余麗美　商子楠

摘 要：本文就“營改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象進(jìn)行分析。著重以寧波海運(yùn)公司為例，進(jìn)行“營改增”政策實(shí)施對于交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)稅負(fù)影響的探討。力求尋找稅額減負(fù)突破點(diǎn)，就影響分析提出相應(yīng)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)；稅額抵扣

一、引言

據(jù)國家稅務(wù)總局公布，截止到今年3月，營改增試點(diǎn)的納稅人共計(jì)298.14萬戶，全國已累計(jì)減稅2203億元，僅2014年第一季度就減稅375億元。由此可見，營改增政策實(shí)施后，減稅效果較為明顯，隨著改革的深入和全面，企業(yè)稅賦將在很大程度上得到減負(fù)。

但是，在整體稅賦得到減少的背后是部分行業(yè)實(shí)際稅賦的增加，其中，表現(xiàn)尤為明顯的就是交通運(yùn)輸業(yè)。2013年接近年底，各大上市公司年報(bào)披露也近尾聲，交通運(yùn)輸業(yè)部分上市公司表示營改增給并未在企業(yè)內(nèi)達(dá)到減負(fù)效果，相反的，稅賦有所增加并“壓低”了企業(yè)業(yè)績。

交通運(yùn)輸業(yè)是介于社會性生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)，是典型的生產(chǎn)型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶作用，是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，與現(xiàn)行增值稅征收制度有密切關(guān)系。此次改革中，行業(yè)稅賦違背政策預(yù)期目的與效果的現(xiàn)象受到各界廣泛關(guān)注。本文基于該現(xiàn)象進(jìn)行探討與研究。

此外值得一提的是，營改增實(shí)施后，提供國際運(yùn)輸服務(wù)、出口研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行零稅率。該政策增強(qiáng)了第三產(chǎn)業(yè)中這幾種類型企業(yè)的議價(jià)能力和對外競爭力，促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)等進(jìn)行國際貿(mào)易，推動行業(yè)出口。

二、營改增對交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的影響

我國于1994年經(jīng)過稅制改革確立了增值稅和營業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅并存的稅收制度。這種平行稅制導(dǎo)致隨社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和市場細(xì)分，重復(fù)征稅的問題不斷嚴(yán)重。稅制改革成為歷史發(fā)展必然，但是，從營改增實(shí)行初期不少企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象來看，該政策的實(shí)施存在問題，而其對交通運(yùn)輸業(yè)的影響亦是有利有弊。

首先，對行業(yè)的影響主要表現(xiàn)在營改增政策的實(shí)施打通了二、三產(chǎn)業(yè)之間的稅收阻礙，使得營改增稅收抵扣鏈條延伸至第三產(chǎn)業(yè)，很大程度上促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展，為兩個行業(yè)的發(fā)展提供良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境與契機(jī)。

營改增政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸業(yè)上下游的抵稅鏈條被打通，重復(fù)征稅問題得到化解，不僅為交通運(yùn)輸業(yè)創(chuàng)造了一個更為公平的稅制環(huán)境，更是為企業(yè)經(jīng)營節(jié)省了很多成本，使得企業(yè)可以將更多的資源投入到業(yè)務(wù)拓展和專業(yè)化模式發(fā)展中，促進(jìn)了行業(yè)專業(yè)化的分工和可持續(xù)發(fā)展。

此外值得一提的是，營改增實(shí)施后，提供國際運(yùn)輸服務(wù)、出口研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行零稅率。該政策增強(qiáng)了第三產(chǎn)業(yè)中這幾種類型企業(yè)的議價(jià)能力和對外競爭力，促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)等進(jìn)行國際貿(mào)易，推動行業(yè)出口。

三、營改增對納稅人稅負(fù)影響

營改增政策試實(shí)施后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用的稅率為11%。納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付和負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額可抵扣。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的以3%的稅率按簡易辦法征收增值稅。其中，服務(wù)年?duì)I業(yè)額超過500萬，或者營業(yè)額未超過500萬，但是原為公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人的應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，其他營業(yè)額未滿500萬的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

政策前后稅率都是3%，但是增值稅為價(jià)外稅，營業(yè)稅則為價(jià)內(nèi)稅，實(shí)際稅率變化如下：

1.對小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

（1）政策實(shí)施后，小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅率為：1/（1+3%）*3%=2.9126%。

（2）營業(yè)稅的稅率下降值為：3%-2.9126%=0.0874%。

2.對一般納稅人稅負(fù)影響

（1）若先不考慮抵稅作用，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，所以營改增后實(shí)際稅率為：1/（1+11%）*11%=9.9099% 。

（2）營業(yè)稅稅率上升值為：9.9099%-3%=6.9099% 。

（3）我們假設(shè)企業(yè)營業(yè)額為A，進(jìn)項(xiàng)稅額為B，則A*9.9099%-B=A*3%時B=6.9099%A。

從以上稅負(fù)計(jì)算結(jié)果可得出結(jié)論，對于小規(guī)模納稅人而言，不論營業(yè)額如何變化，都可以得到0.0874%的稅賦減額。但是對于一般納稅人而言，只有進(jìn)項(xiàng)稅額超過營業(yè)額的6.9099%，其稅負(fù)才能得到減少，否則將面臨稅賦不減反增的風(fēng)險(xiǎn)。

為了進(jìn)行具體分析計(jì)算，筆者根據(jù)寧波海運(yùn)2013年財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，在假設(shè)所有成本費(fèi)用都收到了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的前提下推算其稅負(fù)情況。

