許漢友
【摘 要】 文章以信息化為背景,闡述了法務(wù)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)舞弊檢查中遇到的新問題,并對產(chǎn)生這些問題的障礙進(jìn)行了深入分析,提出了針對信息化的會(huì)計(jì)舞弊檢查新方法和相關(guān)的應(yīng)對措施,如:參數(shù)檢查、斷點(diǎn)檢查等。最后就法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證提出了建議。
【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì); 大數(shù)據(jù); 參數(shù)檢查; 斷點(diǎn)檢查
中圖分類號:F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號:1004-5937(2014)15-0042-05
一、引言
法務(wù)會(huì)計(jì)師是正在發(fā)展的一個(gè)新興職業(yè),它是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在法律事務(wù)中運(yùn)用的一個(gè)新領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是對涉及法律訴訟的會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行調(diào)查,因?yàn)檫@類舞弊在會(huì)計(jì)資料和相關(guān)的信息系統(tǒng)中留有痕跡,找出這些痕跡并使其成為法律證據(jù)使得法務(wù)會(huì)計(jì)師成為必要。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(即法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))于2002年發(fā)布的《2002年度職務(wù)舞弊與濫用職務(wù)報(bào)告》,會(huì)計(jì)舞弊造成的損失是侵吞財(cái)產(chǎn)的53倍,是貪污舞弊的8倍,而且會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生,不單是造成了財(cái)產(chǎn)的損失,更造成了社會(huì)的誠信危機(jī)。因此,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)舞弊是一種違法犯罪行為,揭露會(huì)計(jì)舞弊的證據(jù)最終是要為法庭服務(wù)的。1994年,著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威對國際上最大的2 000家公司和1 000家中等規(guī)模公司進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果顯示:1994年間77%的公司至少發(fā)生一起舞弊案件,56%的公司發(fā)生至少5起舞弊案件。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示:從2005年到2010年10月份,不到五年的時(shí)間就發(fā)生了300起舞弊案件,平均每年發(fā)生60多起,加上沒有被披露的舞弊案件,發(fā)生的頻率更短。
上述這些會(huì)計(jì)舞弊行為的存在,也凸顯了法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的必要性。隨著信息化的發(fā)展,大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來,在集成化的核心管理思想及其理論指導(dǎo)下,眾多的企業(yè)紛紛進(jìn)行了信息化流程再造,陸續(xù)進(jìn)入了信息化管理階段。在企業(yè)管理信息化的進(jìn)程中,會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)活動(dòng)因?yàn)槠渲匾?,往往處在?yōu)先考慮的地位。由此也提出了對法務(wù)會(huì)計(jì)師的新挑戰(zhàn):如何在信息化環(huán)境下,面對企業(yè)的大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),能準(zhǔn)確、高效、低成本地找到或發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊問題。本文對這一難題的現(xiàn)狀及解決對策進(jìn)行探討,以求獲得解決的路徑與方向。
二、信息化環(huán)境下法務(wù)會(huì)計(jì)師調(diào)查會(huì)計(jì)舞弊遇到的新問題
信息化環(huán)境下,法務(wù)會(huì)計(jì)師面對的會(huì)計(jì)流程不同于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式。一般單位在正式走上信息化管理之前,都會(huì)進(jìn)行管理及會(huì)計(jì)流程再造,甚至是顛覆性的變革。在這一再造活動(dòng)的影響下,法務(wù)會(huì)計(jì)師將面臨以下新問題:
(一)法務(wù)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別企業(yè)信息化流程與內(nèi)控存在的問題
信息化環(huán)境下實(shí)行的是流程化的管理,通過優(yōu)化流程結(jié)構(gòu),業(yè)務(wù)流程與過去相比發(fā)生了根本性的改變,對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的影響最大。例如,信息化環(huán)境下,通過整合從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等不同職能部門的業(yè)務(wù),形成了集中、單一的數(shù)據(jù)庫,簡化和壓縮了過去跨部門的審批流程。在這種情況下,手工環(huán)境中用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在信息化引入后消失了。此時(shí),如果信息化管理中沒有實(shí)施有效的控制,未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù)就有可能進(jìn)入系統(tǒng)而不被發(fā)現(xiàn)。
