王鑫磊

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會的不斷進(jìn)步，人民生活水平的提高，以及環(huán)境問題和社會問題的頻現(xiàn)，尤其是近些年來的食品安全事件層出不窮，使得人們越來越重視社會責(zé)任的履行，尤其是企業(yè)社會責(zé)任的履行。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)的直接參與者也是上述問題的解決的重要突破口，研究企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露有助其解決社會中上述問題，同時，也可以為我國經(jīng)濟(jì)、社會的和諧發(fā)展提供重要的支撐。本文主要研究我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題以及解決措施。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任；信息披露

一、引言

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)中取得了較大的成就。在這幾十年的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中的問題也值得大家反思，資源利用效率低、環(huán)境污染嚴(yán)重，更有甚者有些企業(yè)為追求利潤最大的化，而不顧消費者的健康。如何解決上述問題成為了研究的重要課題。由于企業(yè)是上述現(xiàn)象的直接參與者，從企業(yè)出發(fā)，加強企業(yè)的社會責(zé)任意識，是解決上述現(xiàn)象的重要途徑，企業(yè)是否履行了社會責(zé)任？履行社會責(zé)任的程度如何？這就需要根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露來判斷。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的理論基礎(chǔ)

（一）利益相關(guān)者理論

Joseph Stiglitz在1985年提出了利益相關(guān)者理論（或稱多重委托代理理論），該理論認(rèn)為企業(yè)的利益相關(guān)者不僅僅是股東，還存在政府、社會公眾、員工等多個利益相關(guān)者，企業(yè)的經(jīng)營管理演變?yōu)榱似胶飧鱾€利益相關(guān)者的利益的過程，企業(yè)追求的利益不僅僅是股東權(quán)益，而是各個利益相關(guān)者的整體權(quán)益。例如，員工是企業(yè)的重要組成部分，尤其是在當(dāng)代市場競爭激烈的時代，員工的作用更為突出，如何維持企業(yè)人力資源上的優(yōu)勢，成為企業(yè)發(fā)展的重要問題，同時，員工獲取的薪酬是其生存的保障，企業(yè)發(fā)展也關(guān)系員工自身發(fā)展，員工是企業(yè)的利益相關(guān)者。企業(yè)對員工的社會責(zé)任主要體現(xiàn)在對員工各種權(quán)利的保障上，尤其是涉及員工自身安全的保障更為重要。企業(yè)對員工的保障程度相對應(yīng)就是社會責(zé)任的履行程度。對于政府而言，政府從企業(yè)獲得大量的稅收用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r影響著政府的財政，當(dāng)然，政府間接調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段也影響著企業(yè)的發(fā)展。同時，政府在社會、環(huán)境上的公共支出，需要獲取企業(yè)的社會責(zé)任履行的信息，如環(huán)境保護(hù)的信息，上述現(xiàn)象也說明了政府是企業(yè)的利益相關(guān)者。政府以各種間接手段調(diào)節(jié)影響企業(yè)，企業(yè)的社會責(zé)任會計信息的披露也是政府這一利益相關(guān)者的需求。社會公眾是企業(yè)生產(chǎn)的直接消費者，自然關(guān)系企業(yè)的社會責(zé)任會計信息的披露，尤其是在食品完全事件頻發(fā)的現(xiàn)在，企業(yè)的社會責(zé)任履行情況直接影響著消費者的消費傾向。作為企業(yè)產(chǎn)品的直接消費者，社會公眾的對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求也是企業(yè)對外披露的重要原因。當(dāng)然，企業(yè)還有其他利益相關(guān)者，這里不再逐一闡述，從上面的分析來看，企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露是為滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

工業(yè)革命推動了生產(chǎn)力的大幅度提升，工廠開始遍布全球并且不斷的擴(kuò)展，一方面推動了社會的發(fā)展、社會制度的變革，另一方面，造成了自然資源的過度開采和環(huán)境問題等，隨著大氣、水污染的日益嚴(yán)重、土地荒漠化等環(huán)境問題的不斷惡化，人們越來越重視經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。既滿足當(dāng)代人的需要，又不損害后代人需要的發(fā)展模式得以產(chǎn)生，這就是可持續(xù)發(fā)展理論。在可持續(xù)發(fā)展理論的要求下，企業(yè)的生產(chǎn)要講求高效低能，不能以污染環(huán)境為代價，對各種資源的利用都以可持續(xù)為前提。這些要求同時也是企業(yè)社會責(zé)任會計披露的內(nèi)容，社會責(zé)任會計信息披露正式以可持續(xù)發(fā)展理論為理論基礎(chǔ)建立起來的。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀

