康均等

【摘 要】 胡雪巖的一生具有濃厚的傳奇色彩，其內(nèi)部控制思想與運(yùn)用對(duì)事業(yè)的興衰成敗有著重要的影響。文章從現(xiàn)代內(nèi)部控制視角出發(fā)，結(jié)合具體史實(shí)，按照COSO內(nèi)部控制框架五要素重新審視其成敗得失。總體來(lái)看，胡雪巖的內(nèi)部控制思想既有其成功之處，也有需要引以為戒的地方。文章最后從正面啟示與反面思考兩個(gè)維度對(duì)胡雪巖內(nèi)部控制思想的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)作了總結(jié)，并闡明其對(duì)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 五要素； 胡雪巖； 經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230；F272.35 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）15-0095-05

一、引言

內(nèi)部控制是與特定企業(yè)、特定文化相結(jié)合的個(gè)性化產(chǎn)物。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究、實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐，多是以國(guó)外先進(jìn)國(guó)家（以美國(guó)為代表）的內(nèi)部控制模式為模本進(jìn)行借鑒與模仿，但國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部控制模式與其特定的地域文化、共享信仰相耦合，未必與中國(guó)的文化環(huán)境、員工價(jià)值觀及其預(yù)期形成一致的組合。因此，如何構(gòu)建一種真正與中國(guó)文化環(huán)境（包括區(qū)域文化環(huán)境）相一致的內(nèi)部控制系統(tǒng)是極為關(guān)鍵的，是我國(guó)企業(yè)預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊、遏制經(jīng)濟(jì)犯罪、治理腐敗的重要前提。

從20世紀(jì)90年代起，隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)學(xué)界掀起了胡雪巖研究熱潮，“經(jīng)商要學(xué)胡雪巖”成為一時(shí)之潮流。胡雪巖（1823—1885），名光墉，字雪巖，其出身貧寒，卻迅速發(fā)跡，成為當(dāng)時(shí)富可敵國(guó)的巨商富賈，后因輔助左宗棠收復(fù)新疆之功受朝廷破格嘉獎(jiǎng)，成為“紅頂商人”。他在事業(yè)頂峰時(shí)“壟斷金融，操縱江浙商業(yè)”，擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會(huì)政治地位，但僅隔數(shù)年，卻因資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致名下產(chǎn)業(yè)接連倒閉清算，直至最終破產(chǎn)被朝廷查抄。胡雪巖的一生具有濃厚的傳奇色彩，其內(nèi)部控制思想與運(yùn)用對(duì)事業(yè)的興衰成敗有著重要的影響。

本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，參考COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架①，結(jié)合具體事例，從各個(gè)要素的正反兩個(gè)方面重新審視胡雪巖事業(yè)成敗得失的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，以尋求對(duì)建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的有益啟示。

二、胡雪巖內(nèi)部控制思想的COSO框架評(píng)析

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，包括誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策等諸多方面。研究胡雪巖的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念以及人力資源政策具有普遍的借鑒意義。

1.誠(chéng)信為本，夯實(shí)內(nèi)控根基

誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念既是經(jīng)濟(jì)主體的基本行為準(zhǔn)則，也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，胡雪巖在其創(chuàng)業(yè)生涯的各個(gè)階段都非常重視誠(chéng)信建設(shè)問(wèn)題，而這一點(diǎn)也為其事業(yè)的興旺發(fā)達(dá)注入了強(qiáng)大的推動(dòng)力。他從小深受儒家傳統(tǒng)思想的影響，“信以義行，誠(chéng)以待人”可看作是其事業(yè)成功的起點(diǎn)。胡雪巖重視在企業(yè)文化中營(yíng)造誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的表現(xiàn)，以及在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貫徹落實(shí)，不僅謹(jǐn)記“道”靠傳承、“德”靠修煉，而且也制定有明確的書(shū)面行為規(guī)范。胡慶余堂的賬房間掛有“耕心草堂”匾額，以求耕“心”種“德”；正廳前金柱間掛有“真不二價(jià)”匾，以示藥品貨真價(jià)實(shí)、童叟無(wú)欺。胡雪巖還親筆撰文并用柚木雕琢成“戒欺”匾。匾文“采辦務(wù)真、修制務(wù)精”告誡員工須以職業(yè)操守自律，秉承道德，不得“欺予以欺世人”。這種誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的營(yíng)造及保持，除了為其贏得了市場(chǎng)的信任和各方的尊重，也為其企業(yè)設(shè)定了良好的控制環(huán)境基調(diào)，在相當(dāng)程度上確定了內(nèi)部控制的有效性。

