史鄭

淺議12萬(wàn)個(gè)人所得稅自行申報(bào)中的問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)在2007年1月開始實(shí)施12萬(wàn)個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度，在一定程度上有效地加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的監(jiān)管和控制。但實(shí)施近8年來(lái)，一些問(wèn)題凸顯出來(lái)。本文在分析存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，就如何加強(qiáng)該項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)提出了建議。

12萬(wàn)年所得；納稅；自行申報(bào)

12萬(wàn)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的法條由《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第36條明確規(guī)定，并特別強(qiáng)調(diào)年所得12萬(wàn)以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。該項(xiàng)制度出臺(tái)的初衷是為了加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)管和控制，但在實(shí)踐中還存在很多問(wèn)題需要我們?nèi)パ芯亢徒鉀Q。

一、12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)中存在的問(wèn)題

1.12萬(wàn)個(gè)稅自行申報(bào)的規(guī)定缺乏社會(huì)普遍認(rèn)同感

在我國(guó)，廣大個(gè)稅納稅主體缺乏相關(guān)的稅法知識(shí)，納稅意識(shí)淡薄。由于在個(gè)稅繳納問(wèn)題上我國(guó)普遍實(shí)行代扣代繳制度，大部分個(gè)稅納稅主體的納稅義務(wù)都由單位的財(cái)務(wù)部門或人事部門代為履行。所以，很多老百姓尤其是工薪階層（目前是個(gè)稅納稅的主力軍）并不十分清楚每月個(gè)稅以及年終獎(jiǎng)所得稅是怎樣計(jì)算的，也不太愿意花時(shí)間和精力去學(xué)習(xí)不太有趣的稅法知識(shí)。12萬(wàn)申報(bào)要求納稅人較精確地知道自己一年的收入，包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，還要求他們知道在12萬(wàn)申報(bào)條件下各種不同所得產(chǎn)生的個(gè)稅的計(jì)算方式，再和已經(jīng)繳納過(guò)的個(gè)稅作比較。這對(duì)于稅法知識(shí)普遍欠缺的個(gè)稅納稅人和一部分不太愿意理財(cái)?shù)娜罕妬?lái)說(shuō)無(wú)疑是比較困難的工作。

另外，事實(shí)上我國(guó)老百姓的納稅意識(shí)普遍不高。雖然個(gè)稅繳納從1994年正式開始至今已經(jīng)二十余載，然而鑒于某些歷史原因和習(xí)慣思維，一旦面對(duì)從自己的口袋里要掏錢交給政府時(shí)還是本能地不愿意，就不太會(huì)自覺(jué)配合政府的相關(guān)工作。12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)需要納稅主體有非常高的自覺(jué)納稅意識(shí)，單位的財(cái)務(wù)或人事部門在12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)上沒(méi)有代為申報(bào)的義務(wù)了，再說(shuō)有很多非工薪和薪金的個(gè)人所得也屬于當(dāng)事人的個(gè)人隱私。當(dāng)12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)的規(guī)定缺乏普遍的社會(huì)心理認(rèn)同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致很高的執(zhí)法成本或使得這項(xiàng)規(guī)定形同虛設(shè)。

2.12萬(wàn)個(gè)稅的申報(bào)現(xiàn)以個(gè)人為單位，未考慮到家庭因素

中國(guó)征收個(gè)稅目前是以個(gè)人為單位，未考慮到家庭因素，會(huì)引起客觀上納稅的不平等。就像天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科教授李煒光舉的例子：假如一個(gè)家庭，如果只有一個(gè)人甲工作，但有三四口人需要撫養(yǎng)，雖然他超過(guò)了12萬(wàn)，要去申報(bào)或補(bǔ)繳稅款，但可能家庭經(jīng)濟(jì)并不好。還有一個(gè)家庭，大家乙丙丁都工作，但每個(gè)人的收入假設(shè)都在10萬(wàn)元左右，按照規(guī)定，他們都不需要進(jìn)行12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)，但家庭收入總和超過(guò)2個(gè)12萬(wàn)。從個(gè)人的角度看，以12萬(wàn)為分界點(diǎn)，甲是高收入群體，乙丙丁并沒(méi)有納入該范疇。但是從家庭的視角觀察，甲家庭是中低收入家庭，并且可能生活支出很大；而乙丙丁家庭卻成功逆轉(zhuǎn)躋身高收入群體。