營改增后企業(yè)增值稅稅負(fù)為6450.56萬元。因?yàn)闋I改增后企業(yè)主營收入為不含稅收入，根據(jù)增值稅稅率計(jì)算出企業(yè)的含稅收入，然后再計(jì)算企業(yè)營業(yè)稅，只有3509.99萬元，試點(diǎn)后的增值稅稅額為試點(diǎn)前的183.78%，提高近85%。 因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，對企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)稅附加和所得稅都有影響。在不考慮其他費(fèi)用影響的前提下，計(jì)算企業(yè)營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅的稅額，為稅改前三種稅額總額為14027.42萬元，稅改后總額為15079.63，整體稅負(fù)增長7.5%。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增比較大，總體稅負(fù)增比為7.5%，給企業(yè)帶來巨大稅額負(fù)擔(dān)。

四、稅額不減反增的原因

1.進(jìn)項(xiàng)稅額占比太小

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有達(dá)到可以減稅的水平，增值稅的抵扣機(jī)制未能很好利用，所以導(dǎo)致稅負(fù)違背減稅目標(biāo)。

實(shí)際經(jīng)營中，因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)有限，交通運(yùn)輸業(yè)的眾多上下游企業(yè)未納入試點(diǎn)，部分發(fā)生的費(fèi)用并不得得到抵扣。此外，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，自小規(guī)模納稅人處采購或者獲得服務(wù)繳納的增值稅并不能進(jìn)行抵扣。這些現(xiàn)象都為企業(yè)進(jìn)行全面的增值稅抵扣增加了層層阻礙。

2.固定資產(chǎn)使用年限長

交通運(yùn)輸業(yè)有其特殊性，如寧波海運(yùn)，主要需要的固定資產(chǎn)是各種貨輪、船和陸路運(yùn)輸工具，這些工具規(guī)模大、使用年限長，所以，雖然營改增實(shí)施后固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是企業(yè)并不能享受這部分的稅收優(yōu)惠。endprint

3.陸路交通運(yùn)輸業(yè)的支出主要在燃油料購買和交通工具修理上

但是，大部分陸路運(yùn)輸?shù)挠土喜少彙⑼ㄐ新窐蛸M(fèi)以及修理勞務(wù)發(fā)生在沿途，而收到的發(fā)票也基本是普通發(fā)票并不能進(jìn)行增值稅抵扣。

4.因?yàn)檎邔?shí)施后，大部分企業(yè)無法全面掌握稅收優(yōu)惠，對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣會有所忽略，難以及時、全面獲得抵扣憑證

所以，營改增后，雖然有抵扣機(jī)制，但是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定嚴(yán)格，大部分企業(yè)并不能很好運(yùn)用該機(jī)制。這也是為何營改增政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)增加，而大部分小規(guī)模納稅人的稅負(fù)則減少的重要原因。

五、交通運(yùn)輸業(yè)營改增實(shí)施建議

營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，抵扣機(jī)制不能較好發(fā)揮是企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因。所以，建議政府部門適當(dāng)擴(kuò)大可抵扣范圍。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)沿途發(fā)生較多路橋費(fèi)、燃油費(fèi)以及維修費(fèi)用，這些費(fèi)用因?yàn)殡y以獲得增值稅專用發(fā)票而未能實(shí)現(xiàn)抵扣。

所以，建議政府部門在試點(diǎn)地區(qū)開展交運(yùn)業(yè)這幾類主要費(fèi)用的數(shù)據(jù)調(diào)查的測算，并根據(jù)測算結(jié)果制定一個合理的計(jì)算扣稅稅率。

允許交通運(yùn)輸業(yè)可以根據(jù)合法銷售發(fā)票金額計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面增加一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額，減少稅負(fù)；另一方面，為一般納稅人和小規(guī)模納稅建立較為公平的納稅環(huán)境。

此外，政府部門應(yīng)加強(qiáng)稅收管理，為納稅人制定細(xì)化合理的適用稅種、稅率以及可抵扣范圍等等。嚴(yán)格執(zhí)行稅款征收，為各行業(yè)、各納稅人建立一個公平、有序的稅收環(huán)境，存進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

企業(yè)方面：營改增政策實(shí)施后，企業(yè)面對的變動是巨大的。一方面，企業(yè)面對巨大的行業(yè)環(huán)境變化，是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn)。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該緊跟改革步伐，在二、三產(chǎn)業(yè)鏈打通之后，積極尋找自身的創(chuàng)新點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)管理模式，提高企業(yè)綜合能力、競爭能力等。

另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)處理因?yàn)檎吒母锒儎虞^大。企業(yè)應(yīng)該積極開展財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)，及時完善提高財(cái)務(wù)人員對于營改增政策的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)該對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的營改增政策知識培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員清楚明白政策實(shí)施對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各方面影響以應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)變化。

此外，企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)應(yīng)時刻密切關(guān)系各種稅收政策的變化或者實(shí)行。積極了解政策變化，利用政策實(shí)施為企業(yè)爭取最大化的稅負(fù)減少、減免。

最后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)員工稅額抵扣意識。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以得到很好抵扣是十分依賴經(jīng)營過程中獲得的增值稅發(fā)票的，所以，企業(yè)向員工強(qiáng)調(diào)完稅證明的重要性，促進(jìn)企業(yè)抵扣機(jī)制的發(fā)揮。endprint