史倩倩

摘要：目前，法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)糾紛中的應(yīng)用并不廣泛。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜化，法務(wù)會(huì)計(jì)在解決經(jīng)濟(jì)糾紛領(lǐng)域會(huì)有更廣闊的研究與發(fā)展空間。文章主要介紹了國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，得出法務(wù)會(huì)計(jì)是解決經(jīng)濟(jì)糾紛的有效途徑。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)糾紛 有效途徑

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）15-0107-03

一、法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外經(jīng)濟(jì)糾紛中的應(yīng)用領(lǐng)域

就目前而言，法務(wù)會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)一直處于不斷發(fā)展的狀態(tài)。本文對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（或相似業(yè)務(wù)但不稱之為法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)）的112家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抽樣調(diào)查，得出國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍主要涉及合同、企業(yè)、稅收、交通、海事、保險(xiǎn)等諸多公共領(lǐng)域。業(yè)務(wù)重點(diǎn)一般是發(fā)現(xiàn)舞弊，欺詐分析，調(diào)查、預(yù)防各類損失，賠償?shù)挠?jì)算，制定訴訟策略，協(xié)助律師工作以及作為專家證人出具報(bào)告和出庭作證等。目前國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用領(lǐng)域及占業(yè)務(wù)總量的百分比如下頁(yè)表1所示。

從表1可以看出，國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍主要涉及調(diào)查會(huì)計(jì)、損失計(jì)量、稅收理算和訴訟支持這四個(gè)方面。

（一）調(diào)查會(huì)計(jì)。調(diào)查會(huì)計(jì)可以說(shuō)是法務(wù)會(huì)計(jì)最主要的應(yīng)用領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)是由于對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)欺詐的調(diào)查需要而產(chǎn)生的。法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)要以法律依據(jù)為準(zhǔn)繩，主要對(duì)會(huì)計(jì)原始單據(jù)、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，對(duì)本企業(yè)的各筆款項(xiàng)的流動(dòng)狀態(tài)進(jìn)行核實(shí)，以此來(lái)證明本企業(yè)是否存在欺詐舞弊、財(cái)務(wù)造假等行為。法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)通常有兩種形式：一種是積極主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)預(yù)防企業(yè)的欺詐舞弊行為。一般是在未出現(xiàn)欺詐舞弊征兆或證據(jù)的情況下進(jìn)行隨機(jī)性的檢查，目的在于預(yù)防欺詐舞弊犯罪的動(dòng)機(jī)和行為，將欺詐舞弊行為扼殺在搖籃里。另一種是被動(dòng)地接受法務(wù)調(diào)查的行為。一般是在投資者或股東已經(jīng)發(fā)現(xiàn)公司發(fā)生欺詐舞弊時(shí)，或公司發(fā)生欺詐舞弊行為已被提起訴訟，投資者或股東委托法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)查并搜集證據(jù)，公司不得不接受法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查。法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)要符合法律規(guī)定的程序，最后的調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)公允合理。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這個(gè)調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性承擔(dān)直接的法律責(zé)任，并形成符合法律規(guī)定的專家報(bào)告，使其可以在法庭上作為直接證據(jù)使用。

（二）損失計(jì)量。在經(jīng)濟(jì)糾紛案件中，最重要的問(wèn)題或者說(shuō)最不可或缺的環(huán)節(jié)就是損失計(jì)算、賠償金計(jì)算，這直接影響著訴訟的最終結(jié)果，對(duì)雙方當(dāng)事人都至關(guān)重要。通常情況下，如何計(jì)算經(jīng)濟(jì)糾紛中涉及到的賠償損失是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題，一般的專業(yè)律師是無(wú)法解決這一難題的。損失計(jì)量包括科學(xué)地界定損失范圍和合理地計(jì)算損失金額，這其中會(huì)運(yùn)用到大量的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)。例如選取什么方法計(jì)量損失，如何界定直接損失和間接損失等。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)糾紛也越來(lái)越復(fù)雜，在律師無(wú)法解決案件中的專業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，就需要法務(wù)會(huì)計(jì)師的參與，來(lái)協(xié)助律師與法官共同解決這一難題。例如在我國(guó)羅華琴起訴大唐證券虛假陳述財(cái)務(wù)報(bào)表，致使她作出錯(cuò)誤投資決策一案中，她的代理律師就表示，因無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算她的投資損失和賠償金額而數(shù)次想要放棄這場(chǎng)官司。從中我們可以看出，損失計(jì)量在經(jīng)濟(jì)糾紛案件中占據(jù)著重要地位，它關(guān)系著案件能否順利進(jìn)行，也關(guān)系著案件的最終結(jié)果。

