黃煒

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，森林資源的資產(chǎn)屬性越來越明顯。要進(jìn)一步推進(jìn)森林資源資產(chǎn)化管理改革，必須實(shí)施資本運(yùn)營，建立資本營運(yùn)專業(yè)職能機(jī)構(gòu)，研究制定特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，森林資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬方法的科學(xué)性和可操作性采取有效措施確保森林資產(chǎn)增值。

關(guān)鍵詞：森林資產(chǎn)；森林資源；資本核算；資本運(yùn)營；資產(chǎn)增值

中圖分類號(hào) F326.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-7731（2014）11-01-03

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，在傳統(tǒng)林業(yè)逐步向現(xiàn)代化林業(yè)轉(zhuǎn)變過程中，森林資源的資產(chǎn)屬性越來越明顯。因此，對(duì)森林資源實(shí)行資產(chǎn)化管理是現(xiàn)代林業(yè)發(fā)展的重要課題。為了進(jìn)一步深化森林資源資產(chǎn)化管理改革，以適應(yīng)林業(yè)新形勢(shì)、新戰(zhàn)略和跨越式發(fā)展的新要求。本文特對(duì)森林資源的資本運(yùn)營進(jìn)行探討。

1 森林資源資產(chǎn)資本經(jīng)營的含義

資本經(jīng)營是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)用貨幣度量所形成的資本投入企業(yè)經(jīng)營的高級(jí)形式。馬克思在《資本論》中指出：“資本是能夠帶來剩余價(jià)值的價(jià)值。其資本屬性是增值性和流動(dòng)性，同時(shí)也有危險(xiǎn)性?！币虼?，林業(yè)企事業(yè)對(duì)森林資產(chǎn)資本進(jìn)行運(yùn)營，必須將資本的增值視為企事業(yè)經(jīng)營效益最優(yōu)化的核心。具體而言，資本運(yùn)營是指以追求最大利潤，促進(jìn)資產(chǎn)最大增值為目的；以增值形態(tài)經(jīng)營為特征，利用資本市場，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營的一種經(jīng)營方式。

企業(yè)經(jīng)營對(duì)象不僅包括資本所有權(quán)者向企業(yè)投入的資金、設(shè)備、廠房、土地等有形資本，而且包括企業(yè)內(nèi)部自身開創(chuàng)的品牌、商標(biāo)、技術(shù)、專利、信息等無形資本，還包括人力資源資本。因此，實(shí)行森林資源資產(chǎn)的資本運(yùn)營，可促使國有森林資產(chǎn)作為國家資本金交由企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)對(duì)其資本保值負(fù)責(zé)。森林資源數(shù)量變動(dòng)都要反映成價(jià)值變動(dòng)，森林資源權(quán)屬變動(dòng)都應(yīng)在資產(chǎn)賬目反映成是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，最終能算出每個(gè)清查期（或經(jīng)營期）企業(yè)的產(chǎn)值有多少是企業(yè)新創(chuàng)造的，有多少是資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移而獲取的。

我國林業(yè)經(jīng)濟(jì)形式，長期以來傳統(tǒng)的國有經(jīng)濟(jì)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利結(jié)構(gòu)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)配置資源的體制下，國有林業(yè)企業(yè)雖然在法律上的所有權(quán)關(guān)系，具有明確的形式和概念，但是具體的運(yùn)作是模糊的，缺乏真正的產(chǎn)權(quán)主體代表者。例如國有林區(qū)，國家僅作為森林資源所有者，常常扮演的不是一個(gè)資產(chǎn)管理者的角色，而僅是扮演行政管理者的角色。森林資源無償?shù)叵蚱髽I(yè)提供，用行政手段去干涉林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)的支配，造成森林資源過伐無人監(jiān)管，結(jié)果導(dǎo)致資源危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危困的“兩?！本车亍Ｒ獜氐赘淖冞@種狀況，必須對(duì)森林資產(chǎn)以價(jià)值形態(tài)實(shí)行資產(chǎn)運(yùn)營。由國有森林資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)代表國家行使履行出資人權(quán)利，享有森林資源所有的權(quán)益。國有森林資源資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，利用資本市場，把森林資源資產(chǎn)以價(jià)值形態(tài)貨幣形式投入運(yùn)營，使森林價(jià)值在市場交換價(jià)格中得到提升。

