王潔

摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步的變化，許多國(guó)家的企業(yè)在越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中采取新的管理措施，包括對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行嚴(yán)厲的控制以及從預(yù)算的角度出發(fā)提出全面預(yù)算等內(nèi)部管理措施。而這樣的措施在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中就是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的范疇。實(shí)踐證明，管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理效率的提高有著巨大的推進(jìn)作用。但是管理會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境并沒有理論上所闡述得那么好，所以對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展的探討就顯得有其現(xiàn)實(shí)的意義。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；創(chuàng)新；發(fā)展

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0152-02

引言

現(xiàn)代日益緊張的生活節(jié)奏與經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是息息相關(guān)的，也跟會(huì)計(jì)有著千絲萬縷的關(guān)系。會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展大到社會(huì)國(guó)家，小到企業(yè)，都有著其相當(dāng)重要的戲份。即會(huì)計(jì)有著社會(huì)屬性和經(jīng)濟(jì)屬性。在社會(huì)的發(fā)展過程中，稅收是一種產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)則是對(duì)其衡量的工具。這是會(huì)計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展的社會(huì)屬性。此外，類似企業(yè)這樣的組織的出現(xiàn)，則是更為直觀地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)屬性，因?yàn)檫@樣的組織不管是客觀需要，還是組織管理的主觀需求，都要求會(huì)計(jì)對(duì)其整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)與社會(huì)以及企業(yè)的直接聯(lián)系最本質(zhì)的體現(xiàn)。而會(huì)計(jì)自身在漫長(zhǎng)的發(fā)展中也在經(jīng)歷著不斷創(chuàng)新和發(fā)展。但會(huì)計(jì)的一切都隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況有關(guān)。會(huì)計(jì)較為重要的一個(gè)變革就是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，演變出管理會(huì)計(jì)這門對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有著重要作用的學(xué)科。伴隨著計(jì)算機(jī)的技術(shù)和信息時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)技術(shù)和信息的依賴程度越來越強(qiáng)。企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的要求以及對(duì)信息收集加工處理的能力也被迫進(jìn)一步的提高。因此，企業(yè)的管理層就對(duì)管理會(huì)計(jì)的越來越重視。而就會(huì)計(jì)領(lǐng)域而言，眾多的財(cái)務(wù)軟件如同猛龍過江，各顯神通，配合著自動(dòng)化辦公以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新近的管理措施，使得企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的依賴性就在很大程度上減弱了，而相對(duì)則是更加重視管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)?；诖?，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。在中國(guó)，各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模都有正在擴(kuò)大的趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易來往也是日益密切，所以在中國(guó)的市場(chǎng)中，有著比外面更為激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)情況不同，市場(chǎng)規(guī)則的完善程度不同以及監(jiān)管力度不同，而導(dǎo)致了中國(guó)的管理會(huì)計(jì)起步晚于西方國(guó)家。所以對(duì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與研究在中國(guó)顯得就更為迫切了。經(jīng)濟(jì)與知識(shí)造就了個(gè)性化的信息集成與分散，企業(yè)如若要在此背景下立足，除去政治資源等各種隱性資源不談，就必須從內(nèi)部管理出發(fā)。因此，本文從管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)使用出現(xiàn)的問題出發(fā)，以GYB公司為例分析現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，并就相關(guān)的問題提出相應(yīng)的解決策略。

一、中國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用過程中存在的三大問題

（一）中國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)缺少統(tǒng)一的理論體系以及標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行規(guī)范