2.人力資源政策

人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心資源，企業(yè)的政策和程序是否有效，與員工是否具備相應(yīng)能力及責(zé)任心密切相關(guān)。隨著事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的人力資源政策愈發(fā)重要。胡雪巖事業(yè)的前起后落，與其前期知人善任，后期用人失察的人力資源政策有著緊密的聯(lián)系。

（1）前期知人善任，充分發(fā)揮隱性契約效應(yīng)

胡雪巖的事業(yè)之所以能迅速壯大，與其前期的人力資源政策密不可分。首先，創(chuàng)業(yè)初期知人善任，用人不拘一格。如栽培重用混跡于湖州街頭的陳世龍，收服駕馭嗜賭如命的劉不才，提拔借重幾十年盡忠職守的更夫老周等。其次，以利勵(lì)人、廣納人才，凝聚了一支盡心盡力的職工隊(duì)伍。如在胡慶余堂實(shí)行“陽(yáng)俸”和“陰俸”制度，使企業(yè)凝聚了大量身懷絕技、熟練掌握中藥手工技藝的老藥工；錢(qián)莊用人則往往是預(yù)付一年開(kāi)支，使員工忠心不二，傾盡全力經(jīng)營(yíng)錢(qián)莊生意。最后，注重道德品質(zhì)的考察。在選用大源錢(qián)莊伙計(jì)劉慶生來(lái)?yè)?dān)任阜康錢(qián)莊掌柜時(shí)，胡雪巖從多個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)格的考察，以確認(rèn)其性情堅(jiān)忍、熟諳業(yè)務(wù)、記性超群，而又內(nèi)方外圓且德才兼?zhèn)洌欢鴮?duì)普通員工的選擇，也需有人引薦或者在職員工任保人，并經(jīng)過(guò)考核，如通過(guò)師徒關(guān)系來(lái)培訓(xùn)員工并進(jìn)行考察，甚至詢問(wèn)家庭身世，考察是否孝順、行為是否檢點(diǎn)等。

此外，還重視員工忠誠(chéng)度的培養(yǎng)。胡雪巖深諳儒家傳統(tǒng)思想和佛教倫理觀念對(duì)人們心理的影響，對(duì)錄用的非家族成員，大量采用結(jié)姻親、認(rèn)干親、拜把子等泛家族規(guī)則，將更多的檔手及伙計(jì)予以家人化，納入到文化規(guī)則和家族倫理約束的范圍內(nèi)，通過(guò)這些隱性契約有效地降低了內(nèi)部的代理成本。

（2）后期用人失察，缺乏有效監(jiān)督及長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制

隨著胡雪巖生意場(chǎng)面的不斷擴(kuò)張，財(cái)富的快速積累以及個(gè)人的驕奢淫逸，其人力資源政策也逐漸暴露出嚴(yán)重問(wèn)題。首先，對(duì)下人缺乏有效監(jiān)督與反饋。隨著胡雪巖權(quán)勢(shì)的膨脹，事務(wù)不斷增多，各種開(kāi)銷(xiāo)與日俱增，導(dǎo)致主事的逐漸膽大妄為、營(yíng)私舞弊，賬房和管家甚至公然收受回扣。其次，合伙人內(nèi)部出現(xiàn)隔閡。最初創(chuàng)業(yè)的合伙人譚則云因?yàn)榇霾还?，心有不平，在茶葉生意上私自收取了五萬(wàn)兩回扣，結(jié)果落入對(duì)方圈套給胡雪巖的事業(yè)帶來(lái)重大損失。最后，由于缺乏有效監(jiān)控，經(jīng)理人營(yíng)私思變。如上海阜康錢(qián)莊總號(hào)的“大伙”宓本常利用職務(wù)之便，挪用阜康資金，私下與親戚做南北貨生意。而公濟(jì)典總管唐子韶，挪用架本、掉包營(yíng)私、侵吞當(dāng)貨更是無(wú)所不用其極，在阜康錢(qián)莊倒閉，查封胡家典當(dāng)以備抵官款之時(shí)，其不僅不思共患難，反而乘人于危，趁火打劫。endprint

