劉坤

摘 要：會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它必須與特定的環(huán)境相適應(yīng)，它在會計(jì)理論研究以及會計(jì)實(shí)踐中具有十分重要的意義。本文從會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵入手，在對會計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素有一般認(rèn)識的基礎(chǔ)上，基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素淺談了我國會計(jì)目標(biāo)的定位。

關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo)；環(huán)境因素；目標(biāo)定位

會計(jì)目標(biāo)作為現(xiàn)代會計(jì)理論研究的起點(diǎn)，具有舉足輕重的地位。它不僅是會計(jì)理論的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)會計(jì)活動的最終目標(biāo)和評價(jià)會計(jì)管理活動好壞的基本標(biāo)準(zhǔn)。

我國在20世紀(jì)90年代之前會計(jì)理論體系不完善，沒有統(tǒng)一的目標(biāo)。從20世紀(jì)90年代后期開始我國會計(jì)界認(rèn)識到了研究會計(jì)目標(biāo)的重要性，并取得了一定的成果，但對我國會計(jì)目標(biāo)如何定位一直持有爭議。由于會計(jì)目標(biāo)總是與具體的環(huán)境相關(guān)，所以本文從會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵入手，重點(diǎn)結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，簡單分析了我國會計(jì)目標(biāo)應(yīng)如何定位。

一、會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

會計(jì)目標(biāo)是在一定的會計(jì)環(huán)境中， 人們期望通過會計(jì)活動所達(dá)到的目地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會計(jì)目標(biāo)是人們在對會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)上， 以主觀要求的形式提出來的、客觀存在為范疇， 其解決的主要問題是“會計(jì)應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”。

會計(jì)目標(biāo)決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)行體系的方向，是財(cái)務(wù)會計(jì)管理活動的指向燈，同時(shí)它又是會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到什么樣境地的標(biāo)準(zhǔn)，是溝通會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。會計(jì)系統(tǒng)圍繞會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因此，會計(jì)目標(biāo)定位是會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。

二、環(huán)境因素對會計(jì)目標(biāo)定位的影響

會計(jì)目標(biāo)取決于相關(guān)的會計(jì)環(huán)境， 特別是相關(guān)會計(jì)環(huán)境中利益相關(guān)者的需求?？梢哉f會計(jì)環(huán)境決定了誰是會計(jì)信息的使用者， 而會計(jì)信息使用者的需求又決定了會計(jì)目標(biāo)，所以，研究會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該從會計(jì)環(huán)境入手。政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律和教育等因素對會計(jì)目標(biāo)都有一定的影響， 但這種影響是分層次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影響會計(jì)目標(biāo)的存在， 經(jīng)濟(jì)因素主要影響會計(jì)目標(biāo)的定位” （梁爽， 2005）。因此，要分析我國的目標(biāo)定位，就一定要分析我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。

一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制、資金來源、市場特征等因素對會計(jì)目標(biāo)的制定都有很大的影響。因?yàn)闀?jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該為“誰”提供“什么樣”的會計(jì)信息， 主要取決于社會上主要的投資者及其特征，他們從根本上影響著企業(yè)會計(jì)信息的導(dǎo)向。而“投資者環(huán)境” 主要取決于各國的經(jīng)濟(jì)管理體制（特別是所有制結(jié)構(gòu)）、資本來源以及市場的發(fā)達(dá)程度等經(jīng)濟(jì)因素。這一點(diǎn)可以通過英美和法德兩大陣營對會計(jì)目標(biāo)的不同定位得以證明。英美和法德?lián)碛谢鞠嗤奈幕逃蟓h(huán)境， 但是英美模式國家主要將會計(jì)目標(biāo)定位在“提供決策有用會計(jì)信息”上， 而法德模式國家主要將會計(jì)目標(biāo)定位在“提供受托責(zé)任會計(jì)信息”上。所以兩大會計(jì)目標(biāo)模式定位上的差異應(yīng)該主要由經(jīng)濟(jì)方面因素所引起。

首先，從經(jīng)濟(jì)管理體制上看。法國實(shí)行的是市場和國家計(jì)劃共同調(diào)節(jié)的機(jī)制，德國實(shí)行的是社會市場經(jīng)濟(jì)體制， 強(qiáng)調(diào)政府的干預(yù)。在這個(gè)類型的國家不僅國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度很大，而且國有資產(chǎn)在國民經(jīng)濟(jì)中占的比重也比較大。因此，國家對會計(jì)活動的掌控度是很高的，同時(shí)也是企業(yè)會計(jì)信息的主要需求者。而英美模式國家強(qiáng)調(diào)的是聯(lián)邦自治， 國家對經(jīng)濟(jì)的直接管制較少，國有經(jīng)濟(jì)的比例也不大，因此，國家對會計(jì)活動的直接管制范圍很小， 對會計(jì)信息的直接需求也比較少。其次，從資金來源上看。長期以來，法國和德國的企業(yè)在資金方面都比較依賴于銀行，而英美的資金則主要依賴于證券市場，因此，英美常常被稱為“市場主導(dǎo)型”國家，而法德常常被稱為“銀行主導(dǎo)型” 國家。這樣一來，在法德，銀行成為國家之外的又一大會計(jì)信息需求者，而在英美，證券市場的投資人則是企業(yè)主要的會計(jì)信息需求者。