家庭是社會(huì)的細(xì)胞，家庭才是社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)單位，所以個(gè)稅征收的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是調(diào)節(jié)家庭收入分配的差距，而不是個(gè)人。上面的例子顯示了現(xiàn)行的12萬(wàn)申報(bào)制度導(dǎo)致了甲成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅主體，乙丙丁卻被巧妙的忽略了。12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)制度的目標(biāo)—加強(qiáng)對(duì)高收入人群（以家庭為單位來(lái)界定）的監(jiān)管和控制就不可能很好地實(shí)現(xiàn)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)稅申報(bào)的監(jiān)管上存在一定困難

稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)個(gè)稅的平時(shí)監(jiān)管主要是工薪的代扣代繳，這相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易監(jiān)管。然而12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)的主體中，相當(dāng)一部分高收入階層的收入并不是工薪所得，而是其他形式的所得。如股息、利息所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往沒(méi)有精力去一一核實(shí)。又如財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國(guó)尚未形成統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記制度，稅務(wù)部門很難收集到相關(guān)準(zhǔn)確信息。在日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，有很多交易是通過(guò)現(xiàn)金來(lái)完成的，稅務(wù)部門監(jiān)控現(xiàn)金收入困難。另外，高收入者如演藝明星、企業(yè)家收入來(lái)源渠道較多，比較分散隱蔽，不太好監(jiān)控。任何一項(xiàng)制度的有效實(shí)施都離不開執(zhí)法部門的良好監(jiān)督。從某種程度上講，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在監(jiān)管12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)上的困境，不利于該項(xiàng)制度的有效落實(shí)。

二、12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)的改善建議

1.加強(qiáng)稅法普法，增強(qiáng)廣大群眾的納稅意識(shí)和稅法知識(shí)

納稅意識(shí)在全社會(huì)的普遍形成是一段比較漫長(zhǎng)的過(guò)程，我們要有耐心和信心。政府加強(qiáng)稅法普法宣傳和教育時(shí)，應(yīng)采取各種綜合手段：（1）從中小學(xué)的教育抓起，讓我們的青少年一代從小就有自覺(jué)納稅的概念和意識(shí)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)客戶端，尤其是最近幾年很流行的微博、微信等新興信息互動(dòng)平臺(tái)，普及稅法知識(shí)和政策，加強(qiáng)和納稅人的進(jìn)一步溝通和互動(dòng)，為納稅人答疑解惑，為納稅人履行納稅義務(wù)提供更加方便的途徑等。例如，深圳寶安地稅局在2014年2月開通了首個(gè)微信公眾平臺(tái)，納稅人可方便地通過(guò)手機(jī)進(jìn)行12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)。該微信平臺(tái)還設(shè)置了“信息公開”、“辦稅指南”、“自助查詢”三個(gè)主欄目。相較于傳統(tǒng)模式，納稅人能輕松地在手機(jī)上獲取相關(guān)信息。（3）優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)。當(dāng)納稅人面對(duì)的是一張張微笑服務(wù)的笑臉，聽到的是一句句熱情耐心的回答，納稅人的心情怎能不好呢？納稅意識(shí)和心理難道沒(méi)有在一點(diǎn)點(diǎn)增強(qiáng)嗎？（4）進(jìn)一步公開透明中央和地方財(cái)政支出，讓納稅人清楚地知道稅收的用途。當(dāng)納稅人明了政府把稅收都用在改善民生、增強(qiáng)國(guó)力等相關(guān)方面，傳統(tǒng)的負(fù)面思維受到了挑戰(zhàn)，心里難道不是在一點(diǎn)點(diǎn)踏實(shí)起來(lái)嗎？

12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)意識(shí)是納稅意識(shí)中的一個(gè)分支，除了上述綜合手段外，針對(duì)該分支的特殊性，政府還應(yīng)該朝以下幾方面努力：（1）有責(zé)任鼓勵(lì)納稅人養(yǎng)成良好的理財(cái)習(xí)慣，在并不特別復(fù)雜的情況下清楚地辨析自己和自己家庭一年的收入構(gòu)成，并能夠計(jì)算出相應(yīng)的所得稅。（2）在納稅人出現(xiàn)復(fù)雜收入的情況下，就需要有專業(yè)人員參與協(xié)作。所以加大對(duì)個(gè)人稅務(wù)籌劃師的培養(yǎng)，建立和健全相關(guān)執(zhí)業(yè)制度就勢(shì)在必行了。事實(shí)上，個(gè)稅申報(bào)的制度在世界范圍內(nèi)來(lái)看，都是非常復(fù)雜的。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，老百姓的納稅意識(shí)很高，個(gè)稅申報(bào)制度相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完善。雖然如此，例如在美國(guó)，仍然會(huì)有家庭雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者業(yè)余的報(bào)稅師來(lái)協(xié)助個(gè)稅申報(bào)的工作。我國(guó)應(yīng)借鑒別國(guó)成熟的經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人稅務(wù)籌劃師參與到個(gè)稅申報(bào)的工作中來(lái)。

2.12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)適當(dāng)考慮家庭因素

國(guó)際上有很多國(guó)家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)均考慮了家庭因素。例如，在美國(guó)，常規(guī)個(gè)人所得稅共有5種申報(bào)狀態(tài)，即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。我國(guó)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況參考上述分類標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立幾種申報(bào)狀態(tài)。例如在正常的一家三口（父母和未成年子女）的家庭條件下，應(yīng)以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)。

我的設(shè)想是這樣的：我國(guó)的戶籍管理機(jī)構(gòu)的信息應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享。原則上由戶主代表家庭進(jìn)行12萬(wàn)納稅申報(bào)。在申報(bào)時(shí)應(yīng)考慮以下幾方面因素：家庭的總收入，家庭的成員構(gòu)成，其他需要考量的特殊情況（如有無(wú)殘疾人等）。我們以典型的三口之家來(lái)舉例。假設(shè)該家庭一年的總收入為A元。我們還要設(shè)置家庭系數(shù)來(lái)平衡個(gè)人和家庭的收入差異。正常情況下，一個(gè)成年人的系數(shù)為1，一個(gè)未成年的子女的系數(shù)為0.5。用A/2.5=B,若B≥12萬(wàn)，則該家庭應(yīng)該按照家庭的總收入來(lái)進(jìn)行年度的個(gè)稅申報(bào)。從以上的計(jì)算我們得出，在目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，一個(gè)中國(guó)的典型的三口之家的收入需要在30萬(wàn)以上，才符合個(gè)稅申報(bào)的條件。筆者認(rèn)為，這是比較合理的。且目前中國(guó)社會(huì)的家庭在房產(chǎn)購(gòu)置和子女教育等方面需要在收入中支出相當(dāng)大數(shù)目的金額。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在相關(guān)部門配合下建立并逐步完善統(tǒng)一的納稅人信息系統(tǒng)

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)上所遭遇的瓶頸主要來(lái)源于納稅人信息的不對(duì)稱和不完全共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著重從以下幾方面尋找切入點(diǎn)進(jìn)行完善。首先，必須明確大的方向是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在各單位，尤其是銀行、證券公司、房地產(chǎn)交易部門等的配合下，建立一個(gè)全方位的聯(lián)通平臺(tái)，以納稅人的身份證號(hào)碼作為唯一的識(shí)別標(biāo)志，每個(gè)單位和每個(gè)涉及到納稅人收入的地方都要把每個(gè)人的收入信息清晰地列入其身份證賬號(hào)下，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌控納稅人的收入信息。其次，在實(shí)踐中要注意在共享信息的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行信息保密。第三，應(yīng)建立納稅人信用檔案，可參考銀行誠(chéng)信檔案的模式（或積分的方法），與納稅人社會(huì)生活中相關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立聯(lián)系（如不給予相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等），對(duì)偷稅逃稅者產(chǎn)生震懾力，必要時(shí)還可向社會(huì)公示。今年，我國(guó)即將要建立統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記制度，該信息也應(yīng)該納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)里。

[1]席斯，王畢強(qiáng)（《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》記者）.辨析12萬(wàn)元個(gè)稅申報(bào)[EB/OL].http://finance.sina.com.cn/money/swgh/20070203/ 1100330980S.shtml,2007-02-03/2014-03-16.

[2]青島新聞網(wǎng).[探討與研究]“12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)”瞄準(zhǔn)了誰(shuí)(全文)[EB/OL].http://www.qingdaonews.com/content/2007-01/22/ content-7718127.htm,2007-01-22/2014-03-16.

[3]冷琳.個(gè)人所得稅制中費(fèi)用扣除問(wèn)題探討[J]，財(cái)會(huì)月刊，2011，6.

（作者單位：蘇州大學(xué)附屬第一醫(yī)院財(cái)務(wù)處）