2 實(shí)行森林資源資產(chǎn)資本運(yùn)營的目的及其意義

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各種經(jīng)濟(jì)資源都有實(shí)物和價(jià)值兩種形式，都在貨幣的度量下以資產(chǎn)的形式存在。在我國現(xiàn)有的森林資源中大部分是在投入人力、財(cái)力、物力和自然力的共同作用下形成的資產(chǎn)，還有尚存的天然林由于它是稀缺和具有特殊用途的資源，這部分資產(chǎn)是無價(jià)之寶。但至今，對(duì)森林資源的管理，仍然是沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的非資產(chǎn)化政策，在價(jià)值形態(tài)上沒有保值增值的財(cái)務(wù)措施。因此，在再生產(chǎn)或者提供服務(wù)過程中的消耗不能從收入分配和再分配中得到補(bǔ)償而長期流失。至今仍以實(shí)物形態(tài)的“面積”和“蓄積”上的雙增長，掩蓋著價(jià)值形態(tài)的大量流失。面對(duì)每年增長的中幼林過分樂觀，其實(shí)根本無法補(bǔ)償可利用的過熟林“赤字”的價(jià)值形態(tài)上的損失。從市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀來說，實(shí)物形態(tài)的面積和蓄積增長，不能代表價(jià)值形態(tài)的增長。例如一個(gè)林業(yè)采育生產(chǎn)企業(yè)，把劃定經(jīng)營區(qū)內(nèi)所有價(jià)值高的珍貴的成熟林木都采光了，剩下的都是不值錢的中幼林，雖然其面積和蓄積“雙增長”，但其價(jià)值量可能是巨大的下降，森林資產(chǎn)的資本在無形中大量流失。

目前，尚未引起重視另一突出的問題是如何理順林業(yè)與各行業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。特別突出的是林業(yè)在各風(fēng)景名勝區(qū)、旅游區(qū)的森林資源由于長期以來只能無償提供使用，還要長期投入資金盡義務(wù)護(hù)林、防火、防病蟲害等。森林經(jīng)營者的合法權(quán)益不能從經(jīng)濟(jì)上得到補(bǔ)償和保障，林業(yè)行業(yè)資產(chǎn)大量外流。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要確保森林資產(chǎn)增值，推行森林資源資產(chǎn)資本經(jīng)營具有重大意義。

（1）通過森林資源資產(chǎn)化資本經(jīng)營，可以發(fā)揮森林資源現(xiàn)有資本作用，啟動(dòng)活立木買賣；森林資源資本參股、聯(lián)營；用森林資源擔(dān)保、抵押取得貸款；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)體系的資源配置；激活森林資源資本流動(dòng)。

（2）森林資產(chǎn)市場可以盤活森林資產(chǎn)的貨幣存量為提高資產(chǎn)質(zhì)量提供許多便利。通過轉(zhuǎn)讓出售等方式，進(jìn)行森林資源與資本經(jīng)營剝離，可以讓企業(yè)將非經(jīng)營化閑置資產(chǎn)，無利可圖資產(chǎn)以及已經(jīng)達(dá)到預(yù)定目的資產(chǎn)從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來，從而大大提高資產(chǎn)運(yùn)作效率，再利用資產(chǎn)變現(xiàn)的資金，注入優(yōu)質(zhì)資本，從而提高資產(chǎn)質(zhì)量，達(dá)到優(yōu)化結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)的目的。