縱觀胡雪巖的人力資源政策，雖然在創(chuàng)業(yè)初期，家族內(nèi)部的親情信任與利他情結(jié)很好地促進(jìn)了家族成員的合作與無(wú)私奉獻(xiàn)，非正式的關(guān)系治理有效地節(jié)約了代理成本，但伴隨經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng)以及矛盾的激化，本性的知恩圖報(bào)觀念愈顯蒼白，缺少長(zhǎng)期激勵(lì)的家族成員很容易自恃功勞而要挾索取甚至反目成仇，從而陷入“家族關(guān)系矛盾影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)利益沖突破壞家族親情”的困境。當(dāng)關(guān)系治理機(jī)制導(dǎo)致的代理成本顯著增加時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)契約治理，建立有效的薪酬激勵(lì)及制衡機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期事業(yè)目標(biāo)和價(jià)值認(rèn)同，否則將不僅難于防范成員徇私舞弊，而且即使獲悉成員有離心離德之舉，卻礙于其職務(wù)和所掌握的資源，投鼠忌器而無(wú)法加以糾正或解聘。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)思想

任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定可以承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性既是挑戰(zhàn)也是商機(jī)。適逢兵荒馬亂、紛紜復(fù)雜的時(shí)代，胡雪巖對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同處理很好地印證了這一點(diǎn)。

1.運(yùn)籌帷幄，敢于出奇制勝

在胡雪巖事業(yè)蓬勃壯大的過(guò)程中，雖然有各種機(jī)緣巧合的作用，但與其善于把握宏觀時(shí)局的動(dòng)向，精于從風(fēng)險(xiǎn)中捕捉商機(jī)，敢于出奇制勝卻是密不可分的。下面從產(chǎn)業(yè)布局、經(jīng)營(yíng)方略、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判三個(gè)方面加以闡述。

首先，以錢(qián)莊為支點(diǎn)，通過(guò)產(chǎn)業(yè)多元化來(lái)降低集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)。出身錢(qián)莊學(xué)徒的胡雪巖認(rèn)為，兵荒馬亂的年代放貸風(fēng)險(xiǎn)非常大，應(yīng)當(dāng)與有實(shí)物做抵押的典當(dāng)業(yè)結(jié)合經(jīng)營(yíng)。為此，其又開(kāi)設(shè)當(dāng)鋪，讓兩者互相挹注、互通有無(wú)，構(gòu)筑了一個(gè)覆蓋大江南北的龐大金融網(wǎng)。

其次，立足社會(huì)正義，力求名利雙收。在清廷與太平軍交戰(zhàn)的年月，同樣是米商借款，他只放款給運(yùn)糧至不曾失守地方的米商，從社會(huì)正義方面來(lái)制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方略，無(wú)形中給企業(yè)樹(shù)立了正面的形象、良好的口碑。

最后，認(rèn)清政治時(shí)局，敢于出奇制勝。在太平軍敗勢(shì)初顯之時(shí)，為躲過(guò)即將到來(lái)的劫難，不少太平軍兵將開(kāi)始暗地盤(pán)算將財(cái)產(chǎn)變成現(xiàn)銀存到錢(qián)莊，不取利息只求保本。雖然按律，隱匿逆產(chǎn)被發(fā)現(xiàn)要抄沒(méi)問(wèn)罪，但胡雪巖卻料定，待太平軍垮臺(tái)，朝廷為穩(wěn)定局面，必定是只懲首惡，而不問(wèn)脅從。事后結(jié)果證明，胡雪巖的判斷完全正確，所吸納的這一大筆無(wú)本萬(wàn)利之“逆財(cái)”，不僅增強(qiáng)了錢(qián)莊的實(shí)力，還使得胡雪巖的事業(yè)又上一臺(tái)階。

2.固步自封，不思轉(zhuǎn)型升級(jí)

隨著生意規(guī)模的擴(kuò)大，以及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，尤其是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇后，胡雪巖未能全面認(rèn)識(shí)到所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，直接惡果便是導(dǎo)致了“生絲大戰(zhàn)”②的慘敗。究其原委，其主要是未能在以下三方面做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

