周耐環(huán)

摘 要：我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是為了減少企業(yè)的稅負(fù)，更好地優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。作為稅制改革的重要舉措，在改革初期取得了顯著成效，試點(diǎn)范圍也不斷擴(kuò)大，同時(shí)也給參與營(yíng)改增的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大影響。本文就此分析了“營(yíng)改增”給我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響，并簡(jiǎn)要提出了企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，以期為企業(yè)更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

2011年11月我國(guó)國(guó)稅總局和財(cái)政部統(tǒng)一下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，并從2012年1月開(kāi)始在北京、上海、廣東等多個(gè)省市推廣實(shí)行，這是我國(guó)稅制改革的重要舉措[1]?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)包括部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，現(xiàn)已經(jīng)推廣到各行業(yè)中?！盃I(yíng)改增”的改革舉措有利于刺激市場(chǎng)需求，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，降低企業(yè)稅負(fù)，這對(duì)提高我國(guó)的綜合實(shí)力、提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義。但從試點(diǎn)的反饋信息中來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)小規(guī)模企業(yè)的影響比較明顯，尤其是對(duì)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的影響比較大。但企業(yè)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇，懂得隨著相關(guān)政策的改變而不斷完善內(nèi)部的管理模式，合理安排和調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）使適用稅率、計(jì)稅基數(shù)和稅款計(jì)算方法發(fā)生了改變。“營(yíng)改增”使適用稅率發(fā)生了變化，在改革前，相關(guān)企業(yè)的稅率均低于稅改后的稅率，而改革后，則發(fā)生了一些改變。例如，以前運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額的3%計(jì)征，而現(xiàn)在則改為

11%計(jì)征增值稅的稅額。以往服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅按5%營(yíng)業(yè)收入計(jì)征，現(xiàn)在變?yōu)?%增值稅率來(lái)計(jì)算稅額，同時(shí)按照增值稅的計(jì)算方式計(jì)算需要繳納的稅費(fèi)。另外，“營(yíng)改增”使計(jì)稅基數(shù)發(fā)生了改變。改革前，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行計(jì)算的，改革后，應(yīng)繳增值稅則按相應(yīng)的征收率或增值稅率進(jìn)行計(jì)算。按照當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅[2]。且無(wú)論是進(jìn)項(xiàng)稅額還是銷(xiāo)項(xiàng)稅額（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人），增值稅的計(jì)稅基數(shù)均按不含稅價(jià)進(jìn)行計(jì)算，這就使應(yīng)交增值稅大于營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。實(shí)行“營(yíng)改增”的特點(diǎn)之一就是減少企業(yè)的稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，參與“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降，當(dāng)中，有70%為小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”對(duì)這些企業(yè)的影響最為明顯，主要是因?yàn)檎{(diào)整了應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率（由原來(lái)的5%稅率調(diào)整為按3%稅率繳納增值稅），使稅負(fù)大幅度下降。但也存在稅負(fù)增加的情況，主要是因?yàn)橛行┢髽I(yè)的供應(yīng)商不是試點(diǎn)企業(yè)或仍未參與“營(yíng)改增”改革。一般而言，企業(yè)在短期內(nèi)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但企業(yè)為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，需要全額開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，若企業(yè)在短期內(nèi)沒(méi)有新購(gòu)得固定的資產(chǎn)，就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。也有部分企業(yè)出現(xiàn)所得稅增加的情況，主要是稅前扣除的項(xiàng)目減少造成，表現(xiàn)為可扣除的成本費(fèi)用減少、流轉(zhuǎn)稅減少、所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生改變等。

（三）使企業(yè)的賬務(wù)處理更為復(fù)雜。稅改前，企業(yè)的賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，以服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理為例，只要將收入金額與相應(yīng)的稅率相乘就可以得出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。但稅改后，則增加了企業(yè)賬務(wù)處理的復(fù)雜度。最為突出了的就是增加了會(huì)計(jì)核算的難度。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，必然會(huì)使會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。之前營(yíng)業(yè)稅不存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)的收入據(jù)實(shí)入賬、相應(yīng)的成本根據(jù)實(shí)際情況列支即可。改革后，收入入賬的方法以及原則發(fā)生了很大改變。例如，服務(wù)業(yè)的收入需要按照相應(yīng)的稅率將銷(xiāo)項(xiàng)稅額予以扣除后才能確認(rèn)，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除后才能列支成本。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額還必須通過(guò)應(yīng)交稅金科目進(jìn)行核算等。這些變化使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也必須做出相應(yīng)地調(diào)整。另外，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是采取先試點(diǎn)、后推廣的方式，因此，加大了非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)的賬務(wù)處理的難度和復(fù)雜度。尤其是一些跨地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，需要進(jìn)行不同稅種的銜接和調(diào)整，大大提高了財(cái)務(wù)管理的難度和復(fù)雜度。

