陳允謀

摘要：近年來，貴州省陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的意見，不斷落實有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，不斷優(yōu)化納稅環(huán)境，促進貴州省小微企業(yè)的健康發(fā)展。但是仍然存在一些不足之處，在促進小微企業(yè)發(fā)展上的政策效應(yīng)還不明顯，有必要進一步改善稅收優(yōu)惠政策，強化對稅收對小微企業(yè)發(fā)展的刺激作用。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，通過對貴州省關(guān)于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的現(xiàn)狀分析，找出目前存在的問題，以期提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策

小微企業(yè)在增加社會充分就業(yè)、保持經(jīng)濟快速穩(wěn)定增長、促進社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要作用！2012年，貴州省民營經(jīng)濟增加值突破2700億元，民營經(jīng)濟占GDP比重達到40%。[1]民間投資突破3400億元，占貴州省固定資產(chǎn)投資比重47.1%，新增就業(yè)突破60萬人。[2]其中，民族特色餐飲和旅游為主的小微企業(yè)占相當(dāng)比重。因而，不斷完善相關(guān)稅收優(yōu)惠激勵制度對貴州省民營經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義！

一、貴州省小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

近年來，貴州省中小企業(yè)發(fā)展速度較快，2011年新增中小企業(yè)戶數(shù)已達10.7萬家。[3]截止2011年末，貴州省農(nóng)信社建立小微企業(yè)經(jīng)濟檔案達12.6萬戶，占全省小微企業(yè)總數(shù)的98%。

自2012年2月份貴州省開展扶持全省微型企業(yè)工作以來，截止到2013年3月2日，全省已經(jīng)登記設(shè)立的微型企業(yè)數(shù)目達29239戶，注冊資本總額達358億元，戶均1227萬元，帶動就業(yè)人員達1631萬人。[3]

據(jù)資料顯示，僅扶持的微型企業(yè)，就戶均帶動558人就業(yè)。按此指標(biāo)計算，排在前五位的產(chǎn)業(yè)分別是餐飲業(yè)、加工制造業(yè)、農(nóng)林牧漁、特色食品生產(chǎn)和民族手藝品加工業(yè)。其中，農(nóng)林牧漁業(yè)為全省微企注冊資本最高的行業(yè)，近15億元之多。另外，在微型企業(yè)創(chuàng)辦過程中，返鄉(xiāng)農(nóng)民工占絕大比例，比大中專畢業(yè)生整整多出4520人。

在“5個100”、“工業(yè)化建設(shè)、城鎮(zhèn)化帶動”等思路的帶動下，全省各部門協(xié)調(diào)配合，進一步助推全省微企的發(fā)展。例如，全省工商部門繼“3個15萬元”扶持政策后，推動建設(shè)省內(nèi)627個工商注冊窗口綠色通道，方便企業(yè)就近注冊咨詢。此外，還開展動產(chǎn)抵押、股權(quán)質(zhì)押。稅收獎勵質(zhì)押等項目以緩解小微企業(yè)融資困難問題。

據(jù)資料顯示，截止2012年10月23日，全省273家擔(dān)保公司為近2萬家中小企業(yè)提供了480億元融資擔(dān)保服務(wù)。

雖然貴州省小微企業(yè)發(fā)展取得了長足進步，但是，無論是在稅收政策層面還是稅收實踐過程中仍存在許多不足之處。因此，有必要進一步分析貴州省當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展的稅收制度方面的制約因素。

二、當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展存在的稅收政策問題

從稅務(wù)基層實踐看，當(dāng)前扶持全省小微企業(yè)發(fā)展存在的稅制問題可歸結(jié)為三點：政策制定層面、政策落實層面和納稅服務(wù)層面。

（一）政策制定層面

1、增值稅小規(guī)模納稅人與微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致

《增值稅實施細則》第28條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這與新標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的“工業(yè)年營業(yè)收入300萬元以下、批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)差距較大。[4]對于許多微型企業(yè)而言，由于會計建賬體制不全，很多交易無法取得法定抵扣憑證，但又由于不符合增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因此只能適用17%的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，加重了稅收負擔(dān)。

2、所得稅優(yōu)惠政策支持范圍不一致

由于優(yōu)惠政策僅適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的小型微利企業(yè)，但在實踐中，貴州省大多微型企業(yè)（如餐飲和娛樂等行業(yè)企業(yè)）由于經(jīng)濟不景氣或自身意識不足等原因，根本不具備獨立建賬核算業(yè)務(wù)的條件或賬證不全。在實際納稅中，大多采用的是核定征收的方式，而核定征收的方式是不能適用微型企業(yè)優(yōu)惠稅率的。因此，大多數(shù)中小微型企業(yè)實際上并沒有享受到政府的稅收政策優(yōu)惠。

3、提高增值稅、營業(yè)稅的起征點未能廣泛惠及中小微型企業(yè)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）的規(guī)定，提高了增值稅與營業(yè)稅的起征點。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。但這也只局限于個人和個體工商戶，中小微型企業(yè)卻無法享受該稅收優(yōu)惠，況且還要承擔(dān)社會保險繳費、財務(wù)成本等負擔(dān)，因此其稅負遠遠高于個人和個體工商戶。

