白飛虎

基于平衡計分卡方法的政府投資性項目預算評審研究

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本課題在借鑒企業(yè)戰(zhàn)略管理的平衡計分卡方法，對政府性投資性項目的預算進行評審，構建出一套適合政府性投資性項目預算評審的新“四維度”評價指標體系，并探討了該新指標維度在項目評審中的應用，驗證了研究成果的可操作性，以冀為后續(xù)政府性投資項目預算評審提供一定的借鑒。

平衡計分卡；政府性投資性項目；預算評審

平衡計分卡是哈佛大學商學院管理學教授羅伯特· S·卡普蘭(Robert S.Kaplan)和復興全球戰(zhàn)略集團總裁戴維·P·諾頓(David P.Norton)基于戰(zhàn)略管理的重要性和在實際操作中的不盡人意,在90年代提出的戰(zhàn)略部署和績效管理理論。平衡計分卡是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。設計平衡計分卡的目的就是要建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導”的績效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。本文將原用于企業(yè)的平衡計分卡方法嘗試用于政府投資性項目預算評審研究,基于企業(yè)盈利為目的和政府以成果導向為目標，所以我們有必要對平衡計分卡的四個維度進行調整,將財務維度調整為使命與戰(zhàn)略維度；將客戶維度調整為社會公眾維度；將內部運營維度調整為內部流程維度；學習與成長維度不調，但是蘊涵的內容不同。

一、修正的平衡計分卡維度詮釋

在盈利的企業(yè)環(huán)境下財務方面維度關注利潤、產值、現(xiàn)金流、占用資金回報率等。在非盈利模式下，項目的目標是完成社會公眾賦予的使命，使命與戰(zhàn)略維度體現(xiàn)了項目的根本目的，是一個項目的靈魂所在，該維度指標也含財務等指標。

在盈利的企業(yè)環(huán)境下客戶計分卡維度關注利潤、產值、現(xiàn)金流、占用資金回報率等，以目標市場的市場份額以及新顧客開發(fā)率、顧客滿意度為衡量指標。在非盈利模式下，項目的最終目標是為社會公眾提供盡可能完善、高水平的服務，不斷滿足社會公眾物質和精神的需要，促進社會公平、快速、可持續(xù)的發(fā)展。因此，我們將社會公眾計分卡維度更多的歸納為降低社會成本和增加價值創(chuàng)造。

在盈利的企業(yè)環(huán)境下，內部運營維度關注企業(yè)內部效率,關注導致企業(yè)整體績效更好的過程、決策和行動,特別是對顧客滿意度有重要影響的業(yè)務流程,是企業(yè)改善經營績效的重點，包括生產進度、生產成本、合格品率、人工生產率等。在非盈利模式下，內部流程維度強調不斷優(yōu)化組織內部流程，改進服務方式，提高服務質量。

（四）學習和成長維度的新內涵

在盈利模式下解決“企業(yè)能否提升并創(chuàng)造價值”這一類問題,將注意力引向企業(yè)未來成功的基礎,涉及人員、信息系統(tǒng)和市場創(chuàng)新等方面。學習和成長維度是企業(yè)所有戰(zhàn)略的基礎,BSC成功運用的關鍵就是把企業(yè)戰(zhàn)略和這個維度連接起來。學習和成長維度計分卡評價指標主要體現(xiàn)在:獲取和使用信息的能力、組織適應變化的能力、培養(yǎng)企業(yè)的核心能力、改善企業(yè)文化促進戰(zhàn)略實施的能力等。在非盈利模式下，學習和成長維度是提高政府等公共部門績效的內在動力和根本方法，最重要的就是通過項目人才的積累，項目制度的建設，項目智庫的儲備，項目信息化水平等為下一個項目提供經驗。

二、基于平衡計分卡方法的政府投資性項目預算評審應用研究

（一）政府投資性項目使命與戰(zhàn)略維度評審要點

政府投資性項目評審時，對于使命與戰(zhàn)略維度我們要關注項目的目標以及項目的社會效益。對于項目目標，我們可以評審項目目標設定依據的充分性；目標設定的明確性與否；項目目標的完成可能性。對于政府性投資項目的社會效益我們可以評審項目對地區(qū)產業(yè)結構優(yōu)化的影響、項目對就業(yè)收入增加情況的影響、項目對創(chuàng)新體系建設情況的影響等。

對于非盈利模式下的財務維度可以評審：財務管理狀況（項目能否健全財務制度，能否?？顚Ｓ茫?、會計信息質量（會計信息和會計資料是否真實、完整）、項目資金落實情況（資金到位率以及是否存在潛在的挪用風險）、項目資產配置與使用情況、項目預期收益情況等。

（二）政府投資性項目社會公用維度評審要點

對于政府性投資項目的社會公眾，我們可以分類，包括：委托方、受托方、其他利益相關者。我們可以分別從他們的細分維度進行考慮。對于委托方，我們可以評審項目預期目標完成比率、預期目標完成質量、項目提供的技術成果情況；對于受托方，我們可以評審項目成果預期收益情況、項目經驗積累情況等；對于利益相關者，我們可以評審項目成果共享程度、項目成果借鑒性、科研成果應用轉化率、項目服務滿意度等。

（三）政府投資性項目內部流程維度評審要點

1.項目預算編制：預算目標設計、項目預算方法選擇等。

2.項目組織管理：制度（項目專項管理制度、項目監(jiān)督檢查制度）、保障（規(guī)章制度保障、支撐條件保障）、項目檔案管理等。

3.監(jiān)督、檢查：項目自我檢查、項目驗收（驗收標準、驗收程序）、質量管理（項目監(jiān)理、工程質量合格率指標）等。

（四）政府投資性項目學習與成長維度評審要點

通過學習與成長實現(xiàn)項目的持續(xù)成長性和改進性。在這個維度中，最重要的就是項目人才的積累和項目制度的建設，其次還有項目智庫的儲備與項目信息化水平等指標。具體可以從以下幾個細分維度評審。

1.項目智庫儲備：項目智庫建設等。

2.項目人才的積累：包括項目人才的選拔機制，項目人才的培訓機制，項目人才滿意度等。

3.組織中體制建設：包括創(chuàng)新體制的建設、項目文化體制建設等。

4.項目信息化水平：包括基建項目信息化建設和信息更新程度等。

總之,本文首先闡釋了修正的平衡計分卡的維度,并將其應用于政府性投資性項目評審,這種方法綜合全面考慮了各種因素,是一種比較客觀、比較全面的項目投資評價方法。

[1]黃永金,趙巍,何勁.平衡計分卡在基建項目預算審計中的應用——以XX中心基建項目為例[A].中國會計學會.中國會計學會高等工科院校分會2010年學術年會論文集[C].中國會計學會,2010:16.

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[4]黃永金.項目預算審計中平衡計分卡的應用研究[D].電子科技大學,2011.

（作者單位：安塞縣財政局投資評審中心）