陳菲

摘 要：電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和管理都產(chǎn)生了巨大影響，也為審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)環(huán)境下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作構(gòu)成了較大影響。目前電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)兩部分，最后在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

1.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的概念

電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)結(jié)合的產(chǎn)物，是利用電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)、營(yíng)銷(xiāo)管理與高新技術(shù)結(jié)合的結(jié)果。電子商務(wù)包括了網(wǎng)上購(gòu)銷(xiāo)、結(jié)算、售前售后服務(wù)、財(cái)務(wù)核算等多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。電子商務(wù)的快速發(fā)展也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了較大影響，電子商務(wù)審計(jì)就是將傳統(tǒng)的審計(jì)工作與電子商務(wù)相結(jié)合，是審計(jì)領(lǐng)域的重大變革。電子商務(wù)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審計(jì)。

2.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容

電子商務(wù)審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)的審計(jì)一樣，主要是審計(jì)會(huì)計(jì)記錄中的信息，還包括電子商務(wù)形成的各種電子版與紙質(zhì)版的文件記錄。具體而言，電子商務(wù)審計(jì)的其他信息主要包括三部分：（1）企業(yè)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄以外的信息；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)和檢查所獲取的企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)信息；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自身編制并經(jīng)過(guò)合理的邏輯推斷所獲得的關(guān)于企業(yè)電子商務(wù)的結(jié)論性信息。

3.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的特征

電子商務(wù)審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容存在相似之處，也表現(xiàn)出自身獨(dú)特的特征，表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，電子商務(wù)數(shù)據(jù)容易被消除和破壞。電子商務(wù)活動(dòng)中，所有的數(shù)據(jù)都是無(wú)紙化操作，商務(wù)活動(dòng)信息的生成、儲(chǔ)存和傳輸都依賴(lài)于電子計(jì)算機(jī)，操作人員的失誤容易造成數(shù)據(jù)的丟失。第二，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)證據(jù)具有動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)性特征。電子商務(wù)活動(dòng)可以不受時(shí)間和空間的限制，提供24在線的不間斷服務(wù)，所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)摹５谌?，電子商?wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)安全的重要性。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全不僅受自身控制，還受到外部環(huán)境的強(qiáng)烈干擾，計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊都會(huì)威脅到電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)安全。

4.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的外部風(fēng)險(xiǎn)及原因

4.1電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境存在缺陷

我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展速度較快，但是目前的一些輔助業(yè)務(wù)卻不能跟上電子商務(wù)發(fā)展的速度，給電子商務(wù)審計(jì)帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。例如我國(guó)物流體系不發(fā)達(dá)，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展及審計(jì)工作帶來(lái)了較大影響。對(duì)于軟件、游戲等虛擬物品可以在網(wǎng)上進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)，但是對(duì)于實(shí)物商品，仍然依賴(lài)于物流交接至消費(fèi)者手中，才算完成交易。物流業(yè)務(wù)的制約，導(dǎo)致企業(yè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)受到制約，也影響了審計(jì)工作的進(jìn)行。

4.2法律法規(guī)不完善

雖然我國(guó)在2004年就出臺(tái)了相關(guān)法律來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)，但是仍然存在較多不足，制約著電子商務(wù)審計(jì)的發(fā)展。其中最突出的問(wèn)題就是我國(guó)缺少基礎(chǔ)性的法律，電子商務(wù)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各部門(mén)制定的法規(guī)存在矛盾。另一方面，雖然現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則涉及到了電子商務(wù)審計(jì)，但是沒(méi)有明確規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)與流程，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3社會(huì)信用體系缺失

社會(huì)信用體系的缺失導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量下降，給企業(yè)帶來(lái)了較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，電子商務(wù)還面臨網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題。病毒和黑客攻擊等都會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，黑客惡意修改電子商務(wù)交易信息記錄、消費(fèi)者消費(fèi)記錄等，也影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作，導(dǎo)致真實(shí)性降低。