信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)高度集中于電子數(shù)據(jù)處理部門,如果沒有適當(dāng)?shù)目刂?,可以很便捷地瀏覽、拷貝、刪除和篡改,風(fēng)險(xiǎn)極高。如果企業(yè)未能制定或有效執(zhí)行管理制度或操作流程以保障信息化系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性和及時(shí)性,可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段錄入內(nèi)容錯(cuò)誤或記錄時(shí)間滯后。如果企業(yè)對錄入或?qū)徟鷯徫坏穆氊?zé)缺乏控制,且數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)未能完全滿足數(shù)據(jù)完整性約束,可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段錄入內(nèi)容錯(cuò)誤或缺失。在信息管理系統(tǒng)中,新增模塊上線時(shí),如果財(cái)務(wù)、物資等業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不正確,可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段錄入內(nèi)容錯(cuò)誤。如果超級用戶(或系統(tǒng)操作員)的權(quán)限配置不合理,沒有對應(yīng)的日志等機(jī)制對其進(jìn)行有效監(jiān)督,按相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意圖刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表記錄條數(shù)不全。此外,如果企業(yè)采用自行運(yùn)維方式(特別是運(yùn)維部門和某重要業(yè)務(wù)部門同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)分管時(shí)),相關(guān)業(yè)務(wù)部門可能篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段內(nèi)容錯(cuò)誤;篡改供應(yīng)商、分銷商和客戶等業(yè)務(wù)模塊靜態(tài)基礎(chǔ)數(shù)據(jù),導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表記錄內(nèi)容違規(guī);篡改計(jì)算規(guī)則方面的業(yè)務(wù)模塊靜態(tài)基礎(chǔ)數(shù)據(jù),導(dǎo)致數(shù)據(jù)表計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤。系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效,數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系是否合理正確,都將直接影響到系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
上述這些內(nèi)部控制及運(yùn)作流程存在的問題是信息化環(huán)境下法務(wù)會(huì)計(jì)師在鑒定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的過程中經(jīng)常遇到的,如果其自身對這些流程及知識(shí)點(diǎn)不熟悉,就很難對鑒定對象的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別,從而不利于司法鑒定工作的最終完成。
(二)法務(wù)會(huì)計(jì)師如何適應(yīng)企業(yè)的ERP軟件
信息化環(huán)境下的ERP系統(tǒng)一般都是采用商品化的軟件,在實(shí)施過程中需要經(jīng)過一系列的復(fù)雜配置,甚至還要經(jīng)過適當(dāng)?shù)亩伍_發(fā)。軟件功能與企業(yè)需求的契合程度,從國外引入的軟件對中文界面以及中文數(shù)據(jù)的支持程度等,都將影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的正常運(yùn)行。此外,ERP軟件上線之初,用戶使用的熟悉程度較低,可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)率較高、系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段內(nèi)容錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)ERP的應(yīng)用規(guī)模,可以將其劃分為多地點(diǎn)多組織ERP和單地點(diǎn)單組織ERP。多地點(diǎn)多組織ERP一般針對大型企業(yè)集團(tuán)開發(fā),也被稱為大型ERP,主要適應(yīng)集團(tuán)下屬眾多公司管理集成的需要。大型ERP項(xiàng)目的實(shí)施周期一般在一年以上,實(shí)施對象的業(yè)務(wù)種類也比較多,內(nèi)部核算關(guān)系復(fù)雜,一般集團(tuán)公司的ERP項(xiàng)目屬于大型ERP項(xiàng)目的范疇。大型ERP項(xiàng)目包括項(xiàng)目組、企業(yè)相關(guān)部門,還包括其他相關(guān)企業(yè),難度較大,其流程再造涉及到相當(dāng)多的部門,且力度較深。單地點(diǎn)單組織ERP主要面向中小企業(yè),適應(yīng)單個(gè)組織應(yīng)用ERP的需要,也稱為小型ERP。中小企業(yè)的信息化是國家信息化工程一個(gè)重要的組成部分,很多中小企業(yè)對于自身的ERP項(xiàng)目都給予了相當(dāng)?shù)闹匾?。資料顯示,未來幾年內(nèi)中小企業(yè)信息化市場將以ERP應(yīng)用為主導(dǎo),我國中小企業(yè)對ERP的需求是巨大的。目前,在中國市場上應(yīng)用的ERP產(chǎn)品較多,代表性的有浪潮、Oracle、SAP、用友、金蝶和金算盤等廠商的產(chǎn)品。
