彭俊剛

【摘要】隨著商品市場(chǎng)的發(fā)展，商品流通企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越顯激烈，構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制體系成為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一大法寶。本文在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)當(dāng)前商品流通企業(yè)的內(nèi)部控制狀況的分析，提出具針對(duì)性內(nèi)部控制體系構(gòu)建設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】商品流通企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

一、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

1.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式及職責(zé)分工制度。風(fēng)險(xiǎn)管理則是從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念和態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)度量、評(píng)估及應(yīng)變策略。

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互相滲透互相影響。一方面，在內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)容上的擴(kuò)展，內(nèi)部環(huán)境能夠確定企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及可能采取的應(yīng)對(duì)策略。另一方面，內(nèi)部控制是一種有效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對(duì)于內(nèi)部控制而言，適當(dāng)?shù)呢?zé)任分工是一項(xiàng)重要的措施，而這也是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的策略。

由此可見(jiàn)，不完善的內(nèi)部控制可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，風(fēng)險(xiǎn)管理能力較弱，企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及其應(yīng)對(duì)措施的不同，也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。因此，企業(yè)既可透過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的視角評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，也可通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制體系去了解風(fēng)險(xiǎn)控制水平。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度把握內(nèi)部控制，能夠更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制的有效性。

2.商品流通企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

商品流通企業(yè)是通過(guò)采購(gòu)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)及銷售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，把商品從生產(chǎn)者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者來(lái)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，并以賺取購(gòu)銷差價(jià)作為主要利潤(rùn)來(lái)源的企業(yè)。由于不涉及商品的生產(chǎn)過(guò)程，商品流通企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)手法比較靈活，商品周轉(zhuǎn)周期較短，資金流轉(zhuǎn)較快等特點(diǎn)。故此，商品流通企業(yè)面臨的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也充分體現(xiàn)了其上述經(jīng)營(yíng)特征，具體表現(xiàn)如下：

（1）資金風(fēng)險(xiǎn)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，幾乎每個(gè)企業(yè)都會(huì)受到總量資金的限制。做好資金預(yù)算，合理調(diào)配資金是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，對(duì)于依賴資金開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的商品流通企業(yè)尤為明顯。但企業(yè)往往因缺乏資金使用計(jì)劃，產(chǎn)品的賒銷期限過(guò)長(zhǎng)，長(zhǎng)短期業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等原因，造成存貨和貨款對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的大量占用，引起資金短缺危機(jī)。一旦賒銷客戶無(wú)法按時(shí)回款，就很容易會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。

（2）產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)

商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程在一定程度上可以等同于產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過(guò)程，確保產(chǎn)品順暢流轉(zhuǎn)是業(yè)務(wù)正常開(kāi)展的前提。若企業(yè)沒(méi)有充足措施控制產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的話，容易出現(xiàn)購(gòu)入價(jià)高質(zhì)次產(chǎn)品，價(jià)格重大波動(dòng)引發(fā)的產(chǎn)品跌價(jià)，產(chǎn)品管理過(guò)程中被盜或損毀以及市場(chǎng)變化產(chǎn)品滯銷等風(fēng)險(xiǎn)，這樣不僅會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)直接帶來(lái)?yè)p失，而且有可能因積壓過(guò)多已減值庫(kù)存而降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的包袱。

（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

適度負(fù)債、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿往往會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)額外收益，但是如果沒(méi)有合理的資金使用計(jì)劃，未考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，僅以負(fù)債作為唯一的融資手段將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。借款利率高于業(yè)務(wù)實(shí)際收益率，過(guò)度使用財(cái)務(wù)杠桿作用，長(zhǎng)期依賴負(fù)債經(jīng)營(yíng)，短期負(fù)債遠(yuǎn)大于流動(dòng)資產(chǎn)等都會(huì)積累企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，銀行收緊銀根收縮貸款規(guī)模，企業(yè)將有可能直面?zhèn)鶆?wù)危機(jī)，出現(xiàn)資金鏈斷裂甚至倒閉結(jié)業(yè)的情況。