（3）隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，森林資源資產(chǎn)化和管理的最終目標(biāo)必然是實(shí)施資本運(yùn)營。明確地說，就是將森林資源、資產(chǎn)總額以貨幣形式納入森林資產(chǎn)管理部門和經(jīng)營單位的會(huì)計(jì)核算體系。記載到資產(chǎn)所有權(quán)者和使用單位的《產(chǎn)權(quán)登記證》上，擁有森林資源經(jīng)營權(quán)單位，經(jīng)營區(qū)內(nèi)的森林資源是他們的生存空間和收入來源?？康木褪且獱I造、保護(hù)、管理好林地和林木，從中獲得收益而生存。各級(jí)林業(yè)行政主管部門，是代表國家管理好所屬區(qū)域的森林資源資產(chǎn)，必須在維護(hù)國家和經(jīng)營者所有權(quán)和森林生態(tài)環(huán)境的前提下，使林業(yè)企（事）業(yè)單位從事合法的各種經(jīng)營活動(dòng)，并能夠保證森林資源資產(chǎn)的不斷實(shí)現(xiàn)保值、增值。

3 森林資源資產(chǎn)資本運(yùn)營職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置

研究森林資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究森林資產(chǎn)的資本運(yùn)營，關(guān)鍵要研究實(shí)現(xiàn)形式，確保森林資產(chǎn)不斷實(shí)現(xiàn)保值、增值，壯大林業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這就必須要有專職負(fù)責(zé)森林資源資產(chǎn)的資本核算運(yùn)營的職能部門。因此，各級(jí)林業(yè)主管部門要建立森林資源資產(chǎn)資本運(yùn)營管理中心。它與林業(yè)行業(yè)內(nèi)部門的森林資源管理和森林資產(chǎn)管理都是各級(jí)政府林業(yè)主管部門授權(quán)進(jìn)行森林資源資產(chǎn)和資本權(quán)益管理不可缺少的3個(gè)職能部門。履行森林資源資產(chǎn)所有權(quán)者代表權(quán)和資本投資收益權(quán)。

森林資源管理部門（現(xiàn)稱是資源站）是負(fù)責(zé)森林資源變化動(dòng)態(tài)監(jiān)測提供準(zhǔn)確的資源存量數(shù)據(jù)，在權(quán)屬明晰的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)森林資源管理，規(guī)范森林資源的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為；森林資產(chǎn)管理部門（現(xiàn)有林權(quán)發(fā)證辦）的職能是以放和補(bǔ)充完善及規(guī)范產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為，辦理《林權(quán)證》及變更手續(xù)，確保森林資源的權(quán)屬完全落實(shí)到國有林業(yè)企（事）業(yè)單位、集體單位和農(nóng)戶。

森林資源資產(chǎn)的資本運(yùn)營中心，是實(shí)施有效的森林資產(chǎn)資本會(huì)計(jì)核算部門。根據(jù)資源部門查清的準(zhǔn)確的森林資源存量，以實(shí)物量為依據(jù)用貨幣形式計(jì)算價(jià)值量納入單位的會(huì)計(jì)核算體系，其主要職能有：（1）保證授權(quán)經(jīng)營的國有森林資產(chǎn)保值增值，提高資本運(yùn)營效益；（2）通過參股、控股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)出售、收購、租賃、合資等資本動(dòng)作形式，盤活資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)增值；（3）收取資本投資收益，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（4）按國家有關(guān)規(guī)定向政府上交國有資產(chǎn)收益。

森林資源資產(chǎn)全面核算并入賬實(shí)施資本運(yùn)營管理后，使森林資源資產(chǎn)的權(quán)益合法化，規(guī)范化，全面真實(shí)地反應(yīng)林業(yè)投資效益、營林業(yè)績、林產(chǎn)品經(jīng)營成果、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益指標(biāo)和資產(chǎn)的資本保值增值狀況。

國有林業(yè)企（事）業(yè)單位林地使用權(quán)、林木所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入育林基金管理渠道，育林基金又只能用于林業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。育林基金是按國家政規(guī)定提留，育林基金的使用視同國家撥款投入的資本金，是由中央和地方各級(jí)林業(yè)主管單位的職能部門行使這些資本投資人的職能。

4 森林資源資產(chǎn)核算體系的構(gòu)筑與運(yùn)作

要實(shí)施森林資源資產(chǎn)的資本運(yùn)營，首先是要解決森林資產(chǎn)的資本計(jì)價(jià)入賬方法的科學(xué)性和可操作性。根據(jù)森林資源具有社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)三大功能效益，實(shí)施資本運(yùn)營必須按三大效益劃分三大類運(yùn)營類型。

