蔣怡雯

國外銀行社會責任信息披露的經(jīng)驗與啟示
——以美國銀行業(yè)為例

蔣怡雯

在建設社會主義和諧社會，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的大背景下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，理應承擔應盡的社會責任，同時不斷豐富信息披露內(nèi)容，提高披露準確性和科學化水平，從而滿足不同受眾需要。由于缺乏科學的理論指導，國內(nèi)銀行業(yè)獨立社會責任報告發(fā)布較晚，實踐能力同國外存在較大差距。因此，本文擬以美國銀行業(yè)社會責任信息披露為例，總結其經(jīng)驗，為我國銀行業(yè)社會責任信息披露的理論與實踐提供啟示。

銀行；社會責任；信息披露；經(jīng)驗；啟示

在建設社會主義和諧社會，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的大背景下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，理應承擔應盡的社會責任，同時不斷豐富信息披露內(nèi)容，提高披露準確性和科學化水平，從而滿足不同受眾需要。國內(nèi)外銀行業(yè)社會責任信息披露起步較晚，到本世紀初才逐步發(fā)展起來，花旗銀行和匯豐銀行在2001年度公布了獨立社會責任報告，我國最早的一份自愿披露的社會責任報告是由上海浦發(fā)銀行于2006年6月23日發(fā)布，稍后的9月，深圳證券交易所發(fā)布了《上市企業(yè)社會責任指引》，由此揭開了我國銀行業(yè)發(fā)布社會責任報告的序幕。由于缺乏科學的理論指導，國內(nèi)銀行業(yè)獨立社會責任報告發(fā)布較晚，實踐能力同國外存在較大差距。因此，本文擬以美國銀行業(yè)社會責任信息披露為例，總結其經(jīng)驗，為我國銀行業(yè)社會責任信息披露的理論與實踐提供啟示。

一、美國銀行業(yè)社會責任信息披露經(jīng)驗

1.美國銀行業(yè)社會責任信息披露概況

美國是世界上最早披露社會責任信息的國家之一，美國鋼鐵公司在1905年就披露了相關的內(nèi)容，并且在以后的年度都有不同種類的社會責任信息披露。美國社會責任報告的發(fā)展期出現(xiàn)在二十世紀六十年代后期。而美國銀行業(yè)發(fā)布獨立社會責任報告較晚，主要由于銀行業(yè)的行業(yè)特點，面臨的正式非正式的壓力較小，大部分銀行最早可追溯到21世紀初才發(fā)布獨立的社會責任報告，如花旗銀行在2001年發(fā)布了其正式的第一份年度全球企業(yè)公民報告。美國銀行業(yè)在披露社會責任信息方面，面臨著來自企業(yè)內(nèi)外部、有形或無形的壓力，20世紀80年代起，美國《公司法》增加的“利益相關者條款”使企業(yè)社會責任法制化。美國法協(xié)會1993年推出的《公司治理準則》允許企業(yè)在經(jīng)營時可以承擔法律框架下的道德行為，如把合理的資源投到公共利益、人權、教育等不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟回報的事務中。但是，這種行為都是自愿的。美國的《公司法》對企業(yè)履行社會責任時采取授予董事會決策權的模式。但美國銀行業(yè)面臨來自消費者、供應商、內(nèi)部員工、環(huán)境報告組織、其他公益組織等。其披露也由外界要求逐漸轉變?yōu)樽杂X行動。

2.美國銀行業(yè)社會責任信息披露做法

美國法律研究院在1948年通過了《公司治理原則分析與建議》，在這份文件中，提出了公司經(jīng)營者進行非股東財富最大化目標之外的行為原因，即當出于維護法律、為公共福祉捐獻一定數(shù)額資源、為倫理負責等。雖然這份建議不具有法律執(zhí)行力，但為之后美國企業(yè)社會責任立法及實踐產(chǎn)生了深遠影響。美國證券法要求上市公司要披露重要的財務、非財務信息，包括環(huán)境合規(guī)或違規(guī)行為及其后果。在平等雇傭機會、健康與安全、消費者保護方面，企業(yè)要遵守法規(guī)的相關內(nèi)容，但是這些內(nèi)容的披露卻是自愿的。雖然強制披露的規(guī)定不多，但加入國際社會責任機構，約束自身的經(jīng)營活動，已成為美國大銀行的一種發(fā)展趨勢，例如2003年6月在美國的華盛頓，花旗和美州銀行就宣布正式加入了赤道原則。同時，美國還有巨額的社會責任型投資基金，這對促進美國銀行業(yè)披露社會責任信息無疑起到了促進作用。

