陳靖琳 王竹泉

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)也從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離出來，成為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)管理制度，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)的范疇，二者存在很多類似的特點(diǎn)。同時(shí)，二者還存在很多差異。了解二者之間的異同點(diǎn)可以更好地協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，從而有效促進(jìn)財(cái)務(wù)以及稅務(wù)工作的順利開展。本文主要對(duì)二者之間存在的異同點(diǎn)進(jìn)行探討和分析，為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；異同

引言：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，一種新興的會(huì)計(jì)和稅務(wù)的交叉學(xué)科產(chǎn)生了，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法有機(jī)地聯(lián)系起來，其核心工作是稅務(wù)籌劃，其主要的工作內(nèi)容即為會(huì)計(jì)處理、稅款的核算與繳納等，其屬于會(huì)計(jì)范疇內(nèi)。會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整，并且根據(jù)稅法對(duì)繳納的稅金進(jìn)行調(diào)整。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很多聯(lián)系，同時(shí)二者之間也存在著很多的差異。本文的研究中，從不同的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的異同點(diǎn)進(jìn)行了探討和分析。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）二者的核算依據(jù)不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要核算依據(jù)的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。因此，在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過程中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況做出一定的調(diào)整，有著一定的靈活性。然而，稅務(wù)會(huì)計(jì)不但必須要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的相關(guān)準(zhǔn)則，而且還要依據(jù)一些相關(guān)的稅法規(guī)定。在靈活性方面，稅法要低于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以，企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，必須要嚴(yán)格地在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

由于二者的依據(jù)不同，因此二者在違反規(guī)定以后所產(chǎn)生的后果也存在著差異。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在違反相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，僅僅需要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整以前年度錯(cuò)誤事項(xiàng)就可以，這樣并不會(huì)影響到本企業(yè)的實(shí)際效益[1]。然而，假如稅務(wù)會(huì)計(jì)在違反稅法規(guī)定時(shí)，就必須要接受稅法比較嚴(yán)厲的懲罰，例如必須交納罰金或滯納金等等。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的靈活性，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性相對(duì)較小。因此，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須要具有更高更強(qiáng)的專業(yè)技能，必須要充分理解與遵循稅法中的相關(guān)規(guī)定。

（二）二者的核算原則不同：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中，主要是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。此原則主要強(qiáng)調(diào)的是收入費(fèi)用的配比，也就是說在財(cái)務(wù)核算以及損益表中，必須要同時(shí)反映出在某一期間內(nèi)的收入與成本。不管這些成本在期限之內(nèi)是否真正地支出，也不管收入在期限內(nèi)是否真正地入賬。而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)的是收付的實(shí)現(xiàn)，這主要是因?yàn)槎惙ň哂休^強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性，所以在核算實(shí)際成本費(fèi)用的時(shí)候，必須要將最終的收付作為核算內(nèi)容。

（三）二者的核算目標(biāo)不同：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，其主要是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的貨幣活動(dòng)。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是將稅法作為根本依據(jù)，然后對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)必須要繳納的稅費(fèi)進(jìn)行核算，而且要確定出必須要承擔(dān)的納稅義務(wù)。由此看來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最終目標(biāo)是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需求，從而使得有關(guān)各方能夠充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。這樣可以幫助企業(yè)更加準(zhǔn)確地核算財(cái)務(wù)成果，而且可以為企業(yè)的利益相關(guān)方提供比較真實(shí)與準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而幫助其做出更加合理的投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是為政府機(jī)關(guān)服務(wù)，使其能夠更加準(zhǔn)確地核算出企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)范圍必須要繳納的稅費(fèi)以及必須要承擔(dān)的納稅義務(wù)等。