4.1 林地資產(chǎn)的資本核算 林地資源既是林木資源賴以生存的基礎(chǔ)，又與森林群落中的動(dòng)植物、微生物等衍生生物資源是一個(gè)難以分割的統(tǒng)一體。按照生態(tài)林業(yè)的經(jīng)營方向?qū)⑸仲Y源劃分為三類經(jīng)營與其相對(duì)應(yīng)。首先必須將林地資源劃分為環(huán)境生態(tài)林建設(shè)用地；工業(yè)人工林建設(shè)用地。而實(shí)際上山地綜合林建設(shè)用地的劃分是林地資源經(jīng)營利用劃分的一種過渡類型，它將隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和林業(yè)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展逐步被劃為環(huán)境生態(tài)林用地和工業(yè)人工林用地中去。因此，林地資產(chǎn)可按商品性用材林、經(jīng)濟(jì)林林地資源和公益性林資源來建立兩類不同的資本核定運(yùn)作模式。

商品性林地資源完全是一種商品生產(chǎn)的屬性，經(jīng)營目的是在于獲取木材和其它林產(chǎn)品，追求的是經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)林地的經(jīng)營利用以盈利為目的，造林樹種的選擇、經(jīng)營的強(qiáng)度、采伐利用的時(shí)間都以追求最大的利潤為衡量的標(biāo)準(zhǔn)。不同立地條件的生產(chǎn)率有很大的差異，因此，對(duì)林地資產(chǎn)的資本核定，必須分別不同區(qū)域特定的自然地理?xiàng)l件，科學(xué)地劃定級(jí)差等級(jí)。例如在地形因素中，坡度、坡向、坡位、坡長等，在土壤因素中，土層厚度、土壤肥力、土壤質(zhì)地等。林地生產(chǎn)力就有差別，形成了不同的立地條件類型。林地資產(chǎn)的資本就應(yīng)當(dāng)按立地條件類型來核定。其林地資產(chǎn)資本收益，可采取林地級(jí)差租金或?qū)嵨锪堪床煌址N或樹種的收益期計(jì)量核定資本收益額。

4.2 商品林資產(chǎn)的資本核算 商品林包括一般用材林、竹林、經(jīng)濟(jì)林（食品、藥品等），根據(jù)各自的特點(diǎn)，應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)核算方法。

4.2.1 用材林 以生產(chǎn)木材和竹材為目的營林生產(chǎn)活動(dòng)，包括一般用材林和竹林。

原有林木資產(chǎn)：資源部門應(yīng)根據(jù)原有林進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，劃定林班和小班，填寫森林經(jīng)營小班檔案卡片；財(cái)會(huì)部門按小班分樹種和林齡的面積及林木蓄積量，分別計(jì)入林木所有權(quán)單位的資本投資財(cái)務(wù)賬和經(jīng)營單位有償購入林木資產(chǎn)賬。到林木采劃收益之前，資源部門進(jìn)行調(diào)查設(shè)計(jì)，準(zhǔn)確計(jì)算各樹種生長量，進(jìn)而計(jì)算出林木自然增長額。

4.2.2 經(jīng)濟(jì)林資產(chǎn)資本的核算 經(jīng)濟(jì)林應(yīng)按其種類（食品、藥品等）進(jìn)行明細(xì)核算，以經(jīng)濟(jì)林對(duì)外投資，按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議商定的價(jià)值計(jì)入投資資本金。

4.2.3 森林旅游資源資產(chǎn)資本核算 森林旅游已作為林業(yè)系統(tǒng)的一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)正在興起。由于森林空氣中的負(fù)離子和森林植物中的萜烯類化合物對(duì)人類具有強(qiáng)身健體、治病等功效；因此，對(duì)旅游者能產(chǎn)生吸引力，可以為旅游業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。

森林旅游的載體主要有：森林公園、森林游樂區(qū)、野營地、森林浴場、自然保護(hù)區(qū)、風(fēng)景林場、森林守獵場等旅游娛樂勝地。這些都具有資源的價(jià)值，在核算其資本的過程中，本須反映森林旅游、娛樂資源系統(tǒng)的客觀存在的本質(zhì)和差異進(jìn)行森林旅游資源的分類、分級(jí)系統(tǒng)評(píng)估，編制能滿足森林旅游資源資本運(yùn)作的實(shí)際需要。