首先，疏忽了上海金融市場(chǎng)潛在的高風(fēng)險(xiǎn)。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，經(jīng)過(guò)幾十年中外力量的相磨相蕩，上海市場(chǎng)存有三股金融勢(shì)力，即外國(guó)金融勢(shì)力、中國(guó)的票號(hào)和錢(qián)莊。其中錢(qián)莊的力量最為薄弱，其依恃解運(yùn)官款和存款匯兌的“得空期”、向票號(hào)和外資銀行拆借資金以及利用銀票不須與銀錢(qián)對(duì)應(yīng)的特點(diǎn)，放款金額往往達(dá)“數(shù)十倍于資本”。平日里，錢(qián)莊的這種運(yùn)作模式不僅讓胡雪巖獲利頗豐，而且還為他的其他事業(yè)提供了靈活的資金保障，但一遇波動(dòng)，官款即很可能被強(qiáng)制提兌，同時(shí)仰承票號(hào)鼻息，屈居外國(guó)銀行的附庸地位，也為錢(qián)莊埋下了深刻的危機(jī)。

其次，漠視國(guó)際化浪潮，固步自封不思轉(zhuǎn)型升級(jí)。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，西方資本主義為了掠奪我國(guó)的生絲資源，利用其戰(zhàn)爭(zhēng)特權(quán)，大肆推行“引絲扼綢”政策。加之掌握有海運(yùn)交通、電報(bào)通訊的優(yōu)勢(shì)，中國(guó)出口的絲在國(guó)際市場(chǎng)上面臨著日本、法國(guó)及意大利的強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)，外商得以操縱生絲收購(gòu)價(jià)格的決定權(quán)。此外，隨著西方工業(yè)革命的推進(jìn)，出現(xiàn)的新式繅絲機(jī)器在效率、成本和品質(zhì)方面，都遠(yuǎn)勝于土法做絲。胡雪巖非但不思順應(yīng)工業(yè)化潮流，改弦易轍從事一體化經(jīng)營(yíng)，反而一味寄希望于憑借金融優(yōu)勢(shì)，大量囤絲，以求奪回生絲價(jià)格決定權(quán)。

最后，未能充分警惕政治斗爭(zhēng)的殘酷性。胡雪巖亦商亦官，先有生死之交王有齡的庇護(hù)，后又成為左宗棠的左膀右臂，本人也官至二品。雄厚的政治資本讓其能夠堂而皇之地轉(zhuǎn)糧運(yùn)槍，壟斷四省公庫(kù)，乃至縱橫馳騁政商兩界，但其在酣飲政治甘泉之時(shí)，卻未能充分警惕官場(chǎng)背后的狂風(fēng)驟雨。當(dāng)時(shí)清廷重臣李鴻章與左宗棠素來(lái)政見(jiàn)不和，李視左為“遇事掣時(shí)、非拔除不可的眼中釘”，采取的主要手段則是翦除左的羽翼，打擊胡雪巖成了首要目標(biāo)。

胡雪巖早期正是憑借其獨(dú)到的眼光、精準(zhǔn)的判斷，駕馭時(shí)局，乘勢(shì)而上，取得了巨大成就，但后期隨著各種環(huán)境的惡化，種種高風(fēng)險(xiǎn)因素的重重累加，使得胡雪巖的事業(yè)面臨著極其嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，其非但沒(méi)有積極疏導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)，采取相關(guān)防范措施，反而心存僥幸，終致一敗涂地。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施方式，是有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)依賴各種控制活動(dòng)的有效運(yùn)行，但囿于時(shí)代差異、技術(shù)發(fā)展及資料收集等原因，本文僅重點(diǎn)分析所蘊(yùn)含的職責(zé)分離思想、算為管用的基本精神以及串通舞弊的嚴(yán)重后果。