從上述可知英美和法德在經(jīng)濟(jì)管理體制、資金來源等方面存在著明顯的差異， 這些差異決定了會計(jì)信息需求者的不同。而會計(jì)信息需求者的不同是由本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。 所以，我國的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該依據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來定位。 在我國， 國家、銀行和管理型投資人占所有法人企業(yè)投資者總數(shù)的絕大部分比例，證券市場的職業(yè)投資者比例較小，我國處于顯性狀態(tài)的投資人環(huán)境是管理型投資人。因此，應(yīng)將會計(jì)目標(biāo)主要定位在“提供有用的經(jīng)管責(zé)任信息”上。當(dāng)然， 由于我國同時(shí)也存在證券市場上的職業(yè)投資人， 因而， 在定位會計(jì)目標(biāo)時(shí)， 還應(yīng)該考慮在一定程度上滿足職業(yè)投資人的需求。

對政府而言對會計(jì)信息有直接需求的職能部門主要包括國資委、稅務(wù)局和證監(jiān)會。國資委是依法行使國有股東權(quán)利的政府部門，證監(jiān)會的主要職責(zé)是保護(hù)投資者合法權(quán)益，而稅務(wù)局則是我國企業(yè)會計(jì)信息的最大、最直接的需求者。另外，我國企業(yè)的外部融資主要來自于銀行， 因此， 銀行是我國企業(yè)會計(jì)信息的最大需求者之一。一般意義上來說 銀行對企業(yè)會計(jì)信息的關(guān)注主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的好壞和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣， 因此， 對財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要以真實(shí)、準(zhǔn)確和完整為主。此外，在我國， 企業(yè)的投資者除了國家和大眾股民以外， 還有大量的集體、個(gè)人和外商投資者等一般投資者。這類投資者不同于大眾股民，他們對企業(yè)會計(jì)信息的需求不完全依賴于對稅務(wù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表， 他們有機(jī)會了解大量的其他會計(jì)信息， 比如管理會計(jì)信息。從管理和考評經(jīng)營成果的角度看， 他們更希望通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況， 因此， 他們對財(cái)務(wù)報(bào)表的第一需求應(yīng)該也是它的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

三、對我國目標(biāo)定位的現(xiàn)實(shí)思考

會計(jì)目標(biāo)不是一成不變的，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)目標(biāo)應(yīng)不斷進(jìn)行調(diào)整，但在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性。中國會計(jì)目標(biāo)的選擇，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)立足中國的具體實(shí)際。從新準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的科學(xué)定位中我們可以推出，我國在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任觀和決策有用觀并行。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，會計(jì)信息使用者的范圍不斷拓展，不同時(shí)期對會計(jì)目標(biāo)定位的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。

（一）我國現(xiàn)階段會計(jì)目標(biāo)的定位。我國目前的資本市場還不夠成熟，因此，我國現(xiàn)階段會計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)該是：以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為輔。也就是說在真實(shí)的反映會計(jì)主體受托經(jīng)營責(zé)任履行情況和經(jīng)營效果的基礎(chǔ)上，通過多種形式向現(xiàn)有的或潛在的利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力以及償債能力、現(xiàn)金流量的數(shù)量及分布等會計(jì)信息。也即是以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)的信息經(jīng)過加工后使其轉(zhuǎn)化為適應(yīng)特定決策者需要的有用信息。目前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)采用差別披露。對中小企業(yè)而言應(yīng)主要考慮受托責(zé)任，因?yàn)樗男畔⑹褂谜咻^少，但是對于上市公司，它的信息使用者較多且范圍大，所以應(yīng)以決策有用作為其主要目標(biāo)。這樣在保證會計(jì)信息的真實(shí)性和公允性的情況下，又能滿足特定信息需求者的需求。

（二）未來我國會計(jì)目標(biāo)定位的發(fā)展趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增多，會計(jì)信息使用者的范圍也隨之不斷擴(kuò)大。不久的將來，或?qū)⒋_立決策有用觀的主導(dǎo)地位?！皼Q策有用性”是指對利益相關(guān)者的決策有用，利益相關(guān)者又包括投資人、債權(quán)人以及委托人等相關(guān)利益群體。因此，決策有用觀實(shí)際上涵蓋了受托責(zé)任觀。同時(shí)，隨著知識經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化的到來，“決策有用性”將更有利于我國企業(yè)參與國際合作與競爭。

總之，會計(jì)目標(biāo)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。它受政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育的影響，同時(shí)也受企業(yè)目標(biāo)及會計(jì)本質(zhì)屬性的制約。在不同的時(shí)期，會計(jì)目標(biāo)也是不同的，它隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，要具體情況具體分析。只有運(yùn)用科學(xué)的分析方法，結(jié)合我國實(shí)際的會計(jì)環(huán)境，才能切實(shí)解決我國會計(jì)目標(biāo)的定位問題。

參考文獻(xiàn)：

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