（四）二者的核算對(duì)象不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，其不但要準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)還要真實(shí)地反映出企業(yè)的資金變動(dòng)情況與經(jīng)營(yíng)成果，以此來滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、決策者以及投資方的需求[2]。然而，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，與稅款的形成、補(bǔ)退以及繳納等相關(guān)的一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（五）收入與支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與范圍不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)中所發(fā)生的所有的收支事項(xiàng)按照相應(yīng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)記錄到有關(guān)的會(huì)計(jì)科目中。這樣能夠非常準(zhǔn)確而又真實(shí)地將企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況反映出來。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須嚴(yán)格遵循稅法的相關(guān)要求，把稅法規(guī)定的收支事項(xiàng)完整而準(zhǔn)確地計(jì)入到相關(guān)的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，以此來核算企業(yè)的納稅所得。對(duì)于不在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的收支事項(xiàng)，那么就算是實(shí)際發(fā)生了，都無法以此作為納稅所得的核算要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，要嚴(yán)格地依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與稅法規(guī)定存在一定差異時(shí)，可以對(duì)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行考慮。然而，稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)，必須要同時(shí)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以及稅法規(guī)定，假如二者存在沖突，那么必須要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了稅金計(jì)提方法與原則，例如在確定增值稅含稅收入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要采用計(jì)價(jià)分離的方法來確定最終的收入金額及其需要繳納的稅費(fèi)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是在法定納稅期間或者是在月末，根據(jù)科目余額表中的進(jìn)項(xiàng)稅等各種數(shù)據(jù)來確定最終需要繳納的基礎(chǔ)。然后再通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目的發(fā)生額或者是余額來確定稅費(fèi)的最終核定基礎(chǔ)數(shù)值[3]。以消費(fèi)稅為例，其主要是很借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算來最終確定消費(fèi)稅的納稅基礎(chǔ)，而在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)再進(jìn)行核算操作，之后再確定需要繳納的稅金。同時(shí)再申報(bào)納稅并且完成相關(guān)的財(cái)務(wù)處理工作。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算：因?yàn)槎惙ň哂休^強(qiáng)的獨(dú)立性，因此其會(huì)在許多方面影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。比如，在房地產(chǎn)行業(yè)中，從房屋的銷售直到最終的結(jié)賬，期間會(huì)具有非常長(zhǎng)的時(shí)間，通常至少會(huì)在一年以上。對(duì)于此類比較特殊的銷售行為，稅法專門做出了比較有針對(duì)性的規(guī)定。如土地增值稅等。而且還會(huì)以預(yù)計(jì)毛利率繳納所得稅。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于這些稅費(fèi)的繳納并不會(huì)對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。然而，在稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中卻會(huì)將其作為成本費(fèi)用，同時(shí)還會(huì)按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。而且會(huì)將其轉(zhuǎn)至到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中并在其中進(jìn)行體現(xiàn)。

（三）二者的協(xié)同會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到體現(xiàn)：如上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)按照稅法的相關(guān)要求進(jìn)行一定的調(diào)整。二者的協(xié)同最終是在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分體現(xiàn)的。比如，在稅法中存在大量的時(shí)間性差異。如發(fā)生的超支廣告費(fèi)等能夠在以后的年度內(nèi)進(jìn)行抵扣，為了能夠?qū)⑦@種稅法帶來的差異充分反映出來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)定了相關(guān)的科目來實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)同，例如的“延所得稅資產(chǎn)”等[4]。又如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，在確認(rèn)所得稅費(fèi)用的時(shí)候，就必須要將稅法的所得稅費(fèi)用來作為其最終的確認(rèn)數(shù)據(jù)。

三、結(jié)論

總之，在歐美一些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，已將稅務(wù)會(huì)計(jì)完全地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，而且還實(shí)現(xiàn)了充分獨(dú)立。而目前，我國(guó)只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行了初步分離。然而盡管如此，我國(guó)對(duì)其獨(dú)立與分離的必然性以及可行性進(jìn)行了大量的理論研究，雖然研究成果已經(jīng)趨于成熟，但是還需要一定的時(shí)間進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。在此過程中，我國(guó)要加強(qiáng)稅法制度建設(shè)，要采取有效措施不斷地完善稅務(wù)法治環(huán)境，從而為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立創(chuàng)設(shè)出良好的環(huán)境，進(jìn)而有效促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：1.中國(guó)海洋大學(xué)；2.青島能源熱電有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 林翰文.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析及協(xié)調(diào)路徑[J].西部財(cái)會(huì)，2010，05（04）：25-26.

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[4] 鄧志勇，朱婕.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2013，05（02）：80-81.