（三）稅收理算。由于稅法與會(huì)計(jì)處理存在時(shí)間差異，計(jì)算方法也不盡相同，計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)稅收入、所得稅費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)時(shí)間性差異和永久性差異。此外，企業(yè)追求的是利益最大化，合理避稅自然成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重要目標(biāo)，那么如何利用會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)達(dá)到合理避稅的目的呢？這一切都離不開(kāi)既精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)又精通稅法相關(guān)規(guī)定的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員。由于法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)掌握的同步性，使得他們可以在不違反稅法規(guī)定的前提下，盡量為企業(yè)提供合理的避稅方案，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

（四）訴訟支持。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分發(fā)揮作用的情況下，所有的經(jīng)濟(jì)糾紛行為都必然與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有著密不可分的關(guān)系。想要深入地了解并公正地解決這些經(jīng)濟(jì)糾紛，單憑律師的專業(yè)知識(shí)無(wú)法勝任。此時(shí)，就需要法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行深入調(diào)查、分析案情、尋找犯罪證據(jù)、提供專業(yè)證詞等，這有利于查明案件真相，還原真實(shí)的內(nèi)幕情況，有利于法官更好地掌握案情，保證訴訟裁決的公正性。一般而言，法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行訴訟支持有兩個(gè)目的：一種是對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛案件中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究分析，以形成可以在法庭上使用的令人信服的專業(yè)證據(jù)；另一種是就一些專業(yè)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，在法庭上向法官做出專業(yè)的解釋和說(shuō)明，幫助法官更好地理解案件的真實(shí)情況，做出公正合理的判決。

二、國(guó)外經(jīng)濟(jì)糾紛中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用

國(guó)際上從事法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在使用法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)處理經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)主要采用五步法。本文以卡爾涉嫌集資詐騙案涉及的相關(guān)金額為例，分析法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查處理經(jīng)濟(jì)糾紛的具體過(guò)程。

（一）確認(rèn)主要問(wèn)題。在國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)工作中，最重要的問(wèn)題就是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)糾紛的具體情況，理清經(jīng)濟(jì)糾紛的矛盾，對(duì)問(wèn)題和相關(guān)信息形成更好的理解，為下一步的工作確定好調(diào)查方向和調(diào)查領(lǐng)域。把一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)糾紛案件分解為具體需要調(diào)查的可以計(jì)量的會(huì)計(jì)問(wèn)題，是一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)工作者最基本的素質(zhì)和能力要求。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員在調(diào)查卡爾涉嫌集資詐騙加會(huì)金一案中，首先應(yīng)當(dāng)確定的問(wèn)題是：（1）涉案人員卡爾是否存在集資詐騙加會(huì)金的行為？（2）公眾利益是否因?yàn)榭柕男袨槭艿搅藫p害？（3）涉案金額是多少？

（二）調(diào)查問(wèn)題。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員在獲取了案件的相關(guān)資料后，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行充分分析和理解，形成自己的調(diào)查邏輯思路，確認(rèn)調(diào)查的重點(diǎn)方向和關(guān)鍵領(lǐng)域，將調(diào)查目標(biāo)特定化。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)法院的相關(guān)制度、判決標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行事先了解。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員在了解了案件的具體情況之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)上述確立的主要問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查確認(rèn)。調(diào)查過(guò)程如下：（1）收集標(biāo)會(huì)會(huì)員名單；（2）查看標(biāo)會(huì)明細(xì)表，內(nèi)容包括參加標(biāo)會(huì)時(shí)間、標(biāo)底、實(shí)際加會(huì)金額、累計(jì)金額；（3）調(diào)查涉案人員卡爾非法吸收公眾存款的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往來(lái)蹤跡，制作其非法吸收公眾存款明細(xì)表，內(nèi)容包括參加標(biāo)會(huì)時(shí)間、姓名、實(shí)際加會(huì)金額、直接經(jīng)濟(jì)損失、卡爾確認(rèn)加會(huì)金額、卡爾確認(rèn)未標(biāo)會(huì)金額。

（三）財(cái)務(wù)分析和綜合。在這一階段，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員需要真正發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)、波動(dòng)狀況來(lái)綜合分析經(jīng)濟(jì)糾紛。根據(jù)以上收集調(diào)查到的資料，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員對(duì)此逐筆進(jìn)行了分類整理，并編制了各會(huì)的“加會(huì)金額和未標(biāo)會(huì)金額情況表”，在此基礎(chǔ)上編制了“卡爾確認(rèn)的加會(huì)金額及未標(biāo)會(huì)金額明細(xì)表”，最后編制了“標(biāo)會(huì)加會(huì)金額及未標(biāo)會(huì)金額匯總表”。