二、美國銀行業(yè)社會責任信息披露可供借鑒的優(yōu)勢

1.執(zhí)行全球報告倡議組織GRI體系等標準方面

GRI是由聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、美國非政府組織、對環(huán)境負責經(jīng)濟體聯(lián)盟聯(lián)合倡議，于1997年成立，其使命是制定和推廣全球適用的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（以下稱《指南》）。《指南》旨在協(xié)助報告機構更好地表述其對可持續(xù)發(fā)展的貢獻，同時幫助報告機構的利益相關者更好地理解這些貢獻。目前，該組織發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告指南G3的版本，使其內(nèi)容更加完善，涵蓋了可持續(xù)發(fā)展的更多領域。該指南將報告分成戰(zhàn)略概括、管理流程和業(yè)績?nèi)箢?，而業(yè)績則分為經(jīng)濟業(yè)績、環(huán)境業(yè)績和社會業(yè)績。GRI指南中的業(yè)績指標涉及直接經(jīng)濟影響（如客戶等）、環(huán)境、人權、社會等方面，根據(jù)相關程度提出了一系列的社會責任指標，內(nèi)容具體、明確，操作性很強，企業(yè)可以在此基礎上結合自身實際，選擇性的予以運用。美國銀行業(yè)通過引入持續(xù)改善的GRI指南，使其社會責任信息披露有了一個可供考量的標準。

2.數(shù)量化指標為主的描述方式

美國銀行業(yè)的社會責任報告可分為七類：對內(nèi)報告、對外報告、描述性的報告、定量內(nèi)容的報告、貨幣性的報告、部分社會會計報告、全面社會會計報告。描述性報告就是廣泛使用文字做為工具，以敘述的方式向外界展示報告信息，通常給人以泛泛而談的感覺，可供提取的信息非常有限。而定量報告則以數(shù)字、圖表等方式進行闡述。美國銀行業(yè)在其社會責任信息披露過程中，廣泛使用了貨幣與非貨幣的數(shù)字，如Union bank在其2011年CSR報告中，對支持中小企業(yè)發(fā)展、支持社區(qū)進步、慈善事業(yè)等方面使用了大量數(shù)量化的指標，包括絕對與相對的數(shù)量指標，甚至還有更為清晰、直觀的圖表，這為報告使用者提供了一個友好的界面。

3.信息披露客觀性

信息披露的客觀性要求公司披露社會責任信息在措辭表達時應當以事實為依據(jù)，盡量客觀而避免帶有主觀傾向，向使用者提供不偏不倚的信息，以不影響其據(jù)此作出判斷或決策，對關鍵負面信息不能輕描淡寫或干脆避而不談?？傮w上看，無論是國內(nèi)還是國外，社會責任信息披露“報喜不報憂”的現(xiàn)象比較嚴重，選擇性披露的動機強烈，給人的感覺就象是企業(yè)在踐行社會責任方面不存在任何差距和需要改進的地方。當然，客觀性并非要求企業(yè)在披露社會責任信息時自我揭短，而是對履行社會責任的情況作出恰當、公允的披露。美國銀行（Bank of America）在其2009年社會責任報告中，對中小企業(yè)的貸款與前一年度相比下降的趨勢做出了如實披露，這也是眾多社會責任報告中鮮見的可被認為是消極的披露，對我們發(fā)布社會責任信息有著積極的借鑒意義。

4.完善的指標體系

美國會計學會對會計目標的認識包括有利于履行社會職能和社會控制。這就要求會計要履行其社會職能，以使企業(yè)的社會目標得以實現(xiàn)，所以建立完善的指標體系是實現(xiàn)會計目標的內(nèi)在要求。以企業(yè)利益相關者要求為導向披露社會責任信息是企業(yè)在發(fā)布相關信息時總的方向，而構建完善的社會責任信息披露指標體系無疑能夠促進披露的規(guī)范化、科學化，披露內(nèi)容以數(shù)據(jù)指標的形式呈現(xiàn)將是企業(yè)的必然選擇。由于美國在披露社會責任信息理論研究和實踐操作方面的領先水平，其構建的指標體系比較成熟，可供我國借鑒、吸收的內(nèi)容很多，其指標體系主要有改善生態(tài)環(huán)境的貢獻（如單位收入材料消耗率等），對社會福利的貢獻（如社會捐贈率等），人力資源方面的貢獻，對政府的責任目標以及企業(yè)收益方面的貢獻等。這些完善的指標體系有助于增強社會責任信息披露的可靠性及縱橫向可比性。