1.因事設(shè)人，確保不相容職務(wù)分離

錢(qián)莊設(shè)置職員的原則在于因事設(shè)人，有明確的權(quán)責(zé)分工，一般設(shè)有清賬、跑街、錢(qián)行、匯劃、錢(qián)房、洋房、銀行、信房及客堂等崗位。同時(shí)，還將會(huì)計(jì)與出納兩部分明確劃分開(kāi)來(lái)。其中又將會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為內(nèi)賬房（也稱清賬房）與外賬房（也稱匯劃賬房），將出納系統(tǒng)分為“錢(qián)房”（管理銅錢(qián)、紙鈔）和“洋房”（管理金銀、銀洋），并且又以會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)賬房的總清賬統(tǒng)馭錢(qián)、洋兩房的現(xiàn)金收支活動(dòng)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管算一體、會(huì)計(jì)核算為會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基本精神。與現(xiàn)行內(nèi)部控制相似，胡雪巖將不相容職務(wù)劃分成三類(lèi)獨(dú)立交易，即認(rèn)可或發(fā)起交易、處理或保管被交易的資產(chǎn)以及記錄交易，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部牽制機(jī)制，以降低錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這種不相容職務(wù)的分離在一定程度上也確保了財(cái)產(chǎn)安全。

2.算為管用，科學(xué)設(shè)置賬簿及業(yè)務(wù)流程

錢(qián)莊業(yè)銀錢(qián)出入頻繁，業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)多，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有著高度依賴。在賬簿設(shè)置方面，錢(qián)莊既繼承了“草流——細(xì)流——總清”的基本模式，又結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，創(chuàng)造性地設(shè)置了賬簿組織體系，對(duì)錢(qián)莊開(kāi)展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以較全面、細(xì)致的記錄。在賬務(wù)處理方面，為防止記賬、過(guò)賬環(huán)節(jié)產(chǎn)生差錯(cuò)以及為方便閱讀與審查賬目，錢(qián)莊采用了專用的“過(guò)”、“覆”、“對(duì)”及“完”字財(cái)務(wù)戳記。雖然錢(qián)莊業(yè)的賬簿組織體系未能從根本上擺脫單式簿記賬的束縛，還缺乏具有統(tǒng)馭作用的基干賬簿設(shè)置，但錢(qián)莊的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿設(shè)置與布局，能夠與其經(jīng)營(yíng)管理的分工協(xié)調(diào)一致，既比較全面地反映了錢(qián)莊的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其經(jīng)營(yíng)成果，也實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)、外賬務(wù)的控制。誠(chéng)然，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的今日，信息化技術(shù)的運(yùn)用要遠(yuǎn)勝于當(dāng)時(shí)錢(qián)莊及典當(dāng)業(yè)的賬房功能，但錢(qián)賬分離、專人保管及賬實(shí)核查的科學(xué)內(nèi)核，以及所體現(xiàn)的算為管用之基本精神，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)仍具有重要的借鑒意義。endprint

3.百密一疏，缺乏防范串通舞弊機(jī)制

良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要眾多因素的共同作用，但是簡(jiǎn)單的串通舞弊卻足以嚴(yán)重影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不相容職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)日常管理制度及定期清查制度等內(nèi)部牽制機(jī)制，使得胡雪巖初期能夠放心地將事業(yè)交給各大掌柜打理，然而后期其控制活動(dòng)近乎虛設(shè)，尤其體現(xiàn)在其典當(dāng)事業(yè)里。胡雪巖的典當(dāng)事業(yè)也將不相容職務(wù)進(jìn)行了嚴(yán)格分離，如公濟(jì)典總管為唐子韶，管包為潘茂承③；在日常經(jīng)營(yíng)方面也有相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施，如顧客將質(zhì)物贖回，典當(dāng)要將原票銷(xiāo)號(hào)并留存于當(dāng)鋪。然而胡雪巖名下的23家當(dāng)鋪，每年卻有過(guò)半盈余被侵吞。比如公濟(jì)典特設(shè)有“公濟(jì)衣莊”，以叫賣(mài)眾多的滿當(dāng)衣物，然而由于唐潘勾結(jié)舞弊，缺乏對(duì)公濟(jì)衣莊進(jìn)貨賬的核對(duì)，發(fā)衣莊的衣物有的是原封不動(dòng)，有的卻掉了包。在后期，決意攜資潛逃的唐子韶更是唆使其一手提拔的外甥，利用盤(pán)庫(kù)日的間隙，以假作真，以賤為貴，騙取現(xiàn)款，詐欺東家。上述串通舞弊行為得逞的一個(gè)主要原因在于未能建立起科學(xué)的關(guān)鍵崗位任職人員輪崗制度。