我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露與西方發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，整體的研究仍然處于起步階段。由于我國的環(huán)境問題等問題的不斷出現(xiàn)，所以企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露在我國得到了廣泛的重視，尤其是在發(fā)展社會主義和諧社會的要求下更為明顯。這種重視可以體現(xiàn)在眾多法律法規(guī)等文件中，例如《公司法》等法律對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，會計準(zhǔn)則中相關(guān)章節(jié)也都體現(xiàn)了對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的重視，例如，或有事項中對環(huán)境污染的處理。同時，上海、深圳兩大交易所分別出臺了上市公司社會責(zé)任會計信息披露的指引文件。上述現(xiàn)象均表明企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在我國得到了足夠的重視和關(guān)注。但是，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在得到重視和關(guān)注的同時，企業(yè)扔有存在大量的違背社會責(zé)任的現(xiàn)象：在企業(yè)內(nèi)部員工的正常福利得不到滿足，拖欠職工工資、職工安全措施不到位等現(xiàn)象屢見不鮮，尤其是危險行業(yè)的職工安全問題，遲遲不能得到很好的解決。在企業(yè)的外部，環(huán)境污染問題最為突出，河北唐山的鋼鐵廠的燃燒煤炭排除的廢氣是當(dāng)?shù)仂F霾嚴(yán)重的重要原因，淮河兩岸的企業(yè)偷排不達(dá)標(biāo)污水使得淮河的治理效果大打折扣。除此之外，食品的安全問題更為社會所關(guān)注，蘇丹紅、瘦肉精、三鹿奶粉事件等等，由于某些不良廠商的存在使得與大眾直接相關(guān)的食品質(zhì)量得不到應(yīng)有的安全保障。綜上所述，我國企業(yè)社會責(zé)任雖然得到了關(guān)注，但是，在實際的執(zhí)行中卻出現(xiàn)了偏差。那么如何才能讓企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露發(fā)揮其應(yīng)有的作用？這就需要關(guān)注我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在何種問題。

（二）我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

第一，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容不完整、不充分。雖然相關(guān)的文件中對于企業(yè)誰會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容有著相應(yīng)的規(guī)定，但是，在實際的企業(yè)披露中，往往避重就輕僅僅披露一些無關(guān)緊要的內(nèi)容，例如，披露社會捐贈等，對于企業(yè)日常經(jīng)營對環(huán)境的影響的內(nèi)容披露較少，使得企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在實際的執(zhí)行過程中存在披露不充分的問題。

第二，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露不是以社會責(zé)任會計為基礎(chǔ)的披露。這體現(xiàn)在以下兩點：（1）會計基礎(chǔ)要求是可計量并且以貨幣進(jìn)行計量，所以企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)當(dāng)更多的使用定量化的信息進(jìn)行披露，但是，實際執(zhí)行的過程中，企業(yè)往往是以較多的文字進(jìn)行長篇幅的表述，這種現(xiàn)象一方面使得使用者在理解方面容易產(chǎn)生誤差，另一方面不論是同一企業(yè)不同時期，還是同一行業(yè)不同企業(yè)的社會責(zé)任會計信息無法進(jìn)行比較。（2）具體的企業(yè)社會責(zé)任活動的計量，仍然歸入傳統(tǒng)的會計要素之中，并沒有體現(xiàn)在社會責(zé)任會計要素之中，這就使得無法區(qū)分社會責(zé)任會計和傳統(tǒng)會計，也使得企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露無法以企業(yè)社會責(zé)任會計為基礎(chǔ)。

