張衛(wèi)軍

內容摘要：企業(yè)內部審計質量的不斷提高是在企業(yè)內部審計制度不斷完善和創(chuàng)新前提下實現(xiàn)的，而強化內部審計質量控制體系，提高審計工作質量必然給內部審計制度自身的完善和創(chuàng)新帶來積極的影響，筆者就這方面做一初步的探討以拋磚引玉。

關鍵詞：制度；內部審計；創(chuàng)新

不斷持續(xù)提升企業(yè)內部審計工作質量，是企業(yè)內部審計追求的永恒目標。審計制度的完善和創(chuàng)新，越來越成為影響審計部門生存與發(fā)展的重大問題，受到企業(yè)高層和審計部門普遍關注，它不處中心，但影響中心；它不作決策，但影響決策；它不是行為，但規(guī)范行為，是一個帶有根本性、全局性、長期性和穩(wěn)定性的問題。讓“審計制度不斷完善和創(chuàng)新”應該成為審計質量不斷提升的不懈動力。

一、企業(yè)內部審計制度的完善和創(chuàng)新方向

企業(yè)內部審計制度的完善和創(chuàng)新，其影響力在于不斷調整總部審計機構、企業(yè)審計機構與企業(yè)被審單位三者之間的行為關系、制約關系和互動關系。一方面要增強審計人員對制度執(zhí)行的自覺性、主動性和堅定性，另一方面，還是必須依靠企業(yè)領導和各方面各層次的理解、支持和協(xié)同。審計制度是剛性的、原則的，而執(zhí)行則是是柔性的、具體的。它不是畫餅，它是要讓這三者的關系更為緊密和協(xié)調，促進整個企業(yè)內部審計質量的提高。因此，企業(yè)內部審計制度的完善和創(chuàng)新重要環(huán)節(jié)的突破，很可能會帶來企業(yè)內部審計質量的推進。使完善和有生命力的審計制度成為紐帶和潤滑劑，把審計機構的監(jiān)督和服務理念，轉化為共同的行為。

1、發(fā)展型與操作型制度的完善和創(chuàng)新。審計工作制度的完善與創(chuàng)新是一個循序漸進的過程，對于服務于企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督者，既有水太深、企業(yè)內部隱藏的經(jīng)營風險“石頭”難以摸著的問題，也有企業(yè)管理轉型期的矛盾疊加、河里的“礁石”太多的現(xiàn)狀。這需要形成企業(yè)內部審計長期規(guī)劃和短期安排的有效調整制度，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方針的調整而不斷調整審計思路和規(guī)劃、計劃。使之緊緊貼近企業(yè)的心跳，把握企業(yè)的脈搏。要形成企業(yè)內部審計一整套自成體系的制度完善和創(chuàng)新制度，其中不但包含企業(yè)內部審計長期發(fā)展制度和操作型制度，還需要一個審計制度創(chuàng)建完善、執(zhí)行監(jiān)督、修改創(chuàng)新的內部組織機構來付諸實施，還需要一整套更精確的管理舉措和促進制度完善和創(chuàng)新的制度，來保證其與時俱進的生命力。

2、企業(yè)審計資源的整合制度的完善和創(chuàng)新。

審計資源及審計人力資源統(tǒng)一管控的制度體系初步建立，客觀上要求整合人力資源，整合信息資源，實現(xiàn)組織模式、管理制度、程序標準、信息平臺的統(tǒng)一。其主要特征就是：統(tǒng)一管理制度，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，明確管理職責，共享管理信息。構建以總部審計部門為決策調控中心、區(qū)塊和直屬企業(yè)為管理責任主體，統(tǒng)一規(guī)范、動態(tài)可控、高效有序的集約化人力資源管理體系。實現(xiàn)統(tǒng)一的人力資源規(guī)劃和計劃管理、統(tǒng)一組織機構和人員編制管理、統(tǒng)一人才培養(yǎng)與開發(fā)。它具有管理思想和信息技術的雙重核心，將帶來企業(yè)審計體制和機制、審計管理模式、審計過程控制、審計組織架構、審計權責劃分等方面的變革。這些變革必將對全企業(yè)內審活動的程序、方法等產(chǎn)生影響。使得企業(yè)審計管理層級大大減少，基層板塊企業(yè)審計自管力度降低，審計層次的上提，審計重點的轉移，審計評價標準的改變，審計質量的提高。