“管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。它包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。”管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的會(huì)計(jì)延伸。這些都是西方學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的意思的闡述，但在中國(guó)，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的翻譯和闡釋如同百家爭(zhēng)鳴般，缺少統(tǒng)一的理論體系。這是因?yàn)橹袊?guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)這一理念的引入時(shí)間比較晚，而且在引入之后對(duì)其發(fā)展也是不夠重視。時(shí)間上的倉促與態(tài)度上的忽視就直接造成了中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論研究的停滯，而其創(chuàng)新與發(fā)展則更是如同天方夜譚。理論界沒有完整而嚴(yán)密的統(tǒng)一體系，自然使得企業(yè)在實(shí)務(wù)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)缺乏較為直接而明確的規(guī)范性指引。同時(shí)，由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在使用管理會(huì)計(jì)之時(shí)就會(huì)顯得有些隨心所欲，造成內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。以中國(guó)某地產(chǎn)上市公司GYB為例，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理層的管理理念不一致，造成區(qū)域內(nèi)部財(cái)務(wù)管理雖然設(shè)置有成本會(huì)計(jì)主管與管控主管之職，但卻是長(zhǎng)期處于架空狀態(tài)。如此就使得項(xiàng)目成本會(huì)計(jì)與上級(jí)對(duì)接出現(xiàn)了問題，造成內(nèi)部管理出現(xiàn)混亂。

（二）管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展之中理論與實(shí)務(wù)相脫節(jié)的現(xiàn)象嚴(yán)重

在中國(guó)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展過程中，其理論與實(shí)務(wù)操作常常發(fā)生嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。即管理會(huì)計(jì)理論在中國(guó)企業(yè)界中表現(xiàn)著較差的操作性。這主要在于管理會(huì)計(jì)的理論依舊停留在以理性經(jīng)濟(jì)狀態(tài)為前提。換而言之，管理會(huì)計(jì)的理論創(chuàng)新并沒有得到創(chuàng)新與發(fā)展。而在實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)是非理性的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，所以用原先管理會(huì)計(jì)理論建立而成的模型與假設(shè)就會(huì)脫離會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作而出現(xiàn)偏差。這實(shí)質(zhì)上也是限制管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的瓶頸，即一些復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型根本就對(duì)應(yīng)不上實(shí)務(wù)缺乏資料的會(huì)計(jì)管理。以GYB公司為例，公司內(nèi)部高學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員在高層管理中占著一定的數(shù)理，但是從項(xiàng)目上傳的現(xiàn)場(chǎng)成本資料以及管控資料種類繁多，關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺乏而使得這樣的人才如同狗咬烏龜根本就無法下手處理。

（三）基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)的相應(yīng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展意識(shí)

在中國(guó)，多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)做起，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的根本就沒有本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。甚至連會(huì)計(jì)有這樣的劃分方式都不知道。最為直接的體現(xiàn)則是基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系的知識(shí)，所以管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)界中也很難得到認(rèn)同。也因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施操作就顯得舉步維艱。沒有實(shí)務(wù)的支持，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展更是雪上加霜，即其在中國(guó)的企業(yè)之中根本就無法得到推廣與普及。對(duì)此最為直接的反作用則是各個(gè)高校培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員之時(shí)就會(huì)選擇一些比較現(xiàn)實(shí)的技巧進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，而如同管理會(huì)計(jì)的理論就會(huì)處于被輕視之態(tài)，因?yàn)槿硕际亲岳?。如此就?dǎo)致了基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無法接觸管理會(huì)計(jì)較為實(shí)用的線性規(guī)劃與非線性回歸等知識(shí)，以及投入與產(chǎn)出等模型。雖然這樣的知識(shí)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用起來較少，但如果運(yùn)用得當(dāng)則是企業(yè)的一項(xiàng)資源。endprint