第三，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的載體存在較大的隨意性。社會責(zé)任會計信息披露載體的形式，主要存在三種①：（1）文字?jǐn)⑹鍪脚?，該種模式下，企業(yè)社會責(zé)任會計信息主要是以文字?jǐn)⑹龅姆绞綄ν膺M(jìn)行直接披露，由于其主要靠文字?jǐn)⑹龅姆绞?，使得其對使用者的決策的有用性降低，此種方式在西方已經(jīng)很少使用。（2）依附傳統(tǒng)財務(wù)報表，該種模式是在傳統(tǒng)的財務(wù)報告之中加入了社會責(zé)任會計要素的相關(guān)內(nèi)容，使得傳統(tǒng)的財務(wù)報告與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露相融合，有一定的積極作用，但是，由于企業(yè)社會責(zé)任活動的特殊性，使得這種融合在操作上較為復(fù)雜，因此，此模式很少使用。（3）獨立披露。該種模式下，主要是依靠企業(yè)建立的社會責(zé)任會計要素的核算體系，進(jìn)行編報的，由于有著完整的編報基礎(chǔ)，使得企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露能夠較為完整的記錄企業(yè)的社會責(zé)任活動，該種模式最為合理。在我國的實際執(zhí)行的過程中，企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露有一部分企業(yè)是以獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告披露，但是，仍然有一部分企業(yè)的社會責(zé)任會計信息零散分布于其他文件之中，例如，招股說明書、企業(yè)臨時報告等。這種現(xiàn)象表明我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的載體選擇問題上存在較大的隨意性。

第四，法律、準(zhǔn)則等制度保障仍然存在缺陷。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露之所以出現(xiàn)上述現(xiàn)象，其重要原因在于法律、準(zhǔn)則等制度保障的不健全，在法律方面，對于社會責(zé)任會計信息的披露與否、

是否完整等方面的處罰措施不到位，使得企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露缺乏權(quán)威性，同時，準(zhǔn)則中缺乏相對完整的體系，使得企業(yè)在實際操作中可以根據(jù)自身的喜好加以選擇，其中對于披露載體的選擇隨意性就能體現(xiàn)上述方面。

四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的相關(guān)建議

（一）加強法律、準(zhǔn)則方面的建設(shè)。在法律上，完善相應(yīng)的社會責(zé)任會計信息披露的相關(guān)法律、法規(guī)，從而使得企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露具有權(quán)威性，對于應(yīng)披露而未披露的企業(yè)進(jìn)行處罰。同時，開展行業(yè)調(diào)研，由于不同行業(yè)之間差別較大，社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容上必定有著較大的差別，因此，準(zhǔn)則的制定上，必須以調(diào)研后的結(jié)果為依據(jù)，分行業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)則的制定。

（二）培養(yǎng)企業(yè)社會責(zé)任意識。法律和準(zhǔn)則方面的建設(shè)，只能是制度上的保證，企業(yè)的社會責(zé)任意識才是解決上述問題的根本途徑，而且許多社會責(zé)任的活動，無法用法律規(guī)定，只能依靠企業(yè)的自覺。因此，大力培養(yǎng)企業(yè)的社會責(zé)任意識，讓其自覺、自愿進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露才是根本途徑。

（三）加強對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的審計。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的完整性雖然重要，但是其質(zhì)量也重要。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)社會責(zé)任審計體系。首先，在企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)當(dāng)開展社會責(zé)任會計信息的內(nèi)部審計，由企業(yè)自我監(jiān)督，在其信息尚未走出企業(yè)之前，進(jìn)行相應(yīng)的審查、梳理。其次，應(yīng)當(dāng)以社會審計為重心，由于企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的獨立性，故審計的結(jié)果很難讓人信服，因此，以第三方形式存在的會計師事務(wù)所以其獨立、客觀的形象和專業(yè)性，必然接過企業(yè)社會責(zé)任會計信息審計的任務(wù)，會計師事務(wù)所一方面有專業(yè)的人才，有實力對企業(yè)的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行審計，另一方面，會計師事務(wù)所由于對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行審計，對企業(yè)的了解相對應(yīng)較強。因此會計師事務(wù)所對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的審計必然為重點。同時，以政府有關(guān)部門為主導(dǎo)的政府審計，應(yīng)當(dāng)履行自身的職能，抽查企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露，引導(dǎo)企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露審計的方向。

除了，上述幾點之外，公眾、媒體等利益相關(guān)者的監(jiān)督也是必不可少的。由于媒體的傳播相對廣泛，因此媒體監(jiān)督企業(yè)的社會責(zé)任會計信息質(zhì)量必然會對企業(yè)造成廣泛的影響，使得企業(yè)不敢違規(guī)。同時，由于公眾力量的廣泛性，因此依靠群眾的監(jiān)督，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）

注解：

① M.W.E.Glautier；B.Underdow著，楊慶英譯.會計理論與實踐[M]北京：高等教育出版社，1996

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