（4）信息風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，信息化不但可以調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且還能為企業(yè)發(fā)掘新的商機(jī)。同樣若企業(yè)未能及時(shí)掌握和傳遞信息，則很可能對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的沖擊。企業(yè)常見(jiàn)的信息風(fēng)險(xiǎn)有：未及時(shí)關(guān)注稅收政策變化，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)損失；為促銷產(chǎn)品，大幅提升客戶賒銷額度，從而引起壞賬損失；客戶經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重惡化，未及時(shí)調(diào)整對(duì)其銷售政策而出現(xiàn)壞賬損失等等。這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)為企業(yè)帶來(lái)或多或少的負(fù)面影響，降低企業(yè)的盈利能力。

二、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著科技的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用，絕大部分商品流通企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始使用各類ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制管理，整個(gè)管理流程也逐步走向正式化和規(guī)范化。但是，軟件公司提供的ERP系統(tǒng)只是一種管理工具，單純依靠系統(tǒng)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正有效的內(nèi)部控制，即使每一個(gè)內(nèi)部控制流程都按照ERP系統(tǒng)要求完成，仍會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制失效的情況，主要原因有以下幾點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制觀念薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)體系下，商品流通企業(yè)仍缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)，盡管有些企業(yè)也開(kāi)始執(zhí)行內(nèi)部控制管理，但是其組織機(jī)構(gòu)不健全，雖然有內(nèi)部控制制度，但是關(guān)鍵控制組織崗位缺失，無(wú)法保障內(nèi)部控制制度的切實(shí)落實(shí)。此外，企業(yè)普遍缺乏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重經(jīng)營(yíng)輕管理的意識(shí)還根深蒂固，這樣就增大企業(yè)蒙受風(fēng)險(xiǎn)可能性。盡管軟件開(kāi)發(fā)公司能夠提供較為完善的ERP管理系統(tǒng)，但是由于設(shè)計(jì)理念為管理流程的通用模板，沒(méi)有很好結(jié)合流通企業(yè)的實(shí)際情況，容易出現(xiàn)既加大操作人員的工作量又沒(méi)能做好內(nèi)部控制的尷尬局面，這也是影響內(nèi)部控制制度落實(shí)的原因之一。

2.崗位職責(zé)不明確，信息傳遞低效

完善有效的內(nèi)部控制是通過(guò)各部門各崗位之間明確有序的分工來(lái)實(shí)現(xiàn)的，個(gè)體根據(jù)崗位的明確分工而各司其職，每一位員工都清晰知道內(nèi)部控制制度中的內(nèi)容，明確其在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如何產(chǎn)生效力以及所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，全體人員共同按照制度規(guī)定執(zhí)行并形成良好的信息溝通渠道。但是，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化工作程序，降低管理成本，允許個(gè)別人員兼任不相容的工作，這樣不僅增加了操作人員的工作強(qiáng)度，而且還容易導(dǎo)致信息傳遞的重復(fù)或遺漏，這就為日后內(nèi)部控制的失效埋下了隱患。

3.內(nèi)部監(jiān)督不到位，監(jiān)控流于形式

商品流通企業(yè)具有貿(mào)易方式多變、產(chǎn)品品種多樣、資金流轉(zhuǎn)量大等特點(diǎn)，企業(yè)指定一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門實(shí)行全面監(jiān)督存在一定的困難，這樣就難免令一些人員存在混水摸魚的心態(tài)，沒(méi)有很好地履行本職崗位職責(zé)。同時(shí)受制于業(yè)務(wù)管理不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)部門往往只能將監(jiān)控工作重點(diǎn)停留于財(cái)務(wù)賬簿和憑證的審查上，令企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作沒(méi)能切實(shí)落到每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)上。再者，有些企業(yè)為了節(jié)省成本，或取消了內(nèi)部審計(jì)部門，或?qū)⒇?cái)務(wù)部門直接當(dāng)成監(jiān)督部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督工作缺失，監(jiān)督程序形同虛設(shè)，直接加大了企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能。

三、構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系

構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系必須以風(fēng)險(xiǎn)管理作為基礎(chǔ)，依照風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，逐步建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，確保商品流通企業(yè)內(nèi)部控制體系合理有效。