盡管這些ERP軟件都有符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及程序設(shè)計(jì),但在相關(guān)操作細(xì)節(jié)上還是有一定區(qū)別的。比如,在科目編碼上,用友軟件采用的是“定位定長法”,而金蝶軟件采用的是“不定位定長法”。兩種方法各有其優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn),法務(wù)會(huì)計(jì)師如果不對這些細(xì)節(jié)深入了解,在獲取的鑒定對象是電子數(shù)據(jù)時(shí),就會(huì)出現(xiàn)很多代碼錯(cuò)誤,導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不成功。另外,國外的ERP軟件與國內(nèi)的ERP軟件在審查線索的設(shè)計(jì)上也存在差異。像SAP的軟件,對于相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證或賬簿的修改,都要留下痕跡,而國內(nèi)的很多ERP軟件,對于會(huì)計(jì)憑證或賬簿都有“無痕跡修改”功能,如果法務(wù)會(huì)計(jì)師采用同樣的思路及流程去檢查國外和國內(nèi)的ERP軟件,就很可能出現(xiàn)對軟件的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(三)法務(wù)會(huì)計(jì)師如何挖掘與分析大數(shù)據(jù)
“大數(shù)據(jù)”是當(dāng)下最時(shí)髦的IT行業(yè)詞匯,隨之而來的數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等圍繞大數(shù)據(jù)商業(yè)價(jià)值的利用逐漸成為行業(yè)人士爭先追捧的利潤焦點(diǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息,而在于對這些含有意義的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化處理。換言之,如果把大數(shù)據(jù)比作一種產(chǎn)業(yè),那么這種產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵在于提高對數(shù)據(jù)的“加工能力”,通過“加工”實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”。以往大數(shù)據(jù)通常用來形容一個(gè)公司創(chuàng)造的大量非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),而提及“大數(shù)據(jù)”,通常是指解決問題的一種方法,即通過收集、整理生活中方方面面的數(shù)據(jù),并對其進(jìn)行分析挖掘,進(jìn)而獲得有價(jià)值的信息,最終衍化出一種新的商業(yè)模式。未來,數(shù)據(jù)可能成為最大的交易商品。但數(shù)據(jù)量大并不能算是大數(shù)據(jù),大數(shù)據(jù)的特征是數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類多、非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的價(jià)值最大化。因此,大數(shù)據(jù)的價(jià)值是通過數(shù)據(jù)共享、交叉復(fù)用后獲取最大的數(shù)據(jù)價(jià)值。由此可見,未來大數(shù)據(jù)將會(huì)如基礎(chǔ)設(shè)施一樣,有數(shù)據(jù)提供方、管理者、監(jiān)管者,數(shù)據(jù)的交叉復(fù)用將大數(shù)據(jù)變成一大產(chǎn)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì),當(dāng)前大數(shù)據(jù)所形成的市場規(guī)模在51億美元左右,到2017年,此數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)會(huì)上漲到530億美元。
面對海量的大數(shù)據(jù),法務(wù)會(huì)計(jì)師如何從中挖掘到與司法鑒定對象相關(guān)的信息,是首要解決的問題。另外,在現(xiàn)代的大數(shù)據(jù)中,更多的是非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),傳統(tǒng)常用的量化分析方法難以派上用場,亟待設(shè)計(jì)新的數(shù)據(jù)分析方法。
三、信息化環(huán)境下的障礙探究
信息化時(shí)代的來臨不以人的意志為轉(zhuǎn)移,也對各行各業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊。法務(wù)會(huì)計(jì)師在我國尚是一個(gè)新興的職業(yè),還沒有完全適應(yīng)傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)舞弊檢查,就被動(dòng)地進(jìn)入了信息化時(shí)代,其遇到的障礙不言而喻。
(一)手工環(huán)境下思維與方法的剛性依賴
當(dāng)前的法務(wù)會(huì)計(jì)師或司法會(huì)計(jì)鑒定人,大部分來自于職業(yè)會(huì)計(jì)師界,接受的大都是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育,盡管已經(jīng)身在信息化的浪潮中,其生活也受到了信息化的沖擊,但職業(yè)操作上很多仍然停留在手工會(huì)計(jì)的思路階段。這一方面受制于專業(yè)知識(shí)更新的效果,另一方面更多的是受到傳統(tǒng)思維剛性依賴的影響。用手工環(huán)境下的檢查思維模式去鑒定信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),自然是很難應(yīng)付,更不能指望鑒定出優(yōu)質(zhì)的結(jié)果了。
(二)與信息化相關(guān)的司法鑒定法規(guī)與指南的建設(shè)不足
