì)責(zé)任； 內(nèi)部控制； 實(shí)現(xiàn)路徑

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）11-0095-03

近年來(lái)汽車召回事件頻發(fā)，凸顯我國(guó)汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任管理存在重大缺陷?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》實(shí)施已有幾年，但遺憾的是，我國(guó)汽車行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制仍存在短板。目前已經(jīng)推出了《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》（財(cái)會(huì)〔2013〕31號(hào)），但汽車行業(yè)等其他分行業(yè)內(nèi)部控制操作指南尚未發(fā)布。鑒于此，筆者從以下方面提出實(shí)現(xiàn)汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的路徑，旨在提升汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任管理能力，促進(jìn)汽車行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量管理，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)觀

隨著人們物質(zhì)生活的極大改善和健康安全意識(shí)的普遍增強(qiáng)，消費(fèi)者對(duì)汽車消費(fèi)品質(zhì)量的高要求成為汽車行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量管理的強(qiáng)大動(dòng)力，同時(shí)政府管制的加深、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的興起以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的推進(jìn)，也成為汽車行業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理的壓力源。采取對(duì)質(zhì)量問(wèn)題車輛進(jìn)行召回的“亡羊補(bǔ)牢”行為，雖然能夠降低企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)企業(yè)形成的經(jīng)濟(jì)壓力也是不言而喻的。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制全面覆蓋于研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和售后等各個(gè)業(yè)務(wù)流程。例如，加強(qiáng)對(duì)汽車生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量控制以及整車的安全性、環(huán)保性、經(jīng)濟(jì)性等性能的測(cè)評(píng)，同時(shí)關(guān)注員工的作業(yè)行為安全性指導(dǎo)和作業(yè)環(huán)境的安全性防護(hù)；銷售階段注重營(yíng)銷廣告的真實(shí)性，不夸大、不渲染，合同訂立要公平公正，不設(shè)置“霸王條款”和具有誤導(dǎo)性、欺詐性條款等。同時(shí)，員工作為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行主體，應(yīng)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)觀，以汽車商品的經(jīng)濟(jì)性、安全性和環(huán)保性為核心，綜合考察其他利益相關(guān)者的權(quán)益及其變動(dòng)情況是否合乎社會(huì)責(zé)任控制標(biāo)準(zhǔn)。

二、確定合理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任利益相關(guān)者

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)將股東經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外的其他社會(huì)責(zé)任作為外生變量，核心只是投資者（尤其是大股東）利益保護(hù)，對(duì)其他利益相關(guān)者的權(quán)益維護(hù)不夠。筆者認(rèn)為，汽車商品不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其生產(chǎn)及消費(fèi)過(guò)程也具有顯著的社會(huì)及環(huán)境效應(yīng)，以股東為權(quán)利軸心的內(nèi)部控制架構(gòu)不能滿足汽車行業(yè)內(nèi)部控制的需求。同時(shí)，企業(yè)規(guī)模越大，涉及的利益相關(guān)者越多，應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任范圍越寬，而不同的成長(zhǎng)階段，企業(yè)的主要利益相關(guān)者集合可能也不同，對(duì)不同利益相關(guān)者實(shí)際履行社會(huì)責(zé)任的程度存在差異。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)展階段確定合理的社會(huì)責(zé)任利益相關(guān)者。

三、以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

目前，我國(guó)汽車行業(yè)是以電驅(qū)動(dòng)新能源為汽車發(fā)展和汽車工業(yè)轉(zhuǎn)型的主要戰(zhàn)略取向，試圖構(gòu)建產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟，以初步形成較為完善的產(chǎn)業(yè)化體系并建立完整的新能源汽車政策框架體系，強(qiáng)化財(cái)稅、技術(shù)、管理、金融政策的引導(dǎo)和支持力度。因此筆者認(rèn)為，在優(yōu)化汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制環(huán)境方面，需要在內(nèi)部控制和社會(huì)責(zé)任有機(jī)耦合的微觀基礎(chǔ)上，將汽車企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)嵌入到汽車行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以汽車行業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向，藉此提升汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，從而提出適合汽車行業(yè)自身良好發(fā)展的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系。