二、與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展想對(duì)應(yīng)的措施

（一）逐步建立符合中國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)務(wù)規(guī)范

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理利器，企業(yè)當(dāng)重用之。所以企業(yè)管理層至少從以下三個(gè)方面入手逐步改善中國(guó)管理會(huì)計(jì)的尷尬境地，從而最終推動(dòng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。第一，企業(yè)管理層，從高層到基層都應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)理念。推進(jìn)中國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域盡早形成統(tǒng)一的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)椋瑢?shí)踐是理論的最終解釋。企業(yè)通過動(dòng)態(tài)管理理念來逐步對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行轉(zhuǎn)變。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作之一，其他部門只是進(jìn)到輔助作用。所以各個(gè)企業(yè)應(yīng)該是根據(jù)自身的需要設(shè)置動(dòng)態(tài)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新。盡量找到其中利害關(guān)系的平衡點(diǎn)。第二，中國(guó)的會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)該逐步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的理論框架標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行規(guī)則，避免一些企業(yè)的趁機(jī)撥亂，隨意運(yùn)用管理會(huì)計(jì)并給管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)行帶來困難。第三，中國(guó)的會(huì)計(jì)界，不論是監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是企業(yè)自身，都應(yīng)當(dāng)樹立正確的管理導(dǎo)向，積極的發(fā)展管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。要深刻認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的并存的合理性。

（二）以實(shí)務(wù)推進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)講究的是集中化、差異化以及成本控制三大效益差的有效集。所以，實(shí)務(wù)就要求企業(yè)的管理層能夠站在更高的戰(zhàn)略角度來推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。這就要求企業(yè)能夠從其長(zhǎng)遠(yuǎn)收益與短期收益中作出取舍，從整體利益與項(xiàng)目利益作出選擇。而這樣的取舍與選擇，實(shí)質(zhì)上就是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展的活力所在。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的核心在與核算與監(jiān)督，無法給企業(yè)提供戰(zhàn)略的考慮資源。此外根據(jù)最新的上市公司年報(bào)不難發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上對(duì)于上市公司的成本信息披露已經(jīng)在年報(bào)中出現(xiàn)。所以企業(yè)能夠較好地利用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本來做參考，從而推動(dòng)本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的改革。此外，關(guān)于實(shí)務(wù)中推動(dòng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的另一個(gè)措施則是，盡量避免理論與實(shí)務(wù)相脫節(jié)。而避免這樣的事情出現(xiàn)的一個(gè)有效的做法則是創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)體系。這就要求企業(yè)更加注重理論的使用性以及整個(gè)會(huì)計(jì)工作全程的記錄與監(jiān)督的高度有所提高。從而使得企業(yè)能夠從本質(zhì)上把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的決策標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)價(jià)值的最大化這樣的高度上來。而在現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理理念中，企業(yè)價(jià)值是對(duì)于整個(gè)企業(yè)的綜合收益以及該行業(yè)的評(píng)價(jià)有著一定的參考作用，成本、現(xiàn)金以及利潤(rùn)等都是已經(jīng)被包含于內(nèi)。所以從這點(diǎn)上而言，實(shí)務(wù)確實(shí)是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展的有效途徑。

（三）從基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)入手逐步加強(qiáng)其對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

任何理論的實(shí)現(xiàn)都是以人才為中心方能得以完成。特別是基層人才，所謂“蟻多咬死象”即為此。因此若要現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展能夠得以長(zhǎng)期而且穩(wěn)定地延續(xù)下去，就必須加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。具體而言，此過程應(yīng)當(dāng)至少包含兩大步奏：其一，不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的人力資源管理?；鶎迂?cái)務(wù)人員缺少管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)素養(yǎng)，是中國(guó)管理管理創(chuàng)新與發(fā)展的所面臨的較為直接的問題之一。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視此項(xiàng)資源的培養(yǎng)，須知物以稀為貴。做好相應(yīng)的規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)該部分的人力資源的有效管理。其二，從公司體制上有效保護(hù)基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)權(quán)力，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并重強(qiáng)化培訓(xùn)。從而能夠以點(diǎn)帶面，逐步在會(huì)計(jì)界中形成管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展所需的優(yōu)良環(huán)境。如此管理會(huì)計(jì)才能夠真正地服務(wù)于公司，發(fā)揮其應(yīng)有的職能功效。

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