郭叢冉　丁亞琪　李艷

摘 要：會計環(huán)境的差異導致不同國家的會計目標也有所不同。會計目標越來越多的被重視，從“受托責任觀”到“決策有用觀”的過渡，越來越多的研究者開始對影響會計目標的因素進行分析。本文通過分析我國與國外會計環(huán)境的差異，闡述了會計目標的重要性以及根據現階段我國會計環(huán)境的現狀，如何制定出適合我國國情的會計目標。

關鍵詞：會計環(huán)境；會計目標；定位因素

會計是一種具有獨立社會職能的活動，跟其他活動一樣，擁有自己的目標。社會制度、法律環(huán)境的不同，都會對會計目標的定位產生不同的影響。因此，在決定會計目標時，不能全盤考慮，面面俱到，而應該針對特殊的環(huán)境因素來找出對會計目標的定位有決定性作用的因素。

會計目標的作用最早認為是從會計信息中了解某個企業(yè)，并清楚企業(yè)在某個會計期間內的財務狀況和經營成果。隨著研究的不斷深入，直到上世紀七、八十年代，誕生了“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種觀點。

受托責任觀早在會計產生的初期都已存在，它認為會計目標的作用重在反映受托責任的履行情況，并要求真實記錄會計信息，以確保提供給委托者的信息真實可靠，實現委托者的權益。但是，受托責任觀也存在的自身的局限性。受托責任學派認為會計系統(tǒng)和會計制度是完備的，否則就不能保證會計行為的可靠性，并采用歷史成本來記錄資產。但是，現實情況卻是我國的會計系統(tǒng)和制度還比較不健全，會計環(huán)境復雜多變，經濟的快速發(fā)展，使得市場價格在短時期內也會發(fā)生變化，如果還是采用歷史成本來計量，就會偏離資產的真實價值。除此之外，受托責任學派忽視了所有者以外的其他單位或人，特別是潛在的投資者，這就使的會計人員的工作熱情減退，懈怠工作，甚至對會計信息的質量都會產生影響。

相比受托責任觀，決策有用觀的思路就要開拓很多，它們不僅為所有者提供會計信息，而且還會為潛在的債權人、投資人和相關的其他個人或單位提供有用的會計信息，并堅持以歷史成本為主要的記賬方法，同時還主張在物價發(fā)生波動時采用歷史成本法和其他計量屬性同時使用。但是，設定目標都是在理想的狀態(tài)下進行的，基于我國目前的發(fā)展情況，資本市場還很不成熟，企業(yè)的日常經營活動并沒有完全完成以資本市場為主導，所以那些潛在的投資者也并不是職業(yè)投資者。因此，僅憑借企業(yè)提供的這些會計信息也只能對企業(yè)有大概的了解，對他們做出正確的決定并沒有很大的幫助。

雖然會計目標很抽象，但是會計工作卻是很具體的，所以會計目標的定位要與會計實務緊密結合在一起才可以實現會計活動的順利進行。不同國家、不同地區(qū)的不同時期的生產力水平也是不一樣的，就我國而言，目前處于社會主義初級階段，會計環(huán)境和其他發(fā)達國家也有很大區(qū)別。因此，不能一味照搬國外的會計目標來實現我國的會計目標，應該根據我國現階段的國情制定出適合我國國情的會計目標，并隨著會計環(huán)境的變化而變化。

下面就將對會計目標的定位有決定性的影響因素進行分析。

國家強大與否很大程度上都取決于經濟的發(fā)展水平，在制定會計目標的過程中，經濟環(huán)境因素對其影響是最大的，主要包括一個國家的經濟體制、經濟政策、經濟發(fā)展水平、經濟發(fā)展模式、企業(yè)的經營機制、資金的主要來源以及資本市場的發(fā)展水平等因素。較為成熟的市場經濟，國家將不再實施過多的宏觀調控，而是依靠市場自主調控，這就使的市場的需求多樣化，國家對經濟的直接管制會減少，因此，對會計活動的直接管制也會減少，對會計信息的需求就比較少。由于經營權與所有權的分離，所有者并未參與企業(yè)的經營活動但想要掌握企業(yè)的經營狀況，所以所有者就成了第一個需要掌握企業(yè)會計信息的使用者，正是由于這些會計信息是已經經過加工和處理后的，所有者想要更為全面，真實的了解這些信息，就要求會計人員真實、具體，全面的披露信息。因此，當企業(yè)的規(guī)模越大，就需要對會計信息的披露質量要求越高。企業(yè)的資金主要來源于銀行或證券市場，銀行為企業(yè)提供的資金是有限的，但證券市場為企業(yè)提供的資金要遠比銀行多，并且能夠為市場增添活力，由于英美國家的證券市場較為發(fā)達，則被稱為“市場主導型”國家，其投資者也多為證券市場上的職業(yè)投資者。而在證券市場不發(fā)達的國家，其投資者為職業(yè)投資者的較少，因此，他們對會計信息的需求也是有差別的，正是這種會計信息需求者的差異，從根本上決定了會計目標的定位。我國由計劃經濟向市場經濟的過渡，國有企業(yè)的存在，使得會計信息的使用者在很大程度上還是國家行政機關，而且由于我國證券市場起步較晚，股權流通性不強，這也使得我國與發(fā)達國家的會計目標存在著差異。

政治取向的不同會影響國家的政策和企業(yè)的經營模式，權利相對分散的國家，企業(yè)的經營模式會比較自由，人們的工作熱情也會比較高漲，會計作為一門獨立的學科發(fā)展起來，而且會計目標在概念框架中都進行了嚴密的表述，使得會計準則得到了良好的制定并存在著緊密的邏輯關系。在相對集權的國家，提出的會計目標都是相對寬泛，與準則之間的邏輯關系松散，會計目標表現出消極的一面。從以上可以看出，政治態(tài)度在一定程度上是可以影響會計目標的定位。

法律環(huán)境在一定程度上也會對會計目標的定位有影響。如我國是典型的成文法系國家，會計制度往往是法律的做成部分，這就抑制了會計目標的嚴密性描述和邏輯性分析，想要制定出高質量高水平的會計準則也是存在很大難度的。但在判例法的國家，會計準則不是法律的組成部分，是由職業(yè)團體發(fā)布的準則，就使得會計目標在會計框架的結構中的到了良好的發(fā)展。

文化因素對會計目標的影響是間接的、次要的。一個國家的文化程度，國民的受教育程度都會對會計目標的定位產生影響，不同受教育程度的國民，對會計信息的需要也是不同的，講究等級的國家，會計職業(yè)界一般都不夠發(fā)達，對會計目標的影響較小，而等級區(qū)分不明顯、追求平等，尋求自我價值的國家，會計職業(yè)一般都比較發(fā)達，對會計目標的影響較大，使得會計的實質性作用更容易發(fā)揮出來。

從上面的分析中，可以看到對會計目標的影響因素主要有政治、經濟、法律和文化?；谖覈膰?，可以看出來現階段我國的經濟環(huán)境還不成熟，需要不斷完善證券市場，提供盡可能全面而具體的會計信息給相關的使用者，而且要做到公開公正?，F階段我國的會計目標仍然是選擇受托責任觀，但隨著市場經濟的發(fā)展，決策有用觀才是我國會計目標的最好選擇。（作者單位：河南財經政法大學）

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