四、建立良好的溝通與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

一是推進(jìn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)控信息化建設(shè)，減少人為因素造成的錯(cuò)誤和舞弊，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和效率；二是建立信息安全制度，在國(guó)家及行業(yè)要求的信息披露框架下，對(duì)信息披露范圍和程度進(jìn)行科學(xué)管理，不得泄露企業(yè)核心商業(yè)機(jī)密及員工和客戶的個(gè)人隱私；三是開辟多種溝通渠道，包括正式溝通渠道（例如舉行社會(huì)責(zé)任新聞發(fā)布會(huì)公布社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制報(bào)告）和非正式溝通渠道（如不定期地召集員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商等利益相關(guān)者群體會(huì)議對(duì)社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行交流溝通）；四是在社會(huì)責(zé)任指數(shù)和內(nèi)部控制指數(shù)的基礎(chǔ)上，將兩者加以整合，建立汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制指數(shù)；五是應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極開展社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，從汽車生產(chǎn)流程著手，明確每個(gè)環(huán)節(jié)的控制重心，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

五、實(shí)施社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一是開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)檢視和定期審查。建立汽車行業(yè)QHSE管理體系并加以擴(kuò)展和提升，通過(guò)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)檢視對(duì)企業(yè)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、健康風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示和處置，使汽車企業(yè)能夠根據(jù)系統(tǒng)評(píng)估出的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)啟動(dòng)相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案；二是開發(fā)一套適合汽車行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制報(bào)告及評(píng)價(jià)體系，報(bào)告不僅要反映汽車企業(yè)實(shí)施QHSE績(jī)效評(píng)估的過(guò)程及結(jié)果，也應(yīng)反映除質(zhì)量、健康、安全和環(huán)境四個(gè)因素之外的其他社會(huì)責(zé)任信息，同時(shí)將社會(huì)責(zé)任報(bào)告和內(nèi)外部審計(jì)結(jié)合，建立汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制評(píng)估體系，更好地對(duì)企業(yè)存在的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行診斷，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，持續(xù)優(yōu)化汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)。

六、強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任投資，合理安排利潤(rùn)和投入的關(guān)系

社會(huì)責(zé)任投資（SRI）是基于社會(huì)責(zé)任理念的一種投資行為，它要求投資者將社會(huì)、環(huán)境以及道德議題融入經(jīng)濟(jì)目標(biāo)中。目前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任投資多集中在與自身利益相關(guān)的方面，且企業(yè)本身也將社會(huì)責(zé)任簡(jiǎn)單地理解為慈善活動(dòng)等表象的東西。筆者認(rèn)為，企業(yè)不僅應(yīng)關(guān)注與企業(yè)自身相關(guān)的社會(huì)責(zé)任，更需要加強(qiáng)與外部利益相關(guān)方的共同價(jià)值觀的培養(yǎng)。在某些單一領(lǐng)域的集中投資并不一定能帶來(lái)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的回報(bào)，有時(shí)甚至可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

此外，汽車企業(yè)合理安排利潤(rùn)和投入之間的關(guān)系非常重要。筆者認(rèn)為，企業(yè)將利潤(rùn)的相當(dāng)一部分拿出來(lái)做社會(huì)責(zé)任投資，能夠提升企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)、增加社會(huì)資本，為以后可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。而多留利潤(rùn)少投入或者只講利潤(rùn)不講投入，企業(yè)終將會(huì)陷入“孤島”，不僅會(huì)失去已有的社會(huì)支持，而且還會(huì)導(dǎo)致沖突加劇和矛盾升級(jí)，不利于形成和諧共贏的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。目前汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任投資主要表現(xiàn)在不斷地提升產(chǎn)品質(zhì)量、加大在新能源汽車的投入、設(shè)計(jì)開發(fā)更多的低能耗低碳排放汽車、生產(chǎn)廠房的綠色建筑LEED認(rèn)證等方面。此外，及時(shí)足額支付貨款、工資、稅款、利息、紅利等以及購(gòu)買社會(huì)責(zé)任指數(shù)高的企業(yè)的股票和債權(quán)，也可以視為一種廣義的社會(huì)責(zé)任投資行為，不僅可以減少法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于培育社會(huì)支持網(wǎng)絡(luò)和提升社會(huì)關(guān)系資本至關(guān)重要。