5.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及原因

5.1企業(yè)的內(nèi)部控制不足

傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，內(nèi)部控制是審計(jì)的基礎(chǔ)，任何時(shí)期的審計(jì)都要對(duì)內(nèi)部控制的有效性和充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于電子商務(wù)環(huán)境與傳統(tǒng)環(huán)境存在較大不同，電子商務(wù)企業(yè)的管理與控制存在很多漏洞，其中最突出的問(wèn)題就是電子商務(wù)發(fā)票的開(kāi)具與保管。電子商務(wù)企業(yè)中，大都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

5.2從業(yè)人員素質(zhì)較低

對(duì)于大部分企業(yè)而言，電子商務(wù)依賴(lài)于傳統(tǒng)的工作人員，專(zhuān)業(yè)人員較少，導(dǎo)致不能勝任此項(xiàng)工作的人員參與到電子商務(wù)中來(lái)。由于這些員工對(duì)于電子商務(wù)不熟悉，容易造成企業(yè)商業(yè)信息和技術(shù)信息有意或者無(wú)意的泄露，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成較大影響，管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

5.3新興的電子商務(wù)內(nèi)容審計(jì)難度大

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)展，也帶來(lái)了審計(jì)范圍的擴(kuò)展，隨著電子商務(wù)出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)交易、電子支付、電子簽名等新內(nèi)容，也構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的新范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審計(jì)傳統(tǒng)內(nèi)容，還要審計(jì)網(wǎng)絡(luò)交易、支付結(jié)算等電子商務(wù)內(nèi)容，增加了會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度，給會(huì)計(jì)師帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

6.1完善我國(guó)電子商務(wù)的運(yùn)行環(huán)境

電子商務(wù)的發(fā)展依賴(lài)于發(fā)達(dá)的物流體系，政府和社會(huì)應(yīng)當(dāng)大力支持第三方物流的發(fā)展，推動(dòng)電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。第三方物流可以為商家和消費(fèi)者提供更為方便快捷的物流服務(wù)，具有較強(qiáng)的市場(chǎng)反應(yīng)能力。第三方物流企業(yè)依托于傳統(tǒng)的物流方式，形成網(wǎng)絡(luò)協(xié)同，提高服務(wù)效率。因此，第三方物流企業(yè)的發(fā)展，不僅有助于發(fā)展電子商務(wù)，也可以有效的降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.2完善法律法規(guī)體系

我國(guó)應(yīng)當(dāng)加快電子商務(wù)法律法規(guī)體系的建設(shè)進(jìn)程，制定出維護(hù)公平、保護(hù)個(gè)人隱私的電子商務(wù)法律法規(guī)。對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法涵蓋的審計(jì)范圍、證據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)當(dāng)加快新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)過(guò)程中，減少不確定性，依照既定的標(biāo)準(zhǔn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.3完善社會(huì)信用體系

政府在社會(huì)信用體系的建設(shè)過(guò)程中起著無(wú)可替代的作用，政府相關(guān)部門(mén)要聯(lián)合工商、稅務(wù)、質(zhì)檢和企業(yè)，完善社會(huì)信用數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的信用狀況進(jìn)行評(píng)判，以此來(lái)完善社會(huì)信用體系，加強(qiáng)行業(yè)自律。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，電子商務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)控制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取數(shù)據(jù)的完整性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

6.4提高從業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)電子商務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，并且加強(qiáng)原有員工的培訓(xùn)工作。企業(yè)還可以與高校進(jìn)行聯(lián)合培養(yǎng)，使在校大學(xué)生可以獲得實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可以適當(dāng)利用電子商務(wù)專(zhuān)家的工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要對(duì)電子商務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行篩選，確保他們能夠勝任會(huì)計(jì)審計(jì)的要求。

6.5開(kāi)發(fā)高效的電子審計(jì)軟件

快捷高效的電子審計(jì)軟件，不僅可以提高審計(jì)的效率，還可以有效的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，軟件企業(yè)要針對(duì)不同的電子商務(wù)特征和審計(jì)人員的操作特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可以讓電子商務(wù)專(zhuān)員、審計(jì)人員和軟件開(kāi)發(fā)人員合作完成。此外，還要建立標(biāo)準(zhǔn)的通用接口，以便人員可以方便快速的搜集所需要的數(shù)據(jù)，保證企業(yè)數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)的一致性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

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