張娟

新準則推動下的民營企業(yè)內(nèi)部審計新思維

張娟

2014年1月1日起，我國實施了包括《中國內(nèi)部審計基本準則》在內(nèi)的一系列內(nèi)部審計準則，在新準則的推動下，作為社會經(jīng)濟重要組成部分的民營企業(yè)，要直面內(nèi)部審計新形勢，理解受托責任新內(nèi)涵，貫徹風險導向新理念，不斷拓展現(xiàn)代內(nèi)部審計新領(lǐng)域，運用新的技術(shù)手段，來實現(xiàn)內(nèi)部審計幫助組織增加價值的目標。

內(nèi)部審計準則；民營企業(yè)；內(nèi)部審計；新思維

進入21世紀以來，民營企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷挑戰(zhàn)，如何有效地進行風險的防控，強化內(nèi)部控制來幫助企業(yè)增加價值成為擺在民營企業(yè)面前的一道難題。在新準則的推動下，民營企業(yè)應不斷創(chuàng)新審計思維，進而指導其實踐，這才是立于不敗之地的重要法寶。

一、直面內(nèi)部審計的新形勢

2013年初，中國內(nèi)部審計協(xié)會首次召開了關(guān)于中國民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗交流會。前任審計署審計長、現(xiàn)任內(nèi)部審計協(xié)會李金華名譽會長在大會上對如何加強民營企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了指導性的意見。這次會議的重要意義在于其給出了民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的動力，為今后民營企業(yè)內(nèi)部審計的進一步發(fā)展指明了方向。

從2014年1月1日起，我國將實施包括《中國內(nèi)部審計基本準則》（以下簡稱新準則）為基本要求的一系列內(nèi)部審計準則，根據(jù)準則的規(guī)定，各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動均應遵守該準則。根據(jù)新準則的界定，內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。此次內(nèi)部審計的定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會在借鑒國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的基礎(chǔ)上提出的，具有深刻的歷史意義，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的新思維和新的發(fā)展趨勢。

作為我國國民經(jīng)濟的組成部分，民營經(jīng)濟扮演著越來越重要的角色。特別是進入新世紀以來，民營經(jīng)濟的發(fā)展已逐漸步入由量到質(zhì)的不斷提升階段，在國內(nèi)外政治經(jīng)濟環(huán)境不斷變幻的背景下，民營企業(yè)同樣要實現(xiàn)“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、不斷發(fā)展”的現(xiàn)代企業(yè)制度目標。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，可以通過改善治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，不斷形成激勵與約束共存的機制，來實現(xiàn)民營企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標。

我國的民營企業(yè)在內(nèi)部審計方面開展的時間不長，到目前為止，還未形成一套具有現(xiàn)實指導性的成果，因此不能滿足現(xiàn)階段民營企業(yè)迅猛發(fā)展的需求。在新準則的推動下，民營企業(yè)更應積極面對內(nèi)部審計的新形勢并不斷創(chuàng)新，而內(nèi)部審計思維的創(chuàng)新，是民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的基礎(chǔ)。

二、理解受托責任的新內(nèi)涵

受托經(jīng)濟責任理念是會計學家和審計學家們在契約經(jīng)濟學中的“委托代理理論”的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來的。英國著名審計學家大衛(wèi)·弗林特教授認為：只要有審計存在的地方，就一定會存在一種受托經(jīng)濟責任關(guān)系?！笆芡薪?jīng)濟責任關(guān)系”是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。從“本質(zhì)論”的視角來看，審計的本質(zhì)就是來源于受托經(jīng)濟責任的一種控制機制。因此，弗林特教授認為審計是一種確保受托責任關(guān)系履行的社會控制機制。我國的蔡春教授也認為，審計是一種確保受托經(jīng)濟責任有效履行是控制機制。

隨著社會經(jīng)濟和民主政治的不斷發(fā)展，受托經(jīng)濟責任的內(nèi)涵和外延也在發(fā)生演變。作為審計三大分支之一的內(nèi)部審計，也理所當然地要以受托經(jīng)濟責任作為其重要基礎(chǔ)，并要發(fā)揮其作為一種確保受托經(jīng)濟責任有效履行的控制機制的責任。從簡單的手工作坊到復雜的現(xiàn)代企業(yè)組織，內(nèi)部審計的功能和性質(zhì)無不隨著組織內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的內(nèi)涵和外延的的發(fā)展而不斷變遷。

管理層級制度的存在和日益復雜使得民營企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)建過程中受托經(jīng)濟責任的復雜性，作為內(nèi)部審計創(chuàng)新的一個最主要的基礎(chǔ)，就是要深刻理解民營企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)系中的受托責任的新內(nèi)涵，它表現(xiàn)為受托責任關(guān)系更為復雜，受托責任的內(nèi)容更加豐富，受托責任的領(lǐng)域更加拓展。內(nèi)部審計作為一種確保受托責任有效履行的控制機制，無論在組織的哪一個層級、哪一些領(lǐng)域，均要有效地發(fā)揮作用。

三、貫徹風險導向內(nèi)部審計的新理念

上世紀90年代以來，經(jīng)濟全球化趨勢不斷加強，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險因素與日俱增，對于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式來說，其往往側(cè)重于事后評價與反饋的功能，這樣已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)組織發(fā)展的需要。與其相對應的是，信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計技術(shù)的極大豐富提供了可能，這也為內(nèi)部審計的進一步發(fā)展創(chuàng)造了現(xiàn)實的機會。

