周曉梅

農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

周曉梅

營業(yè)收入是一項(xiàng)反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標(biāo)，是企業(yè)取得利潤的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團(tuán)企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營情況的重要指標(biāo)。營業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，同時(shí)滿足相關(guān)條件，嚴(yán)格履行合同要件。

農(nóng)業(yè)企業(yè)；營業(yè)收入確認(rèn)；注意問題

一、營業(yè)收入的概述

營業(yè)收入是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營過程中,通過對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入，主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入是一項(xiàng)反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標(biāo)，是企業(yè)取得利潤的重要保障，是企業(yè)現(xiàn)金流入的重要組成部分，也是集團(tuán)企業(yè)考核下屬單位經(jīng)營情況的重要指標(biāo)。一般來講，營業(yè)收入的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入的增加，從而增加資產(chǎn)和股東權(quán)益。加強(qiáng)營業(yè)收入管理，正確核算營業(yè)收入，可以促使企業(yè)深入研究和了解市場需求的變化，作出正確的經(jīng)營決策，避免盲目生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入確認(rèn)存在的幾個(gè)問題

（一）虛構(gòu)收入。這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對(duì)內(nèi)給家庭農(nóng)場承包職工提供種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料，視同銷售，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入；四是代購代銷方式銷售產(chǎn)品，有些企業(yè)通過固定客戶代購代銷農(nóng)產(chǎn)品，按照代購產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，按照代銷產(chǎn)品售價(jià)確認(rèn)為營業(yè)收入，收取的手續(xù)費(fèi)另外再確認(rèn)營業(yè)收入，從業(yè)務(wù)發(fā)生的流程來看，并沒有現(xiàn)金流的增減變動(dòng)，形成的債權(quán)債務(wù)相互對(duì)沖，也無相關(guān)單據(jù)證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，該類代購代銷業(yè)務(wù)存在虛增收入和成本的情況。

（二）提前或推遲確認(rèn)收入。一是將一些不確定性的收入確定為收入，以美化業(yè)績。如在收購家庭農(nóng)場自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品入庫時(shí)就預(yù)作收入。二是以預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品延遲確認(rèn)收入。主要表現(xiàn)為，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)出，貨款也收到了，推遲收入確認(rèn)時(shí)間。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。

（三）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將財(cái)政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)做收入，不符合財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]15號(hào)文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中“將取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款和直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場等）的財(cái)政補(bǔ)貼等應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理”的規(guī)定。

（四）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將代收代繳的水電費(fèi)作為營業(yè)收入，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)具體準(zhǔn)則——收入》第二條“企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入”的規(guī)定。

（五）有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場應(yīng)上繳的承包費(fèi)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，收到家庭農(nóng)場上繳的承包費(fèi)就確認(rèn)收入，未收到的承包費(fèi)則暫不確認(rèn)收入，實(shí)際就是延遲確認(rèn)收入；還有些農(nóng)業(yè)企業(yè)將家庭農(nóng)場應(yīng)上繳的承包費(fèi)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制混用，根據(jù)當(dāng)年收入指標(biāo)完成情況來確認(rèn)收入。不符合財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]15號(hào)文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中明確的農(nóng)墾企業(yè)家庭農(nóng)場上繳承包費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的規(guī)定。

三、企業(yè)營業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)把握的重點(diǎn)

財(cái)政部于2006年頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,針對(duì)農(nóng)墾企業(yè)核算的特殊情況,財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]15號(hào)文件《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》通知中又對(duì)農(nóng)墾企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確。筆者認(rèn)為農(nóng)墾企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）營業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”為此，農(nóng)業(yè)企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。也就是說，一切要素的時(shí)間確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。

（二）營業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足的條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)確認(rèn)銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定的五個(gè)條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

農(nóng)業(yè)企業(yè)確認(rèn)家庭農(nóng)場承包費(fèi)收入（屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入），應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定的兩個(gè)條件：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）營業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格履行合同要件

我們在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)中，遇到一些企業(yè)，能夠及時(shí)規(guī)范簽訂銷售合同和土地承包合同，嚴(yán)格履行銷售合同確認(rèn)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入，嚴(yán)格履行土地承包合同，確認(rèn)家庭農(nóng)場上繳的承包費(fèi)收入。銷售合同按實(shí)際銷售情況或銷售訂單而定，土地承包合同一年一簽，租金一次性收取并在全年各月平均分?jǐn)?。也只有這樣確認(rèn)的收入才是真實(shí)可靠的。一些企業(yè)為了應(yīng)付考核，或美化業(yè)績，或強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，搞出的統(tǒng)計(jì)收入，用畝產(chǎn)、畝數(shù)和市場價(jià)預(yù)估出收入，往往收入水分較大。

（四）不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入的情況

不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入的農(nóng)業(yè)企業(yè)收到的財(cái)政資金，有三種：一是政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金。如世界銀行貸款項(xiàng)目資金和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款等，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“長期借款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款。如小型水利設(shè)施撥款、基建撥款、技術(shù)推廣項(xiàng)目撥款等，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三是直接支付給自然人（如農(nóng)工、職工家庭或職工家庭農(nóng)場等）的財(cái)政補(bǔ)貼款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“其他應(yīng)付款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，也就是一般講的，企業(yè)代收代繳的費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)準(zhǔn)則—收入》第二條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理。

四、結(jié)論

收入的確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題，是會(huì)計(jì)決策的一部分。收入能否確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)主要取決于企業(yè)主管的決策，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷只能在一定程度上明確收入的確認(rèn)，即使會(huì)計(jì)人員很明確，但往往會(huì)因企業(yè)決策者的某種深層次、鮮為人知的決策，導(dǎo)致確認(rèn)收入的不規(guī)范，這點(diǎn)經(jīng)常還不被人們所注意，有人指責(zé)會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立的判斷能力是偏頗的。盡管如此，財(cái)務(wù)人員依然要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理真實(shí)確認(rèn)企業(yè)營業(yè)收入。

[1]胡恒勇.《農(nóng)墾企業(yè)對(duì)家庭農(nóng)場上繳承包費(fèi)收入的確認(rèn)》，中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010-4.

(作者單位：甘肅省農(nóng)墾集團(tuán)有限責(zé)任公司)