米小茹

摘 要：眾所周知，我國(guó)的基尼系數(shù)正在逐年增高，自從加入了世界貿(mào)易組織，又增加了很多相關(guān)的涉稅原則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，個(gè)人的收入也變得越來越多元化，人與人之間的收入差距逐漸拉大，這急需通過稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，但是經(jīng)過觀察，我國(guó)正在實(shí)行的個(gè)人所得稅法已經(jīng)越來越不能適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)形式，新一輪的改革和優(yōu)化急需實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；課稅模式；費(fèi)用扣除；稅率；個(gè)人信用制度

引言

在世界范圍內(nèi)，我國(guó)與那些稅收制度比較完善的國(guó)家相比，還存在一些差距，比如：征收的模式單一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待修整等，這些問題都將導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富不能公平分配，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力發(fā)揮不出來，也不能與我國(guó)當(dāng)前的收入分配結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。所以，建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的科學(xué)合理的稅費(fèi)征收模式，需要不斷發(fā)展和完善，建立起具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制度。

一、個(gè)人所得稅現(xiàn)狀與問題分析

1.課稅模式跟不上當(dāng)前形勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法于1994年1月1日實(shí)施，是典型的分類所得課稅模式，這種模式經(jīng)過長(zhǎng)期的觀察和發(fā)展，也發(fā)現(xiàn)了不少問題：

（1）隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入當(dāng)中出現(xiàn)了一些不是貨幣形式的收入，收入方式和來源的改變使得稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越不好控制，這就成為了征稅過程中的一個(gè)重要問題。

（2）個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的，但是目前這種效果變得不再明顯。中國(guó)的個(gè)人所得稅法在計(jì)算個(gè)人應(yīng)該繳納的稅款時(shí)存在這樣一種現(xiàn)象：相同數(shù)額的收入在繳納稅款的時(shí)候，所應(yīng)該繳納的稅額卻大不一樣，導(dǎo)致這種情況發(fā)生的重要原因就是中國(guó)的個(gè)人所得稅扣除方法不僅要看收入來源，來源影響著稅率的高低，還要看收入來源的次數(shù)，次數(shù)也影響著應(yīng)該繳納的金額。這樣就使得個(gè)人所得稅不但沒有改善收入分配的水平，還使的社會(huì)公平拉大了。

2.費(fèi)用扣除不合理

目前，在個(gè)人所得稅的扣除過程中，我國(guó)是采用了定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法來進(jìn)行的，但是這種扣除模式在實(shí)際操作中存在著不少問題，不但與國(guó)際慣例不適應(yīng)，也不符合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情：

（1）費(fèi)用扣除方式不合理。在當(dāng)前，在個(gè)人所得扣除的過程中，我國(guó)所采用的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是要經(jīng)過不同稅目分類進(jìn)行區(qū)別對(duì)待的。根據(jù)稅目不同，主要分為經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用和生活必須消耗費(fèi)用的扣除。前一部分的扣除體現(xiàn)了“純益”原則，這主要是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的公平，但是稅法當(dāng)中并沒有對(duì)這一部分的具體哪個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該扣除解釋清楚。

（2）扣除模式跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。目前，在個(gè)人所得稅法中明確規(guī)定了稅前扣除一定的費(fèi)用，但是這一規(guī)定已經(jīng)明顯不能跟上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的變化，在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)的費(fèi)用都會(huì)有所增加，如果還按照原來的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，那么很明顯的就不能符合公平的原則，也不能滿足公民的生活需求。所以，從這一點(diǎn)看來，長(zhǎng)期不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的。

3.稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué)

我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，這比大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家都要高，按照國(guó)際慣例，個(gè)人所得稅的確定是按照應(yīng)稅所得性質(zhì)來區(qū)分的，一般采用了累進(jìn)稅率和比例稅率同時(shí)計(jì)算得來的。通常，工薪階層的收入采用超額累進(jìn)稅率，各種專項(xiàng)所得，按照不同類別實(shí)行比例稅率。至于累進(jìn)稅率的層次，每個(gè)國(guó)家都有多有少，沒有固定值，但是從大致的發(fā)展方向來看，多國(guó)都是經(jīng)歷了由少到多，再由多到少的一個(gè)發(fā)展過程，尤其是在80年代以后，各國(guó)普遍降低稅率，減少級(jí)次，推行平緩的累計(jì)稅率結(jié)構(gòu)。

4.稅收征管不力

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅費(fèi)征收管理的模式上也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：稅源隱蔽，不好控制；征收的方式不合理。目前，我國(guó)實(shí)行兩種綜合征收方式，一種是代扣代繳的方式，還有一種自行申報(bào)的模式，但是這種模式制度體系并不健全，且征收的手段落后，部分征管人員素質(zhì)有待提高。