目前,我國司法會(huì)計(jì)鑒定界還沒有一部與信息 化相關(guān)的技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。2010年,由中華人民共和 國司法部正式發(fā)布的《司法鑒定技術(shù)規(guī)范》(SF/ ZJD020100-2010)中,沒有專門針對會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的司法鑒定作出相應(yīng)的規(guī)范要求。2013年1月,由司法部司法鑒定科學(xué)技術(shù)研究所牽頭,整合了全國司法會(huì)計(jì)鑒定優(yōu)質(zhì)資源,遴選業(yè)內(nèi)相關(guān)學(xué)者和鑒定實(shí)務(wù)專家,組建了《司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范》專項(xiàng)課題組,并列入“2012年度國家法治與法學(xué)理論研究項(xiàng)目”(批準(zhǔn)編號為12SF135032)。經(jīng)過大半年的研討,形成了《司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范(征求意見稿)》,已于2013年7月在司法部司法鑒定科學(xué)技術(shù)研究所網(wǎng)上發(fā)布。但綜觀這份司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)范,仍然是針對傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)資料,沒有涉及到信息化環(huán)境下的特別要求,尤其是對被鑒定單位的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)的檢查。
(三)法務(wù)會(huì)計(jì)師自身團(tuán)隊(duì)建設(shè)的不足
據(jù)《美國新聞與世界報(bào)道》雜志1996年調(diào)查結(jié)果顯示,在全美20個(gè)熱門工作中,排在首位的是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。根據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì),截止到2007年1月,在美國至少有82所大學(xué)開展了法務(wù)會(huì)計(jì)的教育教學(xué)活動(dòng)。
但在我國,“法務(wù)會(huì)計(jì)”還是個(gè)新生事物。近幾年,關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)研究逐漸被人們所重視,相關(guān)的高等院校也逐漸設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)方向的研究,但到目前為止,中國法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用還有待開發(fā),作為一種職業(yè),還沒有被全社會(huì)完全認(rèn)可,相關(guān)的司法會(huì)計(jì)鑒定人才也比較短缺。以湖南省檢察系統(tǒng)為例,全省有10 000多名從業(yè)人員,檢察官6 000多人,但司法會(huì)計(jì)鑒定人員只有80多人。因此,與西方國家相比,我國在法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容、服務(wù)領(lǐng)域等方面的理論認(rèn)識(shí)和實(shí)踐積累上有很大的差距。
四、法務(wù)會(huì)計(jì)師如何檢查信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊
面對信息化和大數(shù)據(jù)帶來的鑒定對象的會(huì)計(jì)變革,法務(wù)會(huì)計(jì)師要檢查出新型的會(huì)計(jì)舞弊,必須從以下幾個(gè)角度追求應(yīng)變:
(一)以參數(shù)分析引導(dǎo)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析
在信息化環(huán)境下,參數(shù)是系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn)的一種重要方式。對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制模塊相關(guān)參數(shù)的測試成為會(huì)計(jì)檢查的首要和關(guān)鍵因素。這使得檢查工作更加具有針對性,也節(jié)約了前期準(zhǔn)備時(shí)間。
信息化環(huán)境下的系統(tǒng)參數(shù)可以劃分為三種類型,即全局級(Global level)參數(shù)、組織級(Organization level)參數(shù)和模塊級(Module level)參數(shù)。
全局級參數(shù)也稱為集團(tuán)級參數(shù)。該參數(shù)適用于集團(tuán)及其所屬的所有公司及部門,引領(lǐng)著集團(tuán)ERP實(shí)施的全過程與全范圍,如ERP中的用戶管理權(quán)限設(shè)置等。該類參數(shù)一般比較少,但穩(wěn)定性強(qiáng)。一旦該參數(shù)被設(shè)定,集團(tuán)及下屬的所有公司都必須執(zhí)行。該參數(shù)的設(shè)計(jì)權(quán)限在集團(tuán)ERP的最高層。
組織級參數(shù)也稱為公司級參數(shù)。該參數(shù)主要針對集團(tuán)下屬的每個(gè)公司進(jìn)行有針對性的設(shè)置,如ERP中的會(huì)計(jì)期間設(shè)置等。該參數(shù)的影響范圍主要是集團(tuán)下屬的某一個(gè)公司或組織。該類參數(shù)一般也不多,一旦設(shè)定,不會(huì)輕易修改。該參數(shù)的設(shè)計(jì)權(quán)限可以是集團(tuán)ERP的最高層,也可以下放到集團(tuán)下屬公司的ERP管理層。
模塊級參數(shù)主要是針對ERP中的某一個(gè)模塊進(jìn)行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置,如ERP中的總賬錄入控制設(shè)置等。該參數(shù)是對應(yīng)ERP模塊實(shí)施的基礎(chǔ)資料。該參數(shù)的設(shè)計(jì)權(quán)限可以是集團(tuán)下屬公司的ERP高層,也可以是該模塊的具體管理者。
