【摘要】本文探討了商業(yè)銀行在合規(guī)控制、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告控制方面存在的缺陷，分析了商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷成因，提出了改進(jìn)內(nèi)部控制管理的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

按照對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度，我國(guó)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但并沒有規(guī)定明確、統(tǒng)一的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。雖然學(xué)術(shù)界在內(nèi)部控制管理方面的研究文獻(xiàn)較多，但在內(nèi)部控制缺陷劃分方面的資料較為缺乏。本文嘗試從對(duì)主要內(nèi)部控制目標(biāo)的影響角度，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的對(duì)策建議。

一、內(nèi)部控制缺陷概述

按照內(nèi)部控制缺陷對(duì)主要內(nèi)部控制目標(biāo)的影響情況，可將商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷分為：合規(guī)控制缺陷、戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)控制缺陷、風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷以及財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷四類。合規(guī)控制缺陷是指商業(yè)銀行違反國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度規(guī)定的遵循性缺陷。戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)控制缺陷是指影響商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的缺陷。風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷是指商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的不足或無效。財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的主要表現(xiàn)形式

（一）合規(guī)控制缺陷

一是未按監(jiān)管要求完善內(nèi)部控制制度。部分新業(yè)務(wù)制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)拓展，無章可循，業(yè)務(wù)操作混亂。部分內(nèi)部控制制度陳舊、過時(shí)。二是違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，面臨監(jiān)管處罰的風(fēng)險(xiǎn)。未嚴(yán)格落實(shí)客戶身份識(shí)別制度規(guī)定，鑒別客戶資金來源的真實(shí)性、合法性，漏報(bào)反洗錢可疑交易報(bào)告，可能使得商業(yè)銀行淪為犯罪分子洗錢的工具，受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。同一單位客戶在同一銀行機(jī)構(gòu)違規(guī)開立多個(gè)基本存款賬戶，違規(guī)開通單位驗(yàn)資戶通兌功能、為客戶提取大額現(xiàn)金等，存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)控制缺陷

一是收益管理存在不足。有的商業(yè)銀行生產(chǎn)系統(tǒng)中貸款利率等關(guān)鍵參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤，批量化少收利息，影響銀行收入水平。部分銀行基層機(jī)構(gòu)在實(shí)際操作中未嚴(yán)格執(zhí)行總行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，擅自調(diào)低利率水平，降低了財(cái)務(wù)效益。有的機(jī)構(gòu)未按規(guī)定在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)收取賬戶管理費(fèi)等手續(xù)費(fèi)。二是成本控制不合理。有的銀行現(xiàn)金備付率遠(yuǎn)高于合理水平，增加了現(xiàn)金持有成本。有的信息系統(tǒng)盲目上線、重復(fù)建設(shè)，無效的資本占用增加了銀行運(yùn)營(yíng)成本。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷

一是缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制規(guī)章制度分散在各層級(jí)、各職能部門，存在部門銀行思維，未樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念。二是信貸業(yè)務(wù)貸前、貸中、貸后風(fēng)險(xiǎn)控制不足。授信客戶準(zhǔn)入不嚴(yán)格，對(duì)不符合條件的申請(qǐng)人發(fā)放貸款。缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別，多頭授信風(fēng)險(xiǎn)控制力差。貸款賬戶封閉管理不規(guī)范，擔(dān)保手續(xù)不落實(shí)，抵制押物無效。貸后監(jiān)督、管理不到位。三是IT系統(tǒng)安全管理存在不足。重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作員崗位變更或離職后未及時(shí)更改和注銷系統(tǒng)用戶，用戶登錄操作控制、防病毒管理不規(guī)范，報(bào)廢計(jì)算機(jī)設(shè)備未及時(shí)清除銀行敏感數(shù)據(jù)信息等，可能導(dǎo)致重要系統(tǒng)信息泄密或受到病毒攻擊。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷

一是部分上市銀行未按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。財(cái)務(wù)顧問、咨詢業(yè)務(wù)收入等未按受益期限進(jìn)行攤銷，集中或推遲確認(rèn)收入。二是固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、折舊計(jì)提不準(zhǔn)確。保險(xiǎn)柜、點(diǎn)鈔機(jī)等資產(chǎn)賬面數(shù)量與實(shí)際存在差異，資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)及損益表的營(yíng)業(yè)外收入等相應(yīng)科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性打折扣。三是業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高，存在財(cái)務(wù)報(bào)告信息不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