七、實(shí)施汽車企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與審計(jì)制度

一是建立汽車行業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。2012年，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量呈現(xiàn)出高速增長(zhǎng)趨勢(shì)，與2011年同期相比增長(zhǎng)超過(guò)六成，但報(bào)告質(zhì)量亟待提升。應(yīng)在社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架下，參考《全球報(bào)告倡議組織（GRI）可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》G3.1標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)汽車行業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)企業(yè)編制和發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。鑒于當(dāng)前社會(huì)責(zé)任報(bào)告定性信息主觀化嚴(yán)重，難以實(shí)施有效審計(jì)，扭曲了社會(huì)責(zé)任報(bào)告基于利益相關(guān)者的信息溝通與外部監(jiān)督的功能，演變成單向的商業(yè)營(yíng)銷和廣告載體，應(yīng)明確規(guī)定汽車企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容、格式和時(shí)間等。內(nèi)容方面著重對(duì)汽車質(zhì)量、員工健康、生產(chǎn)安全、環(huán)境保護(hù)等核心社會(huì)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行定量化、規(guī)范化披露，同時(shí)兼顧對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任、對(duì)商業(yè)合作伙伴的社會(huì)責(zé)任等其他責(zé)任信息。披露的指標(biāo)應(yīng)將企業(yè)活動(dòng)和利益相關(guān)者訴求進(jìn)行整合，指標(biāo)類型應(yīng)超越傳統(tǒng)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)捐助等，擴(kuò)展到社會(huì)和環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域。格式上，可以對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行擴(kuò)展和調(diào)整，將可以量化的社會(huì)與環(huán)境信息納入報(bào)表體系，全面報(bào)告社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)和權(quán)益信息（這里不提負(fù)債，是因?yàn)閷?duì)其他利益相關(guān)者的負(fù)債都是一種權(quán)益，例如“應(yīng)付職工薪酬”屬于員工權(quán)益，“應(yīng)付股利”是股東權(quán)益，“應(yīng)付利息”是債權(quán)人權(quán)益，“應(yīng)交稅費(fèi)”是政府權(quán)益等）。借助于網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)，汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新和在線披露以及模塊化查詢服務(wù)功能定制等，以滿足利益相關(guān)方的多元化社會(huì)責(zé)任信息需求。汽車行業(yè)科學(xué)制定和及時(shí)發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告既反映社會(huì)的期望，又引領(lǐng)企業(yè)的發(fā)展方向，對(duì)促進(jìn)其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以起到積極作用，也可以促進(jìn)汽車企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。這對(duì)于我國(guó)汽車企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二是建立汽車行業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。社會(huì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告是相輔相成的，汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容具體包括對(duì)汽車企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理制度、社會(huì)責(zé)任文化、社會(huì)責(zé)任履行情況、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制及其報(bào)告等方面的審計(jì)。對(duì)廣大利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，對(duì)汽車企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，發(fā)布準(zhǔn)確的社會(huì)責(zé)任信息則顯得愈發(fā)重要。企業(yè)可以采用《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（2008）》來(lái)確保社會(huì)責(zé)任報(bào)告的包含性、回應(yīng)性和實(shí)質(zhì)性。該標(biāo)準(zhǔn)將利益相關(guān)方置于審驗(yàn)核心，引領(lǐng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告由發(fā)布進(jìn)入審驗(yàn)階段。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)該制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)章程，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制來(lái)配合外部第三方審計(jì)，共同完成社會(huì)責(zé)任報(bào)告，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效。調(diào)查顯示，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任排行榜中，報(bào)告通過(guò)第三方審計(jì)企業(yè)的平均分要明顯高于未進(jìn)行第三方審計(jì)的企業(yè)。

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