在ERP環(huán)境下,為了實(shí)施有效的控制,存在著數(shù)以萬計(jì)的參數(shù)。在實(shí)際工作中,法務(wù)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)司法鑒定工作的目標(biāo)和重點(diǎn),有計(jì)劃、有重點(diǎn)地篩選出不同層次的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行測試與分析。表1列舉的幾個(gè)參數(shù)分屬不同的類型。
(二)以尋找系統(tǒng)“斷點(diǎn)”作為突破口
所謂“斷點(diǎn)”,是指本應(yīng)連續(xù)的事物發(fā)生了中斷,本應(yīng)集成的系統(tǒng)沒有集成,本應(yīng)存在的控制產(chǎn)生了缺失。信息化環(huán)境下,ERP本身設(shè)計(jì)為一個(gè)高度集成化的信息系統(tǒng),通過不同的功能模塊集成了企業(yè)的所有供需過程,對企業(yè)運(yùn)作的供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)實(shí)施了全面的管理。ERP的控制參數(shù)就像企業(yè)運(yùn)行過程中的“控制面板”,通過面板上不同的參數(shù)組合與配置,實(shí)現(xiàn)了ERP內(nèi)部的絕大多數(shù)信息系統(tǒng)控制。在正常的情況下,一般不會(huì)出現(xiàn)所謂的“斷點(diǎn)”,然而以下幾種情況將會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)的斷點(diǎn)。
1.ERP的實(shí)施經(jīng)常是分階段、分模塊進(jìn)行的。由于未能實(shí)施某一ERP產(chǎn)品的全部模塊,將導(dǎo)致模塊之間的信息流動(dòng)出現(xiàn)斷點(diǎn),即所謂的模塊不集成帶來的系統(tǒng)斷點(diǎn),可能導(dǎo)致相關(guān)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)表記錄時(shí)間和內(nèi)容不一致。
2.企業(yè)有可能部署或整合多套來自不同廠商的ERP產(chǎn)品,還有可能將ERP與其他的信息系統(tǒng)集成起來。當(dāng)ERP與核心業(yè)務(wù)流程未有效集成,系統(tǒng)流程就存在斷點(diǎn),需要人工操作,可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段內(nèi)容錯(cuò)誤、記錄時(shí)間滯后。
3.ERP實(shí)施過程或運(yùn)行過程中,由于某些控制參數(shù)配置不當(dāng),或者未有效啟用,將導(dǎo)致某一控制的缺失,產(chǎn)生大量的系統(tǒng)性紕漏。這種控制的缺失稱為控制上的斷點(diǎn),是另外一種類型的斷點(diǎn)。
斷點(diǎn)的存在給信息化環(huán)境下的司法鑒定工作帶來新的思路。通過關(guān)注和查找這些斷點(diǎn),往往能找到司法鑒定工作的突破口,起到事半功倍的作用。
(三)出臺(tái)與信息化司法會(huì)計(jì)鑒定相關(guān)的法規(guī)及細(xì)則
在信息化司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)的建設(shè)方面,可以借鑒國家審計(jì)署的做法。2004年,由審計(jì)署牽頭,聯(lián)合國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)于2004年9月20日發(fā)布了《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB/T 19581-2004),并于2005年1月1月開始實(shí)施。該標(biāo)準(zhǔn)通過制定和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范,克服了我國上百種、一千多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)交換的障礙,實(shí)現(xiàn)了各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間跨地域、跨行業(yè)、跨部門的信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。
2007年,為了適應(yīng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)署啟動(dòng)了會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的新國家標(biāo)準(zhǔn)修訂工作。2010年6月30日,國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)發(fā)布了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口 第1部分:企業(yè)》(GB/T 24589.1-2010)并于2010年12月1日起在全國范圍內(nèi)施行。該標(biāo)準(zhǔn)在繼承2004年發(fā)布的《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,依據(jù)新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新,擴(kuò)展了標(biāo)準(zhǔn)適用范圍,內(nèi)容進(jìn)行了體系化完善,并對市場主流軟件產(chǎn)品開展了標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證。
