王明樑

船舶噸稅指船舶出入國境的關(guān)稅，由海關(guān)或行政管理當(dāng)局規(guī)定和核收。我國（不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)，下同）目前實(shí)施的船舶噸稅繳納辦法的依據(jù)是2011年11月23日國務(wù)院第182次常務(wù)會(huì)議通過的《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）?！稐l例》自2012年1月1日起正式施行，海關(guān)總署于1952年9月29日發(fā)布的《中華人民共和國海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）同時(shí)廢止。本文在介紹我國船舶噸稅新政的基礎(chǔ)上，分析集裝箱船舶運(yùn)營節(jié)支策略，以期為船公司節(jié)省運(yùn)營成本提供參考。

1 我國船舶噸稅新政

1.1 船舶噸稅稅率

根據(jù)《條例》規(guī)定，自我國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅船舶）應(yīng)當(dāng)依照《條例》繳納船舶噸稅，并取得噸稅執(zhí)照。如表1所示，我國船舶噸稅計(jì)費(fèi)以船舶注冊(cè)的凈噸位為依據(jù)，實(shí)行分級(jí)、分類定額稅率，按船舶凈噸位分級(jí)設(shè)定稅率和有效期，實(shí)際繳納的船舶噸稅稅率由應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人（船舶所有人或代理人）選擇。在繳納噸稅并取得噸稅執(zhí)照后，在噸稅執(zhí)照有效期內(nèi)，應(yīng)稅船舶掛靠我國境內(nèi)港口免征噸稅。

1.2 船舶噸稅適用范圍

我國船舶噸稅稅率分優(yōu)惠稅率和普通稅率：中國籍應(yīng)稅船舶以及船籍國（地區(qū)）與中國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶適用優(yōu)惠稅率；除此之外的其他應(yīng)稅船舶適用普通稅率。根據(jù)海關(guān)總署2012年發(fā)布的《適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率的國家（地區(qū)）清單》，適用優(yōu)惠稅率的國家和地區(qū)包括阿爾巴尼亞、朝鮮、加納、斯里蘭卡、剛果（布）、巴基斯坦、剛果（金）（原扎伊爾）、挪威、日本、阿爾及利亞、新西蘭、阿根廷、孟加拉國、泰國、巴西、墨西哥、馬來西亞、新加坡、塞浦路斯、蒙古、馬耳他、越南、土耳其、韓國、格魯吉亞、克羅地亞、俄羅斯、烏克蘭、黎巴嫩、智利、印度、以色列、加拿大、秘魯、埃及、摩洛哥、南非、古巴、印度尼西亞、突尼斯、伊朗、巴哈馬、美國、比利時(shí)、捷克、丹麥、德國、愛沙尼亞、希臘、西班牙、法國、愛爾蘭、意大利、拉托維亞、立陶宛、盧森堡、匈牙利、荷蘭、奧地利、波蘭、葡萄牙、斯洛文尼亞、斯洛伐克、芬蘭、瑞典、英國、保加利亞、羅馬尼亞、也門、蘇丹、菲律賓、埃塞俄比亞、肯尼亞、阿曼、香港、澳門。

1.3 船舶噸稅征收辦法

1.3.1 相關(guān)規(guī)定

《條例》規(guī)定，船舶噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照有效期征收。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在申報(bào)納稅時(shí)，可以參照前文表1選擇申領(lǐng)其中某種有效期的噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口當(dāng)日為噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照有效期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照有效期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

從《條例》規(guī)定及船舶噸稅實(shí)際征收情況來看：進(jìn)口集裝箱船舶噸稅應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征，若噸稅執(zhí)照有效期滿后尚未駛離我國，則應(yīng)自期滿次日起續(xù)征；若船舶駛離我國后再次入境時(shí)其噸稅執(zhí)照仍在有效期內(nèi)，則無須續(xù)繳噸稅，否則，應(yīng)重新繳納噸稅，噸稅執(zhí)照有效期從船舶再進(jìn)口之日起算。

值得注意的是，《條例》與1952年頒布的《辦法》相比最大的不同點(diǎn)在于：除對(duì)稅目和稅率進(jìn)行調(diào)整以及減免政策從緊外，《條例》將中國籍船舶也列入噸稅征收范圍，并采用優(yōu)惠稅率。

1.3.2 操作實(shí)例

應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀與船舶噸稅相關(guān)的規(guī)定，仔細(xì)權(quán)衡斟酌，以免因噸稅繳納不當(dāng)增加船舶運(yùn)營成本。

