張擁軍

煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理分析

張擁軍

煙臺(tái)啤酒通過強(qiáng)化成本預(yù)算管理的全員性、過程性和全方位，經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到歷史最好水平，但是也存在動(dòng)態(tài)性、目標(biāo)一致性和預(yù)算控制方面的不足。

成本預(yù)算管理；全員性過程性；全方位

煙臺(tái)啤酒青島朝日有限公司是生產(chǎn)、銷售各種瓶裝、桶裝和罐裝啤酒的大型企業(yè)，2013年產(chǎn)銷量達(dá)到30萬噸，是煙臺(tái)市最大的啤酒生產(chǎn)企業(yè)。它的前身是煙臺(tái)啤酒朝日有限公司，在激烈的市場(chǎng)競爭中，2008年公司高層決定與青島啤酒合作，成為青島啤酒的參股公司，合作后，煙臺(tái)啤酒不再負(fù)責(zé)產(chǎn)品的營銷工作，轉(zhuǎn)為按照訂單生產(chǎn)，在銷售價(jià)格確定、銷售量基本穩(wěn)定的前提下，成本的高低成為了公司盈利能力的決定性因素，公司通過強(qiáng)化成本預(yù)算管理，經(jīng)濟(jì)效益大幅提高，盈利4000余萬元，達(dá)到歷史最好水平，也成為青島啤酒盈利能力最強(qiáng)的十大工廠之一。

煙臺(tái)啤酒利用青島啤酒的對(duì)標(biāo)平臺(tái)，尋找并確定自己的標(biāo)桿對(duì)象，將標(biāo)桿企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)落實(shí)到煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算中，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進(jìn)行系統(tǒng)化控制，不僅控制了產(chǎn)品成本，還努力將成本降到最低。

首先，煙臺(tái)啤酒強(qiáng)調(diào)全員參與成本預(yù)算管理。

煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理的參與人員，不僅包含工廠廠長、財(cái)務(wù)人員等各級(jí)管理人員，還包含生產(chǎn)車間的生產(chǎn)人員，人人都是成本管理的責(zé)任主體，人人都有成本費(fèi)用指標(biāo)，績效與指標(biāo)完成情況直接掛鉤。煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理的全員性還體現(xiàn)在考核單位的劃分上，不過細(xì)地劃分考核單位，利用現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，一方面降低了考核的難度，另一方面可以以較低的成本涵蓋盡可能多的人員，有利于核算單位內(nèi)部的人員團(tuán)結(jié)。

其次，煙臺(tái)啤酒強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算管理的過程性。

煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理的過程性體現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程和日?？刂频娜^程。按照二八定律原則，煙臺(tái)啤酒在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面就進(jìn)行產(chǎn)品成本控制，成立包含產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)營銷和生產(chǎn)人員的跨部門小組，共同探討成本控制，為以后實(shí)際生產(chǎn)中降低成本打好基礎(chǔ)。比如，2010年以前，研發(fā)和市場(chǎng)營銷人員為了強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的差異化，設(shè)計(jì)出590ML瓶型的產(chǎn)品，但是在生產(chǎn)過程中，出現(xiàn)生產(chǎn)車間需要經(jīng)常更換瓶子型號(hào)的問題，降低了生產(chǎn)效率，2010年以后，經(jīng)過跨部門小組的研究，取消了590ML瓶型的產(chǎn)品，統(tǒng)一為600ML青島啤酒統(tǒng)一瓶型的產(chǎn)品，提高了生產(chǎn)效率，由于瓶源較多，也降低了舊瓶的采購成本。在日?？刂品矫妫貏e是在產(chǎn)品生產(chǎn)和物資采購過程中，煙臺(tái)啤酒按月與青島啤酒先進(jìn)工廠進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，將對(duì)標(biāo)的結(jié)果運(yùn)用到預(yù)算分析和動(dòng)態(tài)調(diào)整中。

煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理的過程性還表現(xiàn)在事前、事中和事后的管理中。事前管理表現(xiàn)在考慮工廠的實(shí)際情況下，先確定煙臺(tái)啤酒與青島啤酒其他工廠的排名，做好職工的思想工作，使職工能夠正確理解指標(biāo)，努力去完成指標(biāo)。事中控制就是在日常的預(yù)算執(zhí)行中經(jīng)常要與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的新問題及時(shí)加以解決，貫穿追求卓越的思想。事后控制主要是每月對(duì)成本預(yù)算的完成情況進(jìn)行分析考核，并準(zhǔn)確運(yùn)用例外管理的思想，在考核和激勵(lì)過程中貫徹戰(zhàn)略目標(biāo)一致性的原則。比如，由于啤酒消費(fèi)的特點(diǎn)，淡旺季生產(chǎn)量相差5倍，旺季往往會(huì)出現(xiàn)裝卸人員短缺的情況，如果增加產(chǎn)量，滿足市場(chǎng)需要，就要大幅度提高裝卸人員工資標(biāo)準(zhǔn)，這就需要在考核和激勵(lì)中貫徹戰(zhàn)略目標(biāo)一致性的原則，而不是一味地控制費(fèi)用。

