劉佳

摘 要：近年來(lái)財(cái)政收支持續(xù)增長(zhǎng)，中國(guó)公共財(cái)政體制改革逐步深入，對(duì)中國(guó)完善政府會(huì)計(jì)信息披露提出更高要求，因此就目前中國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露方式、內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、時(shí)效等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行較為深入地分析，并提出制定政府會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系、綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制及建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度等相應(yīng)的完善措施，以期滿足日益廣泛的政府會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的信息需求。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)信息；披露；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0165-02

一、政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵

政府會(huì)計(jì)信息是從價(jià)值的角度對(duì)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果的一種反映，是連接政府與社會(huì)公眾的橋梁。政府會(huì)計(jì)信息包括政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息和政府預(yù)算信息。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)一系列特定的會(huì)計(jì)程序和步驟，對(duì)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄而最終生成的，是政府會(huì)計(jì)運(yùn)行結(jié)果的信息。

政府預(yù)算信息是反映政府收入和支出計(jì)劃，反映政府這個(gè)獨(dú)特財(cái)務(wù)主體的資金籌集和運(yùn)用的全面狀況，是政府財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)起點(diǎn)的信息。

二、中國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）政府會(huì)計(jì)信息披露的方式不規(guī)范

中國(guó)目前尚未實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見(jiàn)于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告及政府工作報(bào)告中。政府對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的方式主要是政府預(yù)算報(bào)告，披露形式簡(jiǎn)單并且不規(guī)范，所傳達(dá)的財(cái)務(wù)信息十分有限，并且現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分，各個(gè)部分采取各自形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，三者在報(bào)表制定方面沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面完整的反映，政府的政策抉擇得不到充分的依據(jù)，也不利于立法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。

（二）政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面

政府性收支應(yīng)該包括預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支和制度外收支，而中國(guó)的預(yù)算報(bào)告內(nèi)容并沒(méi)有涵蓋所有政府性支出。制度外收支既不能納入預(yù)算內(nèi)管理，也沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一頒布的法規(guī)作為依據(jù)，從而沒(méi)有對(duì)外披露。另外，在目前中國(guó)的政府預(yù)算披露內(nèi)容中很多重要的與收支沒(méi)有直接關(guān)系的會(huì)計(jì)信息被忽視和遺漏，如社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債、國(guó)債未來(lái)的還本付息、行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊與政府對(duì)內(nèi)外擔(dān)保的隱形債務(wù)等，這些信息無(wú)法在當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映，使當(dāng)前披露的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)地反映政府資產(chǎn)與負(fù)債的情況。

（三）政府會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不公允

中國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)被稱(chēng)為預(yù)算會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算方法無(wú)法客觀、全面地反映政府財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)政府資金的運(yùn)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行綜合考評(píng)，并且會(huì)令提供的政府會(huì)計(jì)信息明顯缺乏相關(guān)性。政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的正確性和公允性是保證政府會(huì)計(jì)信息披露科學(xué)合理性的重要前提，因此，必須運(yùn)用正確的、能夠客觀反映實(shí)際情況的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告，只有這樣政府會(huì)計(jì)信息披露才能更真實(shí)、合理與有效。

（四）政府會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

中國(guó)政府會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的路徑有兩個(gè)：一是向立法機(jī)構(gòu)，即各級(jí)人民代表大會(huì)提交預(yù)決算報(bào)告；另一個(gè)是通過(guò)一定的載體直接向社會(huì)公眾披露。但是通過(guò)這些渠道反映的信息時(shí)滯較長(zhǎng)，政府預(yù)算報(bào)告通常在本財(cái)政年度開(kāi)始3個(gè)月后才對(duì)外披露，決算報(bào)告是上個(gè)財(cái)政年度結(jié)束6個(gè)月或者更長(zhǎng)時(shí)期才對(duì)外披露，財(cái)政年鑒、統(tǒng)計(jì)年鑒等通常發(fā)布的周期為一年。信息披露的不及時(shí)，直接影響信息的時(shí)效價(jià)值，進(jìn)而影響社會(huì)公眾監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的有效性，影響其他利益相關(guān)方的決策。

三、完善中國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）制定完善相關(guān)法律法規(guī)

完善中國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露，應(yīng)該首先從制定相關(guān)法律法規(guī)入手，由于相關(guān)制度還不成熟，而法律具有穩(wěn)定性等特點(diǎn)，一旦制定修改難度比較大，可以嘗試從制定譬如政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)條例等行政法規(guī)開(kāi)始，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)信息披露的方式、內(nèi)容、時(shí)限和違法責(zé)任，在行政法規(guī)中應(yīng)該明文規(guī)定公民和國(guó)家機(jī)關(guān)具有平等的信息獲取權(quán)利，將信息披露規(guī)定為政府的義務(wù)，以保證信息披露的及時(shí)有效，使公民的知情權(quán)能落到實(shí)處。在條件成熟后，可以嘗試制定政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)法，從行政法規(guī)上升為法律，使政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)得到更好保障。

（二）嘗試構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系

中國(guó)現(xiàn)在只有預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)體系，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，建立完善的政府會(huì)計(jì)體系是大勢(shì)所趨，也是中國(guó)預(yù)算管理制度改革的需求。預(yù)算會(huì)計(jì)著重關(guān)注的是預(yù)算的規(guī)劃和執(zhí)行，并不能完整反映政府的整體經(jīng)濟(jì)資源狀況和實(shí)際負(fù)債。為了更好地掌握國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，需要嘗試建立政府會(huì)計(jì)體系，將預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要部分，只有這樣才能更好地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的職能和作用，使政府會(huì)計(jì)信息披露更完整，透明度更高。

（三）綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有其自身的優(yōu)點(diǎn)，以應(yīng)收和應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算收入和支出，可以真實(shí)反映政府某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)段的財(cái)務(wù)信息，但參看各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，都是在考慮自身實(shí)際的情況下采取適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制，很少有國(guó)家在采取權(quán)責(zé)發(fā)生制以后就完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制各有其側(cè)重點(diǎn)，相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，只有將它們結(jié)合起來(lái)才能真正反映政府會(huì)計(jì)信息的全貌，應(yīng)該在逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠近的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢(shì)為我所用，達(dá)到全面反映政府會(huì)計(jì)信息和效率的目的。

（四）建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

在建立政府會(huì)計(jì)體系和采取適度的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的條件下，應(yīng)該嘗試建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。只有建立真正的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，公布政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，才能體現(xiàn)政府受托責(zé)任的真實(shí)履行情況，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的透明度，提升公民對(duì)政府的信任。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在公布經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)報(bào)表的注釋?zhuān)瑢⒁恍?zhuān)業(yè)知識(shí)的部分通俗化，使普通民眾都能正常理解，同時(shí)通過(guò)注釋將一些抽象報(bào)表無(wú)法解釋清楚的信息詳細(xì)化，增加報(bào)表的信息披露量。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint