隋書(shū)才

多元化集團(tuán)公司以財(cái)務(wù)為核心的全面預(yù)算編制研究

隋書(shū)才

多元化集團(tuán)公司內(nèi)部的組織架構(gòu)往往按照事業(yè)部型來(lái)設(shè)計(jì)，各個(gè)事業(yè)單元承擔(dān)著某一類產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從中可以看出，這類公司的預(yù)算編制必然面臨著諸多挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)挑戰(zhàn)的分析和優(yōu)化模式定位，以財(cái)務(wù)為核心的全面預(yù)算編制可從：對(duì)多元化集團(tuán)公司業(yè)務(wù)特征進(jìn)行把握、對(duì)公司全面預(yù)算編制的目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)識(shí)、應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制、應(yīng)對(duì)信息不完美現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制，以及完善對(duì)全面預(yù)算編制績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制等方向來(lái)展開(kāi)。

多元化集團(tuán)公司；全面預(yù)算編制；信息不對(duì)稱；信息不完美

多元化集團(tuán)公司（下文簡(jiǎn)稱：公司）一般涉及到多個(gè)領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看其能有效的分散公司的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并能為公司建構(gòu)起若干個(gè)利潤(rùn)中心。公司都強(qiáng)調(diào)通過(guò)優(yōu)化預(yù)算編制技術(shù)來(lái)增進(jìn)預(yù)算的精確性，然而這種精確性是建立在預(yù)算編制技術(shù)，應(yīng)用于無(wú)信息障礙的公司內(nèi)部環(huán)境下才能實(shí)現(xiàn)。而在充斥著信息不對(duì)稱和信息不完美現(xiàn)象的公司現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，這種技術(shù)的應(yīng)用也可能陷入尷尬的境地。因此，本文將從應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱和信息不完美現(xiàn)象出發(fā)，來(lái)探討以財(cái)務(wù)為核心的全面預(yù)算編制問(wèn)題。

一、對(duì)多元化集團(tuán)公司在預(yù)算編制中的挑戰(zhàn)分析

從目前大多數(shù)多元化集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)形態(tài)來(lái)看，其中多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間是沒(méi)有關(guān)聯(lián)性的。這就意味著，各個(gè)項(xiàng)目都獨(dú)自面臨著各自的市場(chǎng)環(huán)境影響，從而就對(duì)公司的預(yù)算編制產(chǎn)生了疊加風(fēng)險(xiǎn)。另外，事業(yè)部單元擁有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)限，甚至包括獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。這就可能促使事業(yè)部成員因信息不對(duì)稱現(xiàn)象的產(chǎn)生，而主動(dòng)實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。

（一）對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象所帶來(lái)挑戰(zhàn)的分析

之所以公司總部與各事業(yè)部單元之間存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，其在于兩個(gè)方面的原因：（1）事業(yè)部單元生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)著具體的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場(chǎng)信息被事業(yè)部單元內(nèi)的成員所掌握，從而就在事實(shí)上形成了信息強(qiáng)勢(shì)方；（2）在科層組織結(jié)構(gòu)下，因信息上行傳遞的多層級(jí)性，而可能因人為原因而使生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)信息出現(xiàn)漏損的情況。這樣一來(lái)，公司總部必然就成為了信息的弱勢(shì)方。為此，由于事業(yè)部單元的利益使然，在預(yù)算編制上將有動(dòng)力實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。

（二）對(duì)信息不完美現(xiàn)象所帶來(lái)挑戰(zhàn)的分析

多元化產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)形態(tài)，使得公司總部需要針對(duì)不同產(chǎn)品市場(chǎng)進(jìn)行決策。信息不完美在這里的表現(xiàn)便是，因公司管理層的有限理性使然，在面對(duì)多類別市場(chǎng)動(dòng)態(tài)演進(jìn)的趨勢(shì)，必然存在著預(yù)判失誤的情況。這樣一來(lái)，公司的預(yù)算編制將因各類別市場(chǎng)中不確定因素的大量存在，而出現(xiàn)精度不高的情況。作為彌補(bǔ)措施的追求預(yù)算行為，又將干擾公司對(duì)財(cái)務(wù)資金的規(guī)劃和配置工作。

可見(jiàn)，應(yīng)對(duì)以上兩個(gè)方面所存在的挑戰(zhàn)，單靠?jī)?yōu)化預(yù)算編制技術(shù)是難以徹底解決的。