最后，煙臺(tái)啤酒強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算管理的全方位。

煙臺(tái)啤酒強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算管理的全方位，表現(xiàn)在企業(yè)的管理理念、市場(chǎng)控制、計(jì)量管理、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化、管理方法創(chuàng)新、人力資源管理和激勵(lì)管理等方面。

建立在管理理念基礎(chǔ)上的成本預(yù)算管理，能夠給大家提供一致的目標(biāo)，提供分析問題、解決問題的方法。煙臺(tái)啤酒的管理理念是“市場(chǎng)導(dǎo)向，開拓創(chuàng)新，快速反應(yīng)，一次做對(duì)”，為市場(chǎng)控制、計(jì)量管理、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化、管理方法創(chuàng)新、人力資源管理、激勵(lì)管理提供了方向和方法。

產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢(shì)是成本預(yù)算管理的終極目標(biāo)，成本優(yōu)勢(shì)是煙臺(tái)啤酒取得競爭優(yōu)勢(shì)的核心，主要是因?yàn)樵跓熍_(tái)市場(chǎng)，東面有燕京啤酒，西面有雪花啤酒，市場(chǎng)競爭非常激烈，同時(shí)由于大公司的啤酒差異化程度很低，因此追求低成本和培養(yǎng)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣就成為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的核心戰(zhàn)略。青島啤酒營銷中心將銷售價(jià)格固定下來，降低啤酒的生產(chǎn)成本就成為煙臺(tái)啤酒取得利潤的關(guān)鍵，同時(shí)使煙臺(tái)啤酒有足夠的能力對(duì)基地市場(chǎng)進(jìn)行持續(xù)不斷的支持，幫助銷售人員提高市場(chǎng)占有率，這也體現(xiàn)了“市場(chǎng)導(dǎo)向”的管理理念。

完善的計(jì)量管理是成本正確核算的基礎(chǔ)。煙臺(tái)啤酒按照成本預(yù)算管理的要求，完善了三級(jí)計(jì)量管理，數(shù)據(jù)量化到核算單位，數(shù)據(jù)交接要有手續(xù)，建立了相關(guān)的規(guī)章制度，避免出現(xiàn)責(zé)任不清的問題，盡可能使用在線監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)收集，一方面避免數(shù)據(jù)錄入產(chǎn)生的錯(cuò)誤，另一方面，便于生產(chǎn)人員經(jīng)常觀測(cè)，發(fā)現(xiàn)異常。在過去，管理者不是特別重視在計(jì)量上的投入，他們認(rèn)為在計(jì)量上投入花費(fèi)大，產(chǎn)出少，而煙臺(tái)啤酒的管理者考慮到，如果想分清責(zé)任，準(zhǔn)確了解工廠的薄弱環(huán)節(jié)，就必須加強(qiáng)計(jì)量管理，最近幾年在計(jì)量管理上花費(fèi)了很多成本，透過購買流量計(jì)等計(jì)量工具，將釀造車間、包裝車間的酒液、蒸汽等耗用的資源加以計(jì)量，發(fā)現(xiàn)煙臺(tái)啤酒的釀造耗蒸汽多，采用新工藝，將釀造耗汽降下來，節(jié)約的成本超過在釀造車間計(jì)量的投入。

創(chuàng)新改善與標(biāo)準(zhǔn)化是企業(yè)提升企業(yè)管理水平的兩大輪子。創(chuàng)新是使企業(yè)管理水平不斷提升的驅(qū)動(dòng)力，而標(biāo)準(zhǔn)化則是保持和防止企業(yè)管理水平下滑的制動(dòng)力。沒有標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)不可能維持在較高的管理水平，也就不可能使煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理保持一個(gè)穩(wěn)定和較高的水平。數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化同樣十分重要，如果同樣的數(shù)據(jù)名稱、口徑不一致，也就導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法正確比較，甚至誤導(dǎo)管理者。煙臺(tái)啤酒將所有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的口徑與青島啤酒統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑做了比較，不一致的，按照青島啤酒的口徑統(tǒng)一了計(jì)算公式，對(duì)標(biāo)管理也有了基礎(chǔ)。

科學(xué)、合理的制度機(jī)制是高效的企業(yè)管理的精髓?！翱焖俜磻?yīng)、一次做對(duì)”的管理理念要求我們必須建立和嚴(yán)格執(zhí)行制度，用制度去規(guī)范煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理。由于環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，生產(chǎn)管理人員往往根據(jù)變化后的情況只調(diào)整了本部門的工作，但是對(duì)可能造成的對(duì)其他部門和企業(yè)的影響往往估計(jì)不足，有時(shí)出現(xiàn)了部門與部門之間的推諉現(xiàn)象，煙臺(tái)啤酒建立了溝通反饋機(jī)制，共同決策，不允許一個(gè)部門單獨(dú)決策。