三、美國銀行業(yè)社會責任信息披露對我國的啟示

1.完善的法規(guī)及制度保證

美國銀行業(yè)履行社會責任及披露其履行情況面臨許多正式的壓力，美聯(lián)邦及各州政府對企業(yè)履行對社會公眾的責任方面做出了許多詳盡的規(guī)定，如1935年頒布的《國家勞資關系法》；1970年頒布的《職業(yè)健康與安全法》；1970年頒布的《環(huán)境保護法》；1972年頒布的《水污染控制法》：1994年頒布的《消費者產(chǎn)品安全法》；1994年頒布的《安全飲用水法》等。而對于披露社會責任信息，美國在1934年頒布的《證券法》的S．K管制規(guī)則的第101，103，303條款中指出，上市公司要披露重要的財務或非財務信息，其中就包括環(huán)境負債、遵循環(huán)境和其他法規(guī)所導致的成本、未遵循這些法規(guī)所導致的成本、因環(huán)境問題或其他問題所引起的未決的法律程序、任何可能影響利潤的不確定性或者已知的趨勢。同時美國證券交易委員會（SEC）在相關法律的指引下，發(fā)布了一系列的披露制度以供上市公司遵守，如1971年至1973年之間發(fā)布的環(huán)境披露公告，1971年7月發(fā)布的5170號公告，該公告要求企業(yè)披露與環(huán)境和人權相關的重要事項，這些事項可能會影響企業(yè)的盈余或者資本需要量。尤其值得一提的是，SEC在平等雇傭機會、健康與安全、消費者保護方面達成一致意見，認為企業(yè)要遵守法規(guī)的相關規(guī)定，如履行責任相關情況能帶來實際經(jīng)濟后果，則應該予以披露。諸如此類的規(guī)定，為美國包括銀行在內(nèi)的各類企業(yè)提供了指引，使其社會責任信息的披露更具規(guī)范性、可操作性。

2.深入研究信息披露相關理論及方法

信息披露相關理論及方法的深入研究，有助于企業(yè)建立社會責任意識，提高企業(yè)社會責任信息披露水平。美國對社會責任信息披露的研究始于上世紀60年代，在之后得到蓬勃發(fā)展，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）等機構及廣大學者對社會責任信息披露研究作出了突出貢獻，AICPA在1973年就把報告“能確認、計量并闡述能夠影響社會的企業(yè)活動”作為財務報表的目標之一，美國會計學會（AAA）對企業(yè)社會責任列出了四個層次的計量方式。美國學者還試圖建立披露的評價模型，比較有影響力的是外部利益相關者評價模型，是由索尼菲爾德倡導提出的。全國會計師協(xié)會（NAA）在1972年建立了“企業(yè)社會業(yè)績會計委員會”,并在1974年發(fā)表研究報告，提出了企業(yè)社會業(yè)績的主要領域，此后，該委員會就研究報告的內(nèi)容征求意見，并開展了很多研究項目。正是在這些組織強有力的推動下，美國的企業(yè)社會責任信息披露研究蓬勃發(fā)展，新的研究成果不斷涌現(xiàn)，如2001年美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表了《改進財務報告：增加自愿性信息披露》的研究報告。這為開展社會責任信息披露的實踐起到了很好的引導和促進作用。

3.逐步增強公眾參與意識

商業(yè)銀行龐大的資產(chǎn)規(guī)模和機構網(wǎng)絡，以及社會賦予的信用中介、金融服務等職能，決定了其產(chǎn)品具有極強的外部性，其對經(jīng)濟、社會和環(huán)境等社會責任基本構成要素的影響遠比一般企業(yè)深遠和重大。在經(jīng)營過程中，難免與政府、借貸方、金融產(chǎn)品、服務消費者及其他社會公眾發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系，尤其在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的美國，銀行業(yè)的作用舉足輕重，相應地，社會公眾對銀行業(yè)的期望也高于一般工業(yè)產(chǎn)品提供者，銀行在履行社會責任方面所面臨的來自內(nèi)、外部壓力更大，這主要有內(nèi)部的雇員和工會，外部的人權組織及新聞媒體的曝光等，迫使銀行對這些內(nèi)外部壓力作出回應，從而主動承擔起社會責任，并對其履行社會責任情況予以披露。由些可見，由于社會公眾的廣泛參與，從而逐步增強了美國銀行業(yè)企業(yè)社會責任披露意識。

4.不斷完善社會責任報告審核及監(jiān)督機制

作為企業(yè)自主發(fā)布的非財務類報告，由于缺乏有效的外部監(jiān)督，很多報告看上去更象是自我標榜的廣告，依靠獨立第三方進行審核為提高報告的可靠性提供了保障，企業(yè)應該積極采用客觀第三方評價或審驗、數(shù)據(jù)來源聲明、專業(yè)機構認證等方式來增強信息的公信力。由于社會責任信息披露在美國起步較早，且制定有嚴格的標準供遵照執(zhí)行，再加之有大批具備會計、財務和審計知識、社會責任政策法規(guī)知識、社會學等諸多方面知識和技能的人才作保障。為提高社會責任報告質(zhì)量打下了堅實基礎，滿足了使用者需要。同時，由于美國制定有完備的社會責任信息披露監(jiān)管法律并且美國銀行業(yè)建立了完善的公司治理結構，政府以及監(jiān)事會等在對企業(yè)社會責任報告的監(jiān)督時具有明確的職責，形成了一個良性互動、多方參與的披露機制。

[1]蔡喜青，郭得力，王鐵山.歐美企業(yè)社會責任會計信息披露的經(jīng)驗及啟示[J].西部財會，2011，（11）：68-71+27.

[2]劉建紅，楊亞娥.西方國家社會責任會計信息披露及其對我國的啟示[J].西安財經(jīng)學院學報，2004，（01）：65-67.

[3]沈洪濤.國外公司社會責任報告主要模式述評[J].證券市場導報，2007，（08）：7-13.

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）