二、分析基礎(chǔ)上優(yōu)化全面預(yù)算編制的模式定位

2011年4月，國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2011〕167號(hào)）文件，提出了對(duì)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的要求。因此，這里結(jié)合全面預(yù)算管理的要求，來(lái)對(duì)優(yōu)化全面預(yù)算編制的模式進(jìn)行定位。

（一）應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象下的模式定位

1.“總部——事業(yè)部”結(jié)構(gòu)下的模式定位。前面已經(jīng)談到，總部與事業(yè)部之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象根源于科層組織結(jié)構(gòu)，以及人為操作下的信息漏損?？梢?jiàn)，科層組織結(jié)構(gòu)作為客體是無(wú)法被消除的，而所能夠做的則是消除人為操作下的信息漏損狀況，這也就構(gòu)成了優(yōu)化全面預(yù)算編制的模式定位之一。

2.事業(yè)部?jī)?nèi)部環(huán)境下的模式定位。這里就需要事業(yè)部單元的財(cái)務(wù)管理人員深入到生產(chǎn)一線，與各部門人員一同完成對(duì)預(yù)算的編制工作。

（二）應(yīng)對(duì)信息不完美現(xiàn)象下的模式定位

信息不完美現(xiàn)象的產(chǎn)生根源于公司管理層、財(cái)務(wù)人員的有限理性，以及產(chǎn)品市場(chǎng)動(dòng)態(tài)演進(jìn)的不可控性。從而，這就與信息不對(duì)稱現(xiàn)象的產(chǎn)生根源不同，即它主要由客觀因素而導(dǎo)致，且可以借助一定的技術(shù)手段給予應(yīng)對(duì)。

1.滾動(dòng)計(jì)劃。針對(duì)全面預(yù)算編制所引入的滾動(dòng)計(jì)劃，實(shí)則在于將原有公司面向一個(gè)年度的編制計(jì)劃進(jìn)行合理分解，從而以若干個(gè)時(shí)段的資金量作為全面預(yù)算編制的對(duì)象，這樣就能根據(jù)現(xiàn)實(shí)資金需求狀況來(lái)權(quán)變完成下一階段的預(yù)算編制任務(wù)。

2.彈性編制。我國(guó)當(dāng)前的實(shí)體經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不樂(lè)觀，對(duì)2014年2月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，采購(gòu)經(jīng)理人指數(shù)出現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)，這就預(yù)示著實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門出現(xiàn)了萎縮式再生產(chǎn)狀態(tài)。面對(duì)這種宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以通過(guò)彈性的全面預(yù)算編制，最大化的合理配置和規(guī)劃公司內(nèi)部資金資源。

三、定位驅(qū)動(dòng)下的全面預(yù)算編制模式構(gòu)建

（一）對(duì)多元化集團(tuán)公司業(yè)務(wù)特征進(jìn)行把握

前面已經(jīng)多次提到，不能一味的從優(yōu)化預(yù)算編制技術(shù)出發(fā)來(lái)進(jìn)行全面預(yù)算編制工作。這種基于工具理性下的編制措施，并沒(méi)有客觀審視公司的具體編制環(huán)境。就多元集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)特征來(lái)說(shuō)，其表現(xiàn)為各種使用價(jià)值的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而其所面臨的材料采購(gòu)費(fèi)用、人工費(fèi)用、銷售費(fèi)用和物流費(fèi)用等都具有差異性?？梢?jiàn)，只有在對(duì)這一特征進(jìn)行了充分把握，才能在整體視域下來(lái)優(yōu)化全面預(yù)算編制。

（二）對(duì)公司全面預(yù)算編制的目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，從而也需要在全面預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向下來(lái)執(zhí)行編制工作。從“利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”中可知，全面預(yù)算編制的目標(biāo)應(yīng)在于協(xié)助各事業(yè)部單元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而應(yīng)從事業(yè)部單元具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā)積極給予配合，而不是要事業(yè)部單元配合公司的財(cái)務(wù)部門。因此，公司財(cái)務(wù)部門建立起人員與各事業(yè)部的聯(lián)系制度就顯得格外必要。