創(chuàng)新是企業(yè)管理永恒的動(dòng)力，也是保證成本預(yù)算管理工作持續(xù)不斷改善的動(dòng)力，煙臺(tái)啤酒倡導(dǎo)“開拓創(chuàng)新”的管理理念，要求持續(xù)不斷地改進(jìn)成本預(yù)算管理。通過采用生產(chǎn)高濃度酒液的新工藝，在沒有增加投入的情況下，大大提高了整體的生產(chǎn)能力，也降低了酒液的冷凍成本，2014年煙臺(tái)啤酒采取“低壓動(dòng)態(tài)煮沸”工藝，大幅降低了釀造耗用的蒸汽成本。

人力資源管理和激勵(lì)管理也是成本預(yù)算管理的一個(gè)重要的方面，也是開展成本預(yù)算管理的基礎(chǔ)，成本預(yù)算管理也為人員考核和激勵(lì)提供了手段，一切用數(shù)據(jù)說話，避免了考核的隨意性，加強(qiáng)了考核的客觀性。

經(jīng)過5年多來的精心運(yùn)作，堅(jiān)持成本預(yù)算管理的全員參與、全過程和全方位，該項(xiàng)工作上了一個(gè)新的臺(tái)階，但是也存在一定程度的不足之處。

預(yù)算的動(dòng)態(tài)性不足。由于啤酒行業(yè)競爭十分激烈和原材物料價(jià)格的變化較大，且原材料和包裝物成本占總成本的60%以上，啤酒使用的物料需要隨著市場(chǎng)的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣才能將成本降到最低。比如，啤酒的原材料玉米淀粉和糖漿存在替代關(guān)系，并且它們的價(jià)格有不同的變化，需要成本管理者實(shí)時(shí)溝通并確定方案，這些調(diào)整加大了管理的難度，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)，而部分管理者安于現(xiàn)狀。

由于考核的限制，存在局部和整體的目標(biāo)一致性問題。數(shù)量與成本的關(guān)系，質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，有時(shí)使車間管理者在成本可控的情況下追求數(shù)量和質(zhì)量，忽視對(duì)最小化成本的要求。有時(shí)也出現(xiàn)總部提出要求，部分管理人員片面執(zhí)行的問題，比如總部要求啤酒瓶瓶底不能出現(xiàn)破碎的痕跡，部分管理人員就將該部分啤酒瓶按照?qǐng)?bào)廢處理，沒有考慮如果這部分啤酒瓶占總體的比例很高，沒有從啤酒瓶的回收源頭進(jìn)行控制，會(huì)出現(xiàn)工廠整體成本大幅提高的現(xiàn)象，出現(xiàn)了成本與質(zhì)量目標(biāo)不一致和局部和整體目標(biāo)不一致的情況。

預(yù)算控制，往往停留在對(duì)過去的控制，對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)不足。由于煙臺(tái)啤酒不再負(fù)責(zé)市場(chǎng)營銷工作，造成銷量趨勢(shì)分析不準(zhǔn)確，在以銷定產(chǎn)的情況下，生產(chǎn)的計(jì)劃性受到影響，造成酒液庫存量偏大，加大制冷的耗電，提高成本。

針對(duì)煙臺(tái)啤酒成本預(yù)算管理存在的問題，我認(rèn)為今后迫切要做好以下幾件事情，首先，增加軟件投入，購買預(yù)算軟件，結(jié)合多年積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)軟件加以改進(jìn)，可以提高成本預(yù)算管理的準(zhǔn)確性，便于預(yù)算的修改，及時(shí)共享成本資料。其次，由于煙臺(tái)啤酒的主要目標(biāo)之一是降低產(chǎn)品成本，且原材物料價(jià)格變化較大，建議按照季度編制滾動(dòng)預(yù)算，可以動(dòng)態(tài)反應(yīng)原料市場(chǎng)的變化情況。最后，解決目標(biāo)一致性的問題，特別是不能忽視產(chǎn)品質(zhì)量，過分地降低成本，也不能盲目強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量，忽視產(chǎn)品成本，將質(zhì)量成本的概念樹立起來。

[1]斯特恩(美)，戴姆勒(美).波士頓戰(zhàn)略觀點(diǎn)，2009（11）.

[2]張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理北京大學(xué)出版社，2013 (1).

[3]丁慧平，俞明南.現(xiàn)代生產(chǎn)運(yùn)作管理.中國鐵道出版社，1999（1）.

[4]黎群，張文松，呂海軍.戰(zhàn)略管理.北京交通大學(xué)出版社，2006（1）.

（作者單位：煙臺(tái)啤酒青島朝日有限公司）