GB/T 24589-2010是對GB/T 19581-2004標(biāo)準(zhǔn)的修訂,并形成了系列標(biāo)準(zhǔn),包括:企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)四個(gè)部分,同時(shí)加大了對數(shù)據(jù)采集的要求。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)及升級,迎合了信息化發(fā)展的需要,并對相關(guān)的ERP軟件實(shí)行準(zhǔn)入認(rèn)證制度,大大方便了審計(jì)中對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作。
標(biāo)準(zhǔn)升級之后,主流ERP廠商及財(cái)務(wù)軟件公司一般都提供了各自的符合國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 24589-2010的數(shù)據(jù)接口。目前已經(jīng)通過國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 24589-2010認(rèn)證的產(chǎn)品如表2所示。
(四)適當(dāng)借助于外部專家的力量
法務(wù)會(huì)計(jì)師在組成司法會(huì)計(jì)鑒定小組時(shí),可以適當(dāng)借助于外部的專家力量。畢竟司法鑒定涉及的知識(shí)面比較寬,尤其是在信息化環(huán)境下,基于集成化的核心管理思想,被鑒定單位的信息系統(tǒng)也是一個(gè)高科技的集成系統(tǒng),法務(wù)會(huì)計(jì)師不可能面面俱到、樣樣精通。當(dāng)然,在借助于外部專家的知識(shí)與力量時(shí),必須設(shè)定好司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)劃書,讓外部專家參與由法務(wù)會(huì)計(jì)師主導(dǎo)的司法會(huì)計(jì)鑒定,而不是出現(xiàn)喧賓奪主的場面。為避免這一場景的出現(xiàn),就要求法務(wù)會(huì)計(jì)師必須懂得信息化的基本知識(shí),避免在司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)劃中出現(xiàn)瞎指揮的現(xiàn)象,同時(shí)也能理解、領(lǐng)會(huì)外部專家的專業(yè)指導(dǎo)與輔助,從而高質(zhì)量地完成對信息化組織的司法會(huì)計(jì)鑒定工作。
(五)對新型數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)的及時(shí)引入
傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)只是解決了如何從大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中按照相關(guān)條件采集數(shù)據(jù)的問題,但在大數(shù)據(jù)時(shí)代,數(shù)據(jù)更多的是表現(xiàn)為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。不方便用數(shù)據(jù)庫二維邏輯表來表現(xiàn)的數(shù)據(jù)即稱為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),包括所有格式的辦公文檔、文本、圖片、XML、HTML、各類報(bào)表、圖像、音頻、視頻信息等。如何快速、準(zhǔn)確地從來自非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)源的大規(guī)模文本信息資源中提取符合需要的簡潔、精煉、可理解的知識(shí),這就涉及到文本挖掘技術(shù),這是目前正在發(fā)展的一種技術(shù),相關(guān)的挖掘方法及軟件也在開發(fā)與設(shè)計(jì)之中。
作為司法會(huì)計(jì)師,在了解傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的基礎(chǔ)上,更應(yīng)該追逐非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)與方法,為將來的大數(shù)據(jù)分析與鑒定做充分的準(zhǔn)備。
五、結(jié)束語
盡管我國的法務(wù)會(huì)計(jì)師還沒有作為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)認(rèn)證資格出現(xiàn),但未來的發(fā)展趨勢不可逆轉(zhuǎn)。為更好地規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要,應(yīng)該根據(jù)信息化發(fā)展的最新動(dòng)態(tài),在設(shè)計(jì)未來法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的考核中力求未雨綢繆,將信息化的考察內(nèi)容適當(dāng)加入。
在這方面可以借鑒我國目前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格和美國注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的做法。在我國的會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證中,早已將“會(huì)計(jì)電算化(或者叫會(huì)計(jì)信息化)”作為一門必考的課程,并在全國推廣網(wǎng)絡(luò)考試,以強(qiáng)化從業(yè)人員的信息化理念。在美國的注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證考試中,主要包括“財(cái)務(wù)舞弊交易”、“法律”、“犯罪學(xué)”、“調(diào)查學(xué)”四部分內(nèi)容,其中“財(cái)務(wù)舞弊交易”有專門針對“舞弊審查與內(nèi)部控制”的考核內(nèi)容,強(qiáng)化了法務(wù)會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制流程及信息化管理參數(shù)的熟悉力度。
信息化已經(jīng)全面深入到我們的生活中,不管你愿意或不愿意,你都已經(jīng)置身在信息化的環(huán)境中。為此,我們應(yīng)做好準(zhǔn)備向前沖。
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