（三）應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制

應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象應(yīng)從消除人為操作下的信息漏損入手，那么人為操作的動(dòng)因是什么呢。根據(jù)筆者的工作體會(huì)，由此，使成員合理利益訴求得到確認(rèn)，而將其中的不合理訴求“內(nèi)部化”則成為優(yōu)化預(yù)算編制的思路。具體而言，可以引入“聲譽(yù)約束機(jī)制”來(lái)應(yīng)對(duì)人為的不合理訴求狀況，即在集團(tuán)公司的內(nèi)部局域網(wǎng)中公布各事業(yè)部所提交的預(yù)算申請(qǐng)，在公司部門同行的監(jiān)督下建立起強(qiáng)大的輿論監(jiān)管氛圍，從而將有效遏制事業(yè)部成員的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。

（四）應(yīng)對(duì)信息不完美現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制

多元集團(tuán)公司因內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)因素，使得它在適應(yīng)市場(chǎng)變化時(shí)較中小企業(yè)缺乏靈活性。從而，在信息不完美現(xiàn)象下就無(wú)法及時(shí)達(dá)到“船小好調(diào)頭”的效果。針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，公司總部在全面預(yù)算編制中應(yīng)設(shè)立追加預(yù)算基金，從而來(lái)協(xié)助各事業(yè)部所遭遇的不可控事件的發(fā)生。另外，還可以以一個(gè)季度的資金需求量作為全面預(yù)算編制的對(duì)象，從而在滾動(dòng)計(jì)劃的幫助下權(quán)變完成預(yù)算編制工作。

（五）完善對(duì)全面預(yù)算編制績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制

這里還需要完善全面預(yù)算編制績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制，即通過(guò)評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)施事中、事后控制，進(jìn)而為下一階段的預(yù)算編制提供優(yōu)化方向。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)上也應(yīng)滿足上述功能定位。

四、問(wèn)題的拓展

（一）完善集團(tuán)公司的內(nèi)控模式

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的構(gòu)建，首先應(yīng)納入到公司的內(nèi)部控制之中。在組織資源范疇下來(lái)考察內(nèi)部控制，實(shí)則在于完善對(duì)人和物的制度控制，并在此基礎(chǔ)上對(duì)組織資源進(jìn)行優(yōu)化配置。其中，應(yīng)強(qiáng)化總公司和分公司財(cái)務(wù)人員的崗位意識(shí)，在公司財(cái)務(wù)章程的規(guī)定下履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)。同時(shí)，在集團(tuán)公司的聯(lián)習(xí)會(huì)議上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)總公司對(duì)分公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)威，并通過(guò)統(tǒng)借統(tǒng)還機(jī)制給予分公司資金使用上的權(quán)限限制。

（二）優(yōu)化集團(tuán)公司的審計(jì)模式

優(yōu)化集團(tuán)公司的審計(jì)模式，實(shí)則在于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的影響。在鞏固傳統(tǒng)審計(jì)合理成分的基礎(chǔ)上，應(yīng)緊密圍繞著如何公開(kāi)信息來(lái)開(kāi)展優(yōu)化工作。筆者認(rèn)為，可以在審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建上下工夫。具體為，總公司層面的審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員不僅包含專業(yè)審計(jì)人員，還應(yīng)根據(jù)分公司的業(yè)務(wù)特征引入相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員。這樣一來(lái)，專業(yè)技術(shù)人員可以就分公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估，從而為審計(jì)人員建立起審計(jì)對(duì)象的整體印象來(lái)，最終規(guī)避分公司“增收益、減利潤(rùn)”行為的發(fā)生。

本文通過(guò)對(duì)挑戰(zhàn)的分析和優(yōu)化模式的定位，以財(cái)務(wù)為核心的全面預(yù)算編制可從：對(duì)多元化集團(tuán)公司業(yè)務(wù)特征進(jìn)行把握、對(duì)公司全面預(yù)算編制的目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)識(shí)、應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制、應(yīng)對(duì)信息不完美現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制，以及完善對(duì)全面預(yù)算編制績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制等方向來(lái)展開(kāi)。

研究成果：

本文系黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2013年度科研立項(xiàng)課題“多元化集團(tuán)公司全面預(yù)算編制問(wèn)題研究”<黑會(huì)學(xué)字[2014]1號(hào)>的部分研究成果。

[1]鄧平.集團(tuán)公司預(yù)算編制的博弈分析[J].財(cái)會(huì)月刊：理論版（下）,2008(5).

[2]屈琳.國(guó)有集團(tuán)公司預(yù)算編制準(zhǔn)確性研究[J].中小企業(yè)管理與科技,2011(33).

（作者單位：黑龍江省完達(dá)山乳業(yè)股份有限公司）