（四）信息與溝通

為控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要建立完善的信息與溝通機(jī)制，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。組織內(nèi)部的溝通，旨在使員工了解各自的角色和職責(zé)、彼此間的工作聯(lián)系，以及就例外事項(xiàng)的報(bào)告方式等。

1.主動(dòng)反饋，逐步啟發(fā)經(jīng)營(yíng)思想

為確保員工了解各自的角色和職責(zé)，胡雪巖擅長(zhǎng)將員工的被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)反饋。順天阜康錢(qián)莊開(kāi)張之日，掌柜要胡雪巖向大家說(shuō)幾句鼓舞士氣的話，胡雪巖不高談闊論，而是反其道行之，要求伙計(jì)自己說(shuō)出錢(qián)莊“三回三清”的規(guī)定，要司庫(kù)說(shuō)出“三不收”的規(guī)定。在傳達(dá)自己的經(jīng)營(yíng)策略時(shí)，為使員工能充分領(lǐng)悟并有效地履行職責(zé)，胡雪巖善于啟發(fā)引導(dǎo)，以達(dá)到組織內(nèi)部充分溝通的目的。此外，針對(duì)繁雜的錢(qián)莊業(yè)務(wù)以及各地聯(lián)號(hào)溝通的需求，胡雪巖仿照山西票號(hào)的信息管理制度，總分號(hào)之間依靠及時(shí)、定時(shí)的信件往來(lái)互通信息。

2.獨(dú)斷專橫，缺乏恰當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?/p>

隨著組織機(jī)體的日益龐大、個(gè)人自信心的膨脹，胡氏集團(tuán)內(nèi)部逐漸呈現(xiàn)溝通不足、獨(dú)斷專橫等問(wèn)題，即使針對(duì)可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為也缺乏恰當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。首先表現(xiàn)在企業(yè)迅速成長(zhǎng)，合伙人之間各自忙于事務(wù)，自認(rèn)為熟不拘禮，而導(dǎo)致缺乏感情聯(lián)絡(luò)，忽視溝通交流。其次是胡雪巖晚年驕奢淫逸、專橫跋扈，未能做到及時(shí)采納合理建議。尤其是在與洋商的生絲大戰(zhàn)中，其不聽(tīng)勸阻，偏激地自恃地利優(yōu)勢(shì)，盲目爭(zhēng)氣乃至賭氣，非但不試圖脫手，反倒不斷注資加碼。

在交通及通訊技術(shù)落后的時(shí)代，胡氏事業(yè)仍能夠迅速遍及大江南北，在很大程度上得益于集團(tuán)內(nèi)部信息的暢通，以及其個(gè)人能言善道，擅長(zhǎng)激發(fā)干勁。但在后期事業(yè)里，隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)張、組織機(jī)體的日益龐大，以及自身驕奢淫逸、專橫跋扈，最終又導(dǎo)致信息溝通不暢，成員離心離德。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。胡雪巖當(dāng)年雖然沒(méi)有持續(xù)或?qū)ｉT(mén)的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，但在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所蘊(yùn)含的巧妙監(jiān)督思想還是值得借鑒的。比如，為檢查阜康錢(qián)莊平日是否做到賬實(shí)相符，其并未要檔手劉慶生將庫(kù)存拿出來(lái)看，而是在問(wèn)清近日可動(dòng)用現(xiàn)銀數(shù)目后，開(kāi)了一張數(shù)目與之接近的大額提單。見(jiàn)劉慶生毫不遲疑地打開(kāi)保險(xiǎn)箱，點(diǎn)齊客票送到他手里，胡雪巖也就神不知、鬼不覺(jué)地考察了劉慶生的操守和才干，而且還避免了顯得對(duì)其不信任的尷尬。再者，由于龐家恒記絲棧內(nèi)部控制存在缺陷，其檔手朱福年挪用公款五萬(wàn)兩，胡雪巖將恒記賬簿與朱福年的存折一經(jīng)比對(duì)便將事實(shí)弄清楚，并把朱福年一舉制服。

客觀來(lái)講，胡雪巖在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，雖然有其巧妙的做法，但就整體而言，還是缺乏完整有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。不僅表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督程序的不足、缺乏對(duì)內(nèi)控缺陷的糾正及跟蹤程序，而且也未能把焦點(diǎn)放在評(píng)估應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)。比如在“生絲大戰(zhàn)”中，雖然考慮了收購(gòu)新式繅絲廠計(jì)劃，但由于缺乏對(duì)資金等關(guān)鍵控制的監(jiān)督，最終只得忍痛將囤積的生絲賤價(jià)出售。