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮、保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)必須準(zhǔn)確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層的事權(quán)，明確細(xì)化其職責(zé)內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)外互補(bǔ)的方式強(qiáng)化監(jiān)督力度，有效激勵(lì)和約束企業(yè)各階層的行為，從而提高內(nèi)部控制的運(yùn)作效率。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，即使再有效的內(nèi)部控制制度最終也會(huì)流于形式，使內(nèi)部控制部分甚至完全失效。

內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化除了需要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)外，還要注重各類組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的制約與保證。建立合理完善的員工考評(píng)方案，樹立積極健康的職業(yè)道德觀念，有助于內(nèi)部控制在和諧的環(huán)境下有效地實(shí)施。在客觀公平環(huán)境和職業(yè)道德的雙重約束下，員工在合理的制度下行使權(quán)利和履行義務(wù)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能更健康有效運(yùn)作。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的加速，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。作為內(nèi)部控制的要素之一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估的必要性顯然易見(jiàn)。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，先要根據(jù)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響程度制定統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，將辨識(shí)的所有風(fēng)險(xiǎn)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量和評(píng)定，最大限度地保證屬于不同層次、不同部門的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的整體層面具有可比性。而且風(fēng)險(xiǎn)分析不要僅限于制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的前期，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過(guò)程中，特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施。

3.明確細(xì)化崗位職責(zé)，提高控制活動(dòng)有效性

內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該貫穿整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理階段，所有員工都應(yīng)該清楚了解內(nèi)部控制制度的崗位職責(zé)安排，包括授權(quán)內(nèi)容、業(yè)務(wù)記錄、職責(zé)劃分、控制標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度等內(nèi)容。企業(yè)也要建立適當(dāng)?shù)姆謾?quán)和分責(zé)制度，權(quán)力和責(zé)任的分配應(yīng)該具有合理性，既要確保被授權(quán)者有足夠權(quán)力開(kāi)展業(yè)務(wù)，又要限制其權(quán)力不得影響其他人員管理權(quán)限的行使，真正的使各個(gè)崗位均具有獨(dú)立性和自主性。管理層必須清楚掌握各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該采取不同崗位復(fù)查和定期崗位輪換的辦法，加強(qiáng)控制力度。明確細(xì)化的崗位職責(zé)和有效的控制活動(dòng)可以防范舞弊行為的發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)正在進(jìn)行中的舞弊行為，使企業(yè)的損失降低到最小程度。

4.重視信息化管理建設(shè)，搭建良好溝通橋梁

企業(yè)必須隨時(shí)掌握外部環(huán)境的變化，建立企業(yè)信息檔案管理系統(tǒng)，信息檔案管理系統(tǒng)既要完整地輯錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)等宏觀信息，也要就產(chǎn)品信息和客商資信等微觀信息進(jìn)行收錄，確保信息量的真實(shí)和完整，信息數(shù)據(jù)定期更新、整理、歸納和分析，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。尤其是在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的條件下，若能做好信息傳遞和管理工作，不僅會(huì)為企業(yè)全面了解市場(chǎng)、開(kāi)拓業(yè)務(wù)等提供支持，而且還為各崗位搭建良好溝通的信息渠道，進(jìn)一步深化改革和加強(qiáng)內(nèi)部管理。

5.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督制約，完善內(nèi)部控制體系

要確保內(nèi)部控制能有效地執(zhí)行，就要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置審計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督部門并建立內(nèi)部控制評(píng)估體系，通過(guò)科學(xué)的評(píng)估手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類隱患并及時(shí)修正、整改。同時(shí)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況不定期引入中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，引入最新內(nèi)部控制管理理念，進(jìn)而強(qiáng)化原有內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的作用。要完善內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化、制度化和常態(tài)化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，商品流通企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)建是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必要舉措，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)以規(guī)范流程和控制風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，從健全規(guī)范的內(nèi)部控制體系入手，系統(tǒng)地梳理制度并使之完善，并做到業(yè)務(wù)流程規(guī)范，崗位職責(zé)明確，內(nèi)部制約合理，風(fēng)險(xiǎn)管理得當(dāng)?shù)?，以確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

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