風險導向內(nèi)部審計是在風險管理運動思潮的推動下發(fā)展起來的。COSO在《內(nèi)部控制整合框架》中提出“風險評估”，指出每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部與外部的風險，而這些風險必須進行評估。風險評估就是在確定目標的基礎(chǔ)上，對風險進行識別、評估和應對的一整套機制，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的核心所在。在風險管理的推動下，內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)模式的局限，形成了現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計新模式。

風險導向內(nèi)部審計的理念要求，將風險評估融入到內(nèi)部審計工作計劃中，也就是內(nèi)部審計人員在開展審計工作之前，首先需要在熟知企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對各項風險進行識別和評估，進而再評估內(nèi)部控制的有效性，只有這樣，內(nèi)部審計才能更好的發(fā)揮其作用。風險導向內(nèi)部審計直接服務(wù)于組織實現(xiàn)其目標，與傳統(tǒng)的單一的事后審計相比，更注重事后審計與事中控制、事前預測的結(jié)合使用，是對財務(wù)導向、業(yè)務(wù)導向、管理導向等內(nèi)部審計的繼承與發(fā)展，有效地彌補了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的缺陷，將是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

四、探索內(nèi)部審計的新領(lǐng)域

（一）內(nèi)部控制的設(shè)計與運行評價

國際內(nèi)部審計介入內(nèi)部控制的評價與《薩班斯——奧克斯利法案》的明確要求密切相關(guān)。同樣的，在國內(nèi)，2010年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求內(nèi)部審計深入介入內(nèi)部控制評價。內(nèi)部審計在拓展內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)中，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，緊密圍繞經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行評價，主要重在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性。

（二）信息系統(tǒng)安全評價

現(xiàn)階段，特別是民營企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)管理部門主要涉及系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)，對整個信息系統(tǒng)的設(shè)計和運行是否安全關(guān)注不夠，因此就需要一個獨立的第三方，即獨立于信息系統(tǒng)管理部門的機構(gòu)對信息系統(tǒng)的安全性進行客觀的評價，內(nèi)部審計將責無旁貸地肩負起這一審計領(lǐng)域。信息系統(tǒng)安全審計的重點是對與信息安全有關(guān)的活動的相關(guān)信息進行識別、并進行記錄、存儲和分析，審查發(fā)生的活動是否與安全相關(guān)以及相關(guān)責任人的履責情況。

（三）公司治理環(huán)境和狀況評價

為評價公司治理環(huán)境和狀況，內(nèi)部審計必須首先評價董事會、專業(yè)委員會的職責界定是否清晰，以合理保證企業(yè)具有改善公司治理的恰當政策；然后，內(nèi)部審計還應評價所有的公司治理政策的合法性，也就是說這些政策是否符合法律法規(guī)的要求，同時要評價董事會和各個專業(yè)委員會的治理活動，是否與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要性次序保持一致，內(nèi)部審計應當評價公司的道德規(guī)范，并揭示與公司治理有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)。雖然公司治理涉及的面比較廣泛，但對于民營企業(yè)內(nèi)部審計來說，可以根據(jù)公司治理的基本原則，對公司戰(zhàn)略制定及執(zhí)行、薪酬政策制定與執(zhí)行、舞弊控制、財務(wù)資源分配政策等方面拓展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而最終實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

五、運用現(xiàn)代審計的新技術(shù)

（一）現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計相結(jié)合

信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應用，決定了今后的內(nèi)部審計必須以此為平臺，有計劃、有步驟地開展現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合，以網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。這里的非現(xiàn)場審計是相較于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計而言的，內(nèi)部審計人員可以按照內(nèi)部審計相關(guān)準則的要求，應用計算機信息技術(shù)對內(nèi)部審計資料進行遠程訪問，通過不斷地收集和整理被審計對象經(jīng)營管理的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，采用適當?shù)膶徲嫹椒ê土鞒虂韺嵤┑倪h程審計程序。相較于現(xiàn)場審計而言，非現(xiàn)場審計具有更規(guī)范、更全面、更及時、低成本和高效率等優(yōu)勢。

（二）云審計模式

“云審計”模式是基于“云計算”而建立的一個審計平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)各類審計信息的數(shù)字化，以此促進信息的交流與共享，從而充分優(yōu)化利用審計資源。實施云審計，對于內(nèi)部審計人員來說，可以大大減少采集各種數(shù)據(jù)的時間，這樣便可以將工作重點放在分析和發(fā)現(xiàn)問題上，通過“云審計”平臺，還可以隨時審閱各項數(shù)據(jù)資料并能做到實時監(jiān)控和指揮，可以大大提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

綜上所述，在新準則推動下，民營企業(yè)應根據(jù)自身的特點，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計思維，直面內(nèi)部審計新形勢，理解受托責任新內(nèi)涵，貫徹風險導向新理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計功能，靈活運用現(xiàn)代審計新技術(shù)，來真正實現(xiàn)內(nèi)部審計幫助增加組織價值的目標。

[1]郭旭.直面現(xiàn)代內(nèi)部審計的新發(fā)展與新要求——訪北京國家會計學院黨委書記秦榮生[J].中國內(nèi)部審計，2013（6）.

[2]張娟.現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準則體系下CPA審計新理念[J].會計之友（中旬刊），2009（9）.

[3]張娟等.和諧治理導向?qū)徲嬆Ｊ降睦碚摶A(chǔ)綜述[J].金陵科技學院學報（社會科學版），2010（9）.

（作者單位：金陵科技學院商學院）

江蘇省教育廳高校哲學社會科學基金指導項目《基于和諧治理的民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新研究》階段性研究成果，項目編號：2012SJD790029。