（1）利比里亞籍某船舶 該船凈噸位為凈噸，適用普通稅率。該船于2012年2月25日從境外抵達(dá)深圳港時(shí)，其噸稅執(zhí)照有效期已滿，必須重新繳納噸稅。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人選擇有效期為1年的27.60元人民幣/凈噸稅率，繳納噸稅共計(jì)元人民幣。其后，該船于2012年4月7日、5月19日、6月30日、8月11日、9月12日、11月3日、12月15日以及2013年1月26日先后8次從境外抵達(dá)我國境內(nèi)港口，由于其噸稅執(zhí)照在有效期內(nèi)，均予以免征噸稅，直至2013年3月7日第9次入境時(shí)，才再次繳納噸稅，新的噸稅執(zhí)照有效期從2013年3月7日起算。從該實(shí)例可見，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人通過合理選擇噸稅稅率節(jié)省大筆船舶運(yùn)營成本。

（2）巴拿馬籍某船舶 該船凈噸位為凈噸，適用普通稅率。該船噸稅執(zhí)照于2013年2月10日到期后，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人選擇有效期為90天的9.20元人民幣/凈噸稅率，繳納噸稅總計(jì)元人民幣。之后，該船于2013年5月11日、8月10日、11月18日先后3次入境，均選擇90天有效期的稅率。經(jīng)計(jì)算，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人分4次共計(jì)繳納噸稅元人民幣。若應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在2013年2月10日選擇1年期27.60元人民幣/凈噸稅率，雖然一次性支付噸稅高達(dá)元人民幣，但由于在其后3次入境時(shí)無須再繳納噸稅，可節(jié)約稅費(fèi)元人民幣。

2 我國船舶噸稅新政背景下集裝箱船舶運(yùn)營節(jié)支策略

2.1 選擇合適的稅率

集裝箱船舶大多為周班運(yùn)營，航線運(yùn)營周期呈現(xiàn)一定規(guī)律性，一般為的倍數(shù)。船舶自國外港口進(jìn)入我國境內(nèi)港口時(shí)，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)檢查噸稅執(zhí)照是否在有效期內(nèi)，若須繳納噸稅，應(yīng)合理利用規(guī)則選擇合適的稅率。

我國船舶噸稅稅率按噸稅執(zhí)照有效期長短而有所差異：1年有效期噸稅稅率是有效期噸稅稅率的6倍，而其有效期是有效期的12倍。按此計(jì)算：如果航線運(yùn)營周期在以內(nèi)，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)選擇1年有效期的噸稅稅率；如果航線運(yùn)營周期大于，則應(yīng)選擇有效期的噸稅稅率，從而使所繳納的噸稅效能達(dá)到最大化。船舶在正常營運(yùn)的情況下，一般不宜選擇有效期的噸稅稅率，因?yàn)橛行诙惵适怯行诙惵实?倍，而前者的有效期是后者的3倍；只有當(dāng)應(yīng)稅船舶在31～內(nèi)將發(fā)生出租、退役、售賣等情況時(shí)，才宜視情選擇此類稅率。

2.2 合理延長噸稅執(zhí)照有效期

在船舶避難、防疫隔離、修理期間（不上下客貨）以及軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用船舶的情況下，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人可提供有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件，經(jīng)海關(guān)檢驗(yàn)后，按上述情況發(fā)生的實(shí)際天數(shù)延長噸稅執(zhí)照有效期或者免征所涉及船舶的噸稅。

2.3 關(guān)注船期，早作安排

應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)船期意識(shí)，關(guān)注船舶噸稅執(zhí)照有效期。有時(shí)船舶提前半天離境即可節(jié)省1次噸稅，因此，有關(guān)人員應(yīng)提早安排，通過臨時(shí)抓船期（早抵達(dá)或早離開）、換港序等手段節(jié)省船舶噸稅。

2.4 及時(shí)辦理船舶噸稅退補(bǔ)

應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)注意查驗(yàn)已繳納噸稅，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)糾正。海關(guān)《船舶噸稅征收管理作業(yè)規(guī)程》第8條規(guī)定，對(duì)船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅及其他原因造成錯(cuò)征的情況，在海關(guān)驗(yàn)憑其有效證明文件后，可在1年內(nèi)辦理船舶噸稅退補(bǔ)手續(xù)。

2.5 關(guān)注船舶噸稅相關(guān)政策

應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)密切關(guān)注我國船舶噸稅相關(guān)政策。海關(guān)總署不定期地公布適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率的國家和地區(qū)名單，船公司應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)相關(guān)優(yōu)惠政策。

（編輯：曹莉瓊 收稿日期：2014-03-31）