二、對(duì)個(gè)人所得稅改革的思考與建議

1.變革現(xiàn)行課稅模式

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是分類所得稅制，也就是將納稅人取得的各項(xiàng)收入通過列舉方法劃分為工薪所得、勞酬所得等11類，再分別確定各類所得應(yīng)用的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別進(jìn)行征收，這樣做的優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)單，節(jié)省征收費(fèi)用，但是缺點(diǎn)就是使收入相同者因?yàn)樗脕碓吹牟煌瑢?dǎo)致稅負(fù)不同，且有違公平原則的。所以，必須舍棄單純的分類所得稅制模式，采用綜合所得稅制模式，即是將收入?yún)R總并綜合使用一個(gè)系統(tǒng)的稅率，再在此基礎(chǔ)上實(shí)行公允的綜合扣除方法。

2.建立嚴(yán)密有效的稅收征管機(jī)制

（1）健全稅務(wù)登記。我國(guó)稅款流失的一個(gè)原因就是稅源不清，所以，必須在稅源上加以控制，對(duì)個(gè)人所得稅征收的時(shí)候做好登記，同時(shí)，我們可以借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”，通過證件在全國(guó)范圍內(nèi)建立起稅務(wù)征收機(jī)制，并通過監(jiān)管讓人們養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣。

（2）規(guī)范稅務(wù)代理工作。改變稅務(wù)扣繳的模式，排除以前單位支付和個(gè)人支付的籠統(tǒng)規(guī)定，將個(gè)人所得稅的扣繳落實(shí)到單位負(fù)責(zé)人、機(jī)關(guān)、團(tuán)體上，避免團(tuán)體或個(gè)人在扣繳責(zé)任上互相推卸。

3.建立個(gè)人信用制度

建立個(gè)人所得稅信用制度，減少生活中的現(xiàn)金流通，發(fā)行信用卡，從而加強(qiáng)銀行的監(jiān)管，讓個(gè)人信用檔案化并且規(guī)范管理，這樣讓個(gè)人作為信用的主體，可以保證個(gè)人信用的健康發(fā)展，對(duì)于長(zhǎng)期欠繳稅款的人員采取追繳和曝光披露，最大限度杜絕惡意透支行為的發(fā)生。

4.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

稅率的設(shè)計(jì)是一個(gè)重要的問題。所以在改革的過程中一定要注意以下幾點(diǎn)：

（1）擴(kuò)大征稅級(jí)距，減少稅率級(jí)次。我國(guó)應(yīng)該在個(gè)人所得稅征稅級(jí)次當(dāng)中減少一些，因?yàn)樵谏俚燃?jí)的稅率制度下，征稅可以取得更好地累進(jìn)效果，還簡(jiǎn)化了征稅程序。

（2）不同的應(yīng)稅基礎(chǔ)在稅率設(shè)計(jì)和稅負(fù)分配上區(qū)別對(duì)待。由于投資所得和財(cái)產(chǎn)所得都是因?yàn)槠鋼碛械馁Y產(chǎn)征稅，所含辛苦少，應(yīng)該用重稅，避免社會(huì)寄生蟲的滋生。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)該對(duì)超出一定限額的部分加重課稅。對(duì)于勞動(dòng)所得則應(yīng)該從輕課稅，以示鼓勵(lì)。這樣既能平衡差距，又能體現(xiàn)社會(huì)公平。

5.明確關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅的稅種歸屬

目前，從總體情況來看，個(gè)人所得稅的一部分歸入到地方所有，這種機(jī)制會(huì)導(dǎo)致我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等狀況的發(fā)生，同時(shí)，個(gè)人所得稅是直接作用在個(gè)人身上的，收益應(yīng)該是歸公民所有的，所以，個(gè)人所得稅應(yīng)該成為中央政府的調(diào)節(jié)工具，改革我國(guó)的個(gè)人所得稅歸屬勢(shì)在必行。

6.加大稅收監(jiān)管和打擊偷漏稅力度

充分調(diào)動(dòng)起稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的積極性，讓他們意識(shí)到加大稅收監(jiān)管的重要性，并且在不同單位之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證各部門之間的聯(lián)系和配合。同時(shí)，對(duì)偷稅漏稅的行為嚴(yán)厲打擊，加大懲罰力度，采取措施落實(shí)到位，通過法律的威懾力來提高納稅人自覺納稅的意識(shí)。

結(jié)語

個(gè)人所得稅改革是一個(gè)長(zhǎng)久的過程，我們應(yīng)該不斷吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況來對(duì)現(xiàn)有的個(gè)稅征收制度進(jìn)行改革和完善。

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