（四）列報(bào)發(fā)現(xiàn)。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的年份前后對(duì)比、環(huán)比以及與同類型的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)隱含在其中的問(wèn)題。也可以由法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員自己設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，與收集到的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于涉案金額的確定，依據(jù)相關(guān)資料，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員按照經(jīng)卡爾確認(rèn)的每一會(huì)的每次加會(huì)金額累計(jì)數(shù)與加會(huì)會(huì)員數(shù)計(jì)算確定。具體計(jì)算如下：

標(biāo)會(huì)1（2006年3月30日—2009年2月28日）：

105名×25 535美元=2 681 175（美元） （1）

標(biāo)會(huì)2（2006年12月10日—2009年4月20日）：

85名×20 129美元=1 710 965（美元） （2）

標(biāo)會(huì)3（2007年9月30日—2010年6月30日）：

99名×12 883美元=1 275 417（美元） （3）

標(biāo)會(huì)4（2008年6月30日—2012年8月20日）：

138名×6 675美元=921 150（美元） （4）

以上標(biāo)會(huì)1至標(biāo)會(huì)4涉案金額合計(jì)6 588 707美元。

（五）得出結(jié)論。這是法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查的最后一步，主要是將之前整理收集到的資料、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成書(shū)面證據(jù)，提交法庭或作為咨詢的依據(jù)。此外，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員也可以作為專家證人出庭陳述自己的發(fā)現(xiàn)。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員得出以下結(jié)論：（1）4個(gè)標(biāo)會(huì)涉案總金額為6 588 707.00美元。（2）“卡爾非法吸收公眾存款案”明細(xì)表中受害者填列的實(shí)際加會(huì)金額合計(jì)2 310 029.50美元，直接經(jīng)濟(jì)損失（未標(biāo)會(huì)金額）合計(jì)2 203 611.50美元。（3）“卡爾非法吸收公眾存款案”明 細(xì)表中，卡爾確認(rèn)的加會(huì)金額合計(jì) 2 123 145.50美元，未標(biāo)會(huì)金額合計(jì) 1 785 660.50美元。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)是解決經(jīng)濟(jì)糾紛的有效途徑

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境角度。21世紀(jì)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)類型愈加多樣，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日趨復(fù)雜，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛復(fù)雜多變，由此產(chǎn)生了在經(jīng)濟(jì)糾紛中解決各種復(fù)雜的專業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的需求。如今，除了出現(xiàn)在證券市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)糾紛案以外，企業(yè)的合并、分立、破產(chǎn)、重組，企業(yè)之間的交易、企業(yè)與其他機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)往來(lái)，甚至在稅務(wù)系統(tǒng)、政府補(bǔ)貼等領(lǐng)域都存在不同程度的經(jīng)濟(jì)糾紛。這些糾紛往往涉及多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)專業(yè)，盡管律師已經(jīng)作出了很大的努力，但由于職業(yè)壁壘的存在，在經(jīng)濟(jì)糾紛的解決過(guò)程中，比如損失計(jì)量方面，不僅要分析實(shí)際遭受的損失，還要計(jì)算貨幣的時(shí)間價(jià)值等，律師僅憑法律方面的知識(shí)要解決這一系列的會(huì)計(jì)專業(yè)問(wèn)題是很困難的。所以，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)糾紛中的地位也越來(lái)越重要。

（二）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督角度。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，常常伴隨著經(jīng)濟(jì)舞弊、財(cái)務(wù)造假等違法行為，具體表現(xiàn)在：修改原始憑證數(shù)據(jù)、編制虛假業(yè)務(wù)入賬、多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用、跨年計(jì)提折舊、不計(jì)提損失準(zhǔn)備、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。這些虛假的信息一經(jīng)披露，會(huì)對(duì)很多投資者、債權(quán)人、股東和社會(huì)公眾產(chǎn)生錯(cuò)誤的引導(dǎo)，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，很多企業(yè)為了不被退市或有資格增發(fā)股票等原因，常常冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)報(bào)表造假，使經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加錯(cuò)綜復(fù)雜。由于所處的立場(chǎng)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是看其報(bào)表是否公允，所披露的信息是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對(duì)于企業(yè)是否侵害股東、債權(quán)人的利益等方面并不是審計(jì)的重點(diǎn)方向，這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員的調(diào)查。

此外，從上述經(jīng)濟(jì)舞弊的方式可以看出，這些都屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)知識(shí)的人員才能審查出來(lái)。大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)舞弊案件最后都會(huì)被提起訴訟，所以在調(diào)查出企業(yè)的舞弊造假行為后，把其調(diào)查結(jié)果形成法庭所需要的鑒定報(bào)告也是非常重要的。僅僅具備法律知識(shí)的人員無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛的具體情形作出判斷，僅僅具備會(huì)計(jì)知識(shí)的人員又無(wú)法為當(dāng)事人制定合適的訴訟程序和策略。所以，只有法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)人員才符合這兩方面的需求，促進(jìn)二者之間的緊密聯(lián)系，加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。