3、審計綜合信息的安全制度完善和創(chuàng)新。

企業(yè)內部審計網(wǎng)絡信息和資源的內控管理，實際上就是審計網(wǎng)絡信息系統(tǒng)方式下的分層次的權限管理流程，即由信息系統(tǒng)分別設置不同的審計操作人員權限層次，并賦于每一個審計信息錄入人員的職責，行使相互分離的功能權限來實現(xiàn)審計信息資源分級控制。這種控制功能是否真實準確，直接影響到審計網(wǎng)絡系統(tǒng)信息的真實和準確。我們可以假設，如果審計網(wǎng)絡系統(tǒng)信息內部控制發(fā)生漏洞，將會對我們的審計儲存信息造成多大的失誤和不可逆損失。所以在信息技術條件下，企業(yè)內部審計面臨許多新的風險，如審計軟件風險、人員操作風險、審計信息風險、審計管理風險等。因此，我們對此必須要有足夠的認識和思想準備，未雨綢繆，建立和健全一整套審計網(wǎng)絡信息安全管理制度，并使之不斷完善和創(chuàng)新。首先，要完善和創(chuàng)新審計信息系統(tǒng)維護管理的制度，防止侵入損壞和權限的失控。其次，要完善和創(chuàng)新審計信息系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)控制制度，保證所收集的審計信息的真實性、準確性和完整性，嚴格控制錄入和發(fā)布的審計信息質量。再次，對信息系統(tǒng)中錄入的企業(yè)內部被審單位基本資料和生產(chǎn)經(jīng)營管理信息，要建立健全分層次共享權限制度以加強安全和保密。最后，要已形成的審計網(wǎng)絡信息制度定期和不定期進行內部控制審計，不斷堵塞漏洞，不斷完善和創(chuàng)新，為審計質量的不斷提高奠定良好的基礎。

4、境外審計制度的完善和創(chuàng)新。

境外內部審計制度的建立起步晚，起點高，難度大。大型國企審計近年來在核實境外項目經(jīng)營成果、揭示內部控制薄弱環(huán)節(jié)、規(guī)避經(jīng)營風險等方面發(fā)揮了應有的作用。但隨著海外業(yè)務發(fā)展速度越來越快，規(guī)模越來越大，境外內部審計工作的開展尚不能完全滿足跨國經(jīng)營發(fā)展的需要。其主要原因就是缺乏一套完整的境外內部審計制度指導、控制、督促和評價制度，缺乏與時俱進的制度完善和創(chuàng)新信息。所以我們要從境外內部審計的高風險性入手，全面對已完成和正在開展的具有普遍性和代表性的重大審計項目開展分析，高瞻遠矚地制定針對性較強、完善和創(chuàng)新的境外內部審計制度。

5、完善和創(chuàng)新制度執(zhí)行評價機制。一要抓好審計基礎制度和配套制度的清理和吐故納新工作。從大量的制度、方法、流程、規(guī)定中歸納出規(guī)律性精華的制度，使其能反映出審計工作最核心最本質的工作核心任務。在此基礎上，提出能促進制度完善和創(chuàng)新的高層次建議并突出針對性和可操作性。二要抓好審計制度的執(zhí)行力監(jiān)督機制。其抓手主要應在涉及制度監(jiān)督機制和體制上方面，長遠計劃和短期目標有效實施。堅持審計制度執(zhí)行力跟蹤檢查機制，使其執(zhí)行情況和在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題通過信息技術能以得到及時反饋。三要完善審計制度執(zhí)行評價機制。要運用審計質量的理念來抓制度的落實，對每個審計崗位、每個審計環(huán)節(jié)制度執(zhí)行的程度和要求，都要制定明確的評價標準，使審計人員能夠了解各自執(zhí)行制度的程度、要求和努力點，同時通過有效的審計質量獎懲機制，形成對執(zhí)行制度的正向激勵和引導，引導審計人員自覺長效執(zhí)行制度。

在強化內部審計質量控制的實踐過程中，我們只有在更高層次和更大范圍內思考審計制度完善、創(chuàng)新的方向，才能有效把握企業(yè)審計工作的總體目標和主攻方向，才能準確和合理地調整各方面利益關系，才能克服在完善和創(chuàng)新制度過程中的制度障礙，積極地總結經(jīng)驗教訓、尋找規(guī)律和新的亮點，努力創(chuàng)造適合我們國有企業(yè)自己特色的內部審計質量控制制度，為企業(yè)內部審計質量不斷提升打下堅實的制度基礎，更有效地推動企業(yè)內部審計事業(yè)的發(fā)展。