三、商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部控制管理的建議

（一）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

一是組織梳理、完善內(nèi)部控制制度。清查規(guī)章制度內(nèi)部控制的盲點(diǎn)，尤其是新興業(yè)務(wù)的制度建設(shè)是否與業(yè)務(wù)開展相適應(yīng)。梳理存量?jī)?nèi)部控制制度，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況、監(jiān)管要求變化等進(jìn)行修訂、完善。二是嚴(yán)格把控內(nèi)控制度的質(zhì)量。指定統(tǒng)一的歸口管理部門對(duì)全行擬定的規(guī)章制度進(jìn)行合規(guī)性審核及質(zhì)量考評(píng)。

（二）建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

一是開展統(tǒng)一的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。建立和完善事前、事中及事后風(fēng)險(xiǎn)防控“三道防線”，持續(xù)提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。整合風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效識(shí)別、計(jì)量和監(jiān)測(cè)。二是在全面控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上嚴(yán)控信貸風(fēng)險(xiǎn)。在信貸客戶準(zhǔn)入、授信審批、貸款發(fā)放、貸后管理等環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行交叉、多重控制，加強(qiáng)貸款資金用途、客戶情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，防控不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。三是強(qiáng)化管理行在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用。改變目前銀行一級(jí)分行、二級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段欠缺、監(jiān)控力度不足的現(xiàn)狀，切實(shí)承擔(dān)起對(duì)基層機(jī)構(gòu)的常態(tài)化檢查和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，提升業(yè)務(wù)指導(dǎo)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）提高IT系統(tǒng)信息化建設(shè)水平

一是量化內(nèi)部控制缺陷指標(biāo)，加大信息系統(tǒng)自動(dòng)控制力度，降低人控的隨意性。對(duì)邏輯關(guān)系清晰、具有識(shí)別特點(diǎn)的信息進(jìn)行自動(dòng)校驗(yàn)、提示，降低由于操作人員粗心、業(yè)務(wù)不熟練導(dǎo)致的數(shù)據(jù)錄入出錯(cuò)幾率。將現(xiàn)金備付率等參數(shù)在業(yè)務(wù)操作中進(jìn)行提示，采用系統(tǒng)提示結(jié)合人工判斷的方式加強(qiáng)系統(tǒng)對(duì)事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。二是整合信息系統(tǒng)功能，提供統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息應(yīng)用管理平臺(tái)。清理、優(yōu)化、整合各類信息系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)、共享以及數(shù)據(jù)的深度挖掘、系統(tǒng)化應(yīng)用。

（四）狠抓人力資源管理

一是加大對(duì)銀行基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等重要崗位人員的管理力度。對(duì)銀行基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和重要崗位人員進(jìn)行定期輪換、強(qiáng)制休假，嚴(yán)格管理。二是嚴(yán)把人員招聘關(guān)，強(qiáng)化培訓(xùn)，持續(xù)提高員工素質(zhì)。招聘道德品質(zhì)好、綜合素質(zhì)高的員工，抓好入行及后續(xù)教育，提高員工的執(zhí)行力。三是加大員工日常行為動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、管理力度。開展員工行為排查活動(dòng)，監(jiān)測(cè)、分析員工賬戶資金交易情況，降低內(nèi)部員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)部員工作案導(dǎo)致資金損失的，應(yīng)追究上級(jí)機(jī)構(gòu)用人失察、監(jiān)督不力的責(zé)任，避免類似問題屢次發(fā)生。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防線作用。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，推廣運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念和現(xiàn)代化的審計(jì)工具、方法，充分利用內(nèi)外部檢查成果，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性、有效性。建設(shè)和完善審計(jì)問題整改信息系統(tǒng)，由統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理部門對(duì)整改效果進(jìn)行監(jiān)控、督查，深入分析重大問題成因，從制度、信息系統(tǒng)建設(shè)、人員、操作流程等多方面查找問題發(fā)生的根源，避免同類問題屢查屢犯、此處彼犯。不定期開展整改情況審計(jì)追蹤，嚴(yán)肅查處虛假整改，確保整改信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。

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作者簡(jiǎn)介：劉明艷（1977-），女，四川宜賓人，碩士研究生學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)就職于中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司河北省分行。