（二）政策實施層面

1、由于稅收優(yōu)惠政策主要散落于現(xiàn)行各單項稅收法律法規(guī)，甚至部門政策文件中，造成稅收優(yōu)惠政策連貫性較差，變動幅度和頻率大，以致稅務(wù)基層部門和納稅人無所適從。這直接導(dǎo)致了小微企業(yè)的財務(wù)人員以及代理做賬人員沒有能及時準(zhǔn)確把握政策變化，給企業(yè)帶來了稅收損失。

2、企業(yè)節(jié)稅意識不足。中小微型企業(yè)的財務(wù)人員由于對稅收優(yōu)惠政策的理解不透，沒有充分利用好稅收優(yōu)惠政策。如在平時預(yù)繳所得稅額時，沒有將其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，致使多繳了50%的稅款。[5]其次，由于規(guī)模小，當(dāng)多繳稅金較少時，也不愿為此申請退稅。

（三）納稅服務(wù)層面

一是稅務(wù)基層部門對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)力度不夠，沒有能及時跟蹤落實稅收優(yōu)惠政策?；鶎佣悇?wù)人員對中小微型企業(yè)的納稅服務(wù)意識淡薄。企業(yè)實際繳稅程序還是較為復(fù)雜，企業(yè)的納稅體驗較差。二是處于初期發(fā)展階段的中小微型企業(yè)由于內(nèi)部管理不善，賬證制度不健全，對稅收優(yōu)惠政策的認識度不夠。

三、完善稅收優(yōu)惠政策的建議

針對上述問題，本文認為可以從以下幾方面完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策措施，為貴州省中小微型企業(yè)提供更加良好的稅收政策環(huán)境。

（一）完善針對小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律體系建設(shè)

針對現(xiàn)行關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分散的特點，應(yīng)當(dāng)在實踐總結(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展的客觀實際逐步建立起一部完整的針對性強的稅收基本法律。提高針對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，降低稅務(wù)基層實踐難度。

（二）增加政策的協(xié)調(diào)性

在“營改增“的背景下，應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)行增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)與中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)差距較大的現(xiàn)實。為了促進中小微型企業(yè)的發(fā)展，助推經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)當(dāng)增強增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)與中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)性，使中小微型企業(yè)從政府的優(yōu)惠政策中獲得實實在在的稅收利益。

另一方面，對于提高營業(yè)稅、增值稅的起征點的問題上，應(yīng)當(dāng)保持中小微型企業(yè)與個人、個體工商戶的稅負公平，擴大優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，保護中小微型企業(yè)的稅收利益，加大對中小微型企業(yè)的稅收激勵制度。

（三）擴大優(yōu)惠政策服務(wù)對象

一方面，稅務(wù)基層部門應(yīng)當(dāng)積極幫助中小微型完善會計建賬制度；另一方面，針對目前大多數(shù)中小微型企業(yè)實行的是核定征收的現(xiàn)狀，可以按核定所得額乘以應(yīng)稅稅率作為應(yīng)納稅所得額，符合小微企業(yè)條件的，可允許其按小微企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠待遇。

（四）加大減稅優(yōu)惠力度

進一步強化稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，使結(jié)構(gòu)性減稅政策從臨時性舉措轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期性的、戰(zhàn)略性的優(yōu)惠措施。如可考慮將應(yīng)稅額在6萬元以下的中小微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策長期化，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀情況適時將6萬元標(biāo)準(zhǔn)提高些。根據(jù)貴州省人力資本不足的實際情況，可以考慮直接規(guī)定企業(yè)平時預(yù)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額在一定標(biāo)準(zhǔn)下的中小微型企業(yè)享受15%或者更低的優(yōu)惠收率。

（五）創(chuàng)新稅收服務(wù)手段

完善網(wǎng)上繳稅服務(wù)窗口，增加網(wǎng)上繳稅服務(wù)提醒功能和繳稅錯誤攔截功能，避免企業(yè)納稅失誤，提高企業(yè)享受優(yōu)惠政策效果。

利用稅務(wù)檢查工作期間，主動上門開展納稅服務(wù)。深入企業(yè)調(diào)研，加強與企業(yè)財務(wù)人員的溝通交流，幫助企業(yè)會計人員解決涉稅疑難問題，做好會計從業(yè)人員繼續(xù)再教育，提升納稅服務(wù)水平。

建立事后納稅績效評估工作，總結(jié)納稅過程中出現(xiàn)的問題，找出解決辦法，提升納稅服務(wù)工作質(zhì)量。

四、結(jié)論

總之，小微企業(yè)的發(fā)展對促進貴州省新一輪經(jīng)濟發(fā)展具有舉足輕重的作用。在當(dāng)前貴州省大力發(fā)展民營經(jīng)濟發(fā)展的潮流中，小微企業(yè)起著至關(guān)重要的作用！因此，寬松的稅收政策對促進全省中小微型企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義?。ㄗ髡邌挝唬嘿F州大學(xué)）

參考文獻：

[1]貴州將制定提高民營經(jīng)濟比重實施方案[EB/OL].http：//www.Sme.Gov.cn/ web /assembly/ action/ browsePage.docha nnelID=1194316285009&contentID=1361146065204.

[2]汪志球，黃嫻.貴州傾力支持民營經(jīng)濟[N].人民日報，2013-3-3.

[3]全國及貴州與浙江省中小企業(yè)數(shù)量及發(fā)展情況[EB/OL].http：// www.docin.com/ p-671784834.html.

[4]姒建英.基于新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)稅收政策取向[J].中國市場，2012（01）

[5]趙常紅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議[J].注冊稅務(wù)師，2013（01）.