三、啟示與思考

胡雪巖的一生是復(fù)雜而又不可復(fù)制的，不同的人可從其身上得到不同的啟示。就內(nèi)部控制而言，筆者以為現(xiàn)代企業(yè)可從正反兩個(gè)方面獲得有益的啟示，以加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

（一）胡雪巖內(nèi)部控制思想的正面啟示

第一，要注重良好控制環(huán)境的營(yíng)造及保持。不僅需要積極灌輸誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，而且在人才選任上也應(yīng)強(qiáng)調(diào)德才兼?zhèn)?，并通過(guò)靈活運(yùn)用宗族制度、泛家族規(guī)則以及人們的知恩圖報(bào)觀念等隱性契約來(lái)提高內(nèi)部凝聚力，降低代理成本。

第二，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，要敢于出奇制勝。企業(yè)在面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)時(shí)，要立足社會(huì)正義，結(jié)合宏觀時(shí)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，力爭(zhēng)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)事態(tài)發(fā)展，化風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)遇，駕馭時(shí)局，乘勢(shì)而上。

第三，剖析業(yè)務(wù)流程，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，綜合運(yùn)用不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

第四，將內(nèi)部溝通的被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)反饋。如將員工的被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)反饋，傳達(dá)經(jīng)營(yíng)策略的同時(shí)逐步啟發(fā)引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)思想，都有助于確保企業(yè)員工了解各自的角色和職責(zé)，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部充分溝通的目的。

第五，注重內(nèi)部監(jiān)督的藝術(shù)性。對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，在不妨礙監(jiān)督效果的前提下，盡量減少針?shù)h相對(duì)的直接檢查，以避免顯得不信任的尷尬。對(duì)于不可或缺的直接檢查，則應(yīng)該事先以制度的形式做好明文規(guī)定。

（二）胡雪巖內(nèi)部控制思想的反面思考

第一，建立長(zhǎng)期激勵(lì)及理性決策機(jī)制。財(cái)富的快速積累容易激化內(nèi)部矛盾，個(gè)人的巨大成功難免助長(zhǎng)了驕奢淫逸及專橫跋扈，為避免成員心離心離德，及時(shí)采納合理建議，企業(yè)應(yīng)重視長(zhǎng)期激勵(lì)及理性決策機(jī)制。

第二，理性評(píng)估政治風(fēng)險(xiǎn)，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造。未能充分警惕政治風(fēng)險(xiǎn)，漠視國(guó)際化浪潮，固步自封而不思轉(zhuǎn)型升級(jí)，是致使胡雪巖晚期迅速敗落的幾個(gè)重要原因。這告誡我們，應(yīng)當(dāng)充分重視可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政治環(huán)境及國(guó)際環(huán)境的變化，積極識(shí)別、評(píng)估和管理影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)，理性對(duì)待政商關(guān)系，積極推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和國(guó)際化進(jìn)程。

第三，防范串通舞弊，注重內(nèi)部監(jiān)督及整改。在控制活動(dòng)中缺乏防范串通舞弊的機(jī)制，未能對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪換，以及內(nèi)部監(jiān)督程序的不足、缺乏對(duì)內(nèi)控缺陷的糾正及跟蹤程序也都加速了胡雪巖事業(yè)的敗落?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)估內(nèi)控的運(yùn)行質(zhì)量，并采取有效措施糾正內(nèi)控缺陷。

第四，加強(qiáng)制度建設(shè)，保證內(nèi)部控制制度的持續(xù)性。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要有規(guī)范化的內(nèi)部控制制度作保障，企業(yè)高管不能因自身貢獻(xiàn)或權(quán)力而隨意凌駕于內(nèi)部控制之上。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效結(jié)合，關(guān)鍵是要正確處理領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)驗(yàn)權(quán)威與民主科學(xué)決策機(jī)制之間的關(guān)系，合理限制企業(yè)實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)人的習(xí)慣性獨(dú)斷，充分發(fā)揚(yáng)民主決策機(jī)制。

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