（四）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。“營(yíng)改增”同樣對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理造成一定影響。稅改后，企業(yè)必須使用增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票的相關(guān)處理，包括購(gòu)買(mǎi)、作廢、填開(kāi)、退票、重開(kāi)、遺失處理等方法上均與普通發(fā)票有很大差別，處理程序上相對(duì)比較復(fù)雜。因?yàn)樽鳛槠髽I(yè)的專用發(fā)票，增值稅發(fā)票除了能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，也能起到完稅憑證的作用。另外，產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)的各環(huán)節(jié)，都能體現(xiàn)在增值稅發(fā)票上，因而保持了稅負(fù)的連續(xù)性。國(guó)家也因此加大了增值稅發(fā)票開(kāi)具、使用等環(huán)節(jié)的管理力度。受此影響，企業(yè)也相應(yīng)地需加大對(duì)發(fā)票的管理力度。除此之外，對(duì)于一般的納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅發(fā)票管理也不盡相同。小規(guī)模納稅人一般只需要使用普通發(fā)票即可，在發(fā)票管理上與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理相類(lèi)似。而一般納稅人則需要使用到專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，管理上也相應(yīng)有所差別。再有，增值發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的限額不同，一般比較低（10萬(wàn)元），若需要申請(qǐng)高額發(fā)票，則需要較長(zhǎng)時(shí)間，因而不利于業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

二、“營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

經(jīng)過(guò)幾年的“營(yíng)改增”稅制改革后，很多企業(yè)從中受益。但受行業(yè)性質(zhì)以及納稅主體資格等因素的影響，也有部分企業(yè)未能在改革中受益。為能夠充分利用“營(yíng)改增”的政策，提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需根據(jù)稅改的相關(guān)規(guī)定和制度，不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)納稅籌劃的能力。筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下方面的工作。

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，首先應(yīng)健全財(cái)務(wù)管理體系，明確要求準(zhǔn)確記錄企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)行為，包括產(chǎn)品的采購(gòu)、銷(xiāo)售等，盡量做到記賬明確，避免混淆。分清各業(yè)務(wù)板塊的適用稅率，稅抵扣的處理按業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)度不同而選擇不同的抵扣稅率。主動(dòng)參與業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，在結(jié)算、定價(jià)等方面出謀劃策。做好資金的調(diào)度和稅務(wù)籌劃工作，以避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確確認(rèn)適用稅率和計(jì)稅基數(shù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅改后的相關(guān)文件，熟悉相關(guān)的內(nèi)容，以在處理“營(yíng)改增”前后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能正確確認(rèn)適用稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)。例如，應(yīng)按照當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的增值稅。而增值稅的計(jì)算則以不含稅的收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)，較之前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算來(lái)說(shuō)，改革后的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜些，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求也越來(lái)越高。財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，企業(yè)也應(yīng)十分注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，必要時(shí)邀請(qǐng)資深人員予以指導(dǎo)，以盡量減少由于業(yè)務(wù)不熟悉而帶來(lái)的問(wèn)題。

（三）妥善使用和保管增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，并具有完稅憑證的作用，很好地將產(chǎn)品的生產(chǎn)和最終消費(fèi)聯(lián)系起來(lái)，具有很大的價(jià)值。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)高度重視對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理、可安排專人進(jìn)行管理，嚴(yán)禁隨意放置、非法買(mǎi)賣(mài)或借出、虛開(kāi)等行為，應(yīng)妥善保管好，做到及時(shí)登記備案，定期核查。另外，發(fā)票傳遞的各環(huán)節(jié)參與者，包括項(xiàng)目執(zhí)行人員、銷(xiāo)售人員等均應(yīng)重視發(fā)票的處理，為規(guī)范各環(huán)節(jié)人員的行為，企業(yè)應(yīng)明確各環(huán)節(jié)的責(zé)任，并追究責(zé)任。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，包括使適用稅率、計(jì)稅基數(shù)和稅款計(jì)算的方法發(fā)生了改變，并對(duì)企業(yè)的稅負(fù)、賬務(wù)處理、發(fā)票管理等方面也產(chǎn)生了很大影響。一方面，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，一方面也對(duì)企業(yè)的的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)充分利用“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，以使我國(guó)的“營(yíng)改增”改革步伐更加穩(wěn)定和順利。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李陽(yáng).淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].廣東科技，2013，22（08）：164-165.

[2] 程芳.解析營(yíng)改增政策對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響[J].中國(guó)科技縱橫，2013（18）：308+310.endprint