4.2.4 生態(tài)公益林資產(chǎn)的資本核算 生態(tài)公益林的功能是發(fā)揮保持水土、防風(fēng)、固沙、水源涵養(yǎng)、凈化空氣等生態(tài)防護(hù)效益，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展起著重要作用。它是以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為主要目的。因此對(duì)公益林的資本核算一是根據(jù)各不同區(qū)域公益林所處的環(huán)境的資產(chǎn)屬性通過量化指標(biāo)和資源價(jià)值評(píng)估體現(xiàn)出來；二是對(duì)公益林的管護(hù)投入包括各種災(zāi)害的防控的投入、林木改造更新、珍稀物種的繁殖培育、瀕危物種的拯救等經(jīng)費(fèi)投入，都是非經(jīng)營性的投入資本核算，都應(yīng)列為維持和增進(jìn)社會(huì)和生態(tài)效益的費(fèi)用。這些都屬于各級(jí)政府公共財(cái)政預(yù)算必須補(bǔ)償?shù)馁Y金。

5 實(shí)施森林資源資產(chǎn)的資本運(yùn)營應(yīng)采取的措施

實(shí)施森林資源資產(chǎn)的資本運(yùn)營，是在全面落實(shí)“兩權(quán)”分離、產(chǎn)權(quán)明晰的條件下，維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體及各方（含所有權(quán)、使用權(quán)或經(jīng)營權(quán)）的合法權(quán)益最有效的森林資源資產(chǎn)管理形式。能夠鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮使用權(quán)者對(duì)已占有森林資源資產(chǎn)的各種有效作用，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)施森林資源資產(chǎn)的資本運(yùn)營，必須采取以下措施：

5.1 制定森林資源資產(chǎn)資本運(yùn)營特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，使其逐步走上規(guī)范化 森林資源是自然界寶貴的生物資源，分布范圍廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、品種繁多、破壞容易恢復(fù)難，是特殊資產(chǎn)。要解決森林資產(chǎn)的資本化運(yùn)營問題，必須制定特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度。通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)控制和原始憑證傳遞，開發(fā)森林資產(chǎn)資本動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)軟件加以實(shí)施。

5.2 明晰森林資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，搞好森林資源的清產(chǎn)核資 由森林資源資產(chǎn)化管理過渡到資本運(yùn)營，必須在明晰林地所有權(quán)的前提下，對(duì)現(xiàn)有林木按原始投入，實(shí)行誰投資誰擁有產(chǎn)權(quán)的原則，界定森林資產(chǎn)中國家、集體、個(gè)人所有的部分；分別恰當(dāng)?shù)卮_定級(jí)差地租（使用地價(jià)）和林木價(jià)值量。查清形成森林資產(chǎn)的原始投入來源。

5.3 建立建全森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理制度，強(qiáng)化對(duì)森林資源資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理 森林資源資產(chǎn)不同于其它常規(guī)資產(chǎn)，比其他資源性資產(chǎn)評(píng)估方法復(fù)雜、類型多樣、難度大，其他資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所不了解森林資源資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)和方法，當(dāng)然也就不能承擔(dān)森林資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的法律責(zé)任。因此，必須強(qiáng)調(diào)對(duì)森林資源資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)性、合法性。應(yīng)當(dāng)由省林業(yè)廳制定森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理細(xì)則，規(guī)定評(píng)估程序，明確立項(xiàng)、審核、確認(rèn)等環(huán)節(jié)的操作規(guī)范和具體要求。省林業(yè)廳應(yīng)組建符合評(píng)估行業(yè)管理的森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理職能機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)對(duì)森林資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的培訓(xùn)，在嚴(yán)格通過考試合格的基礎(chǔ)上，核發(fā)森林資源資產(chǎn)評(píng)估資格證書；確認(rèn)市（地）、縣級(jí)森林資源資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及評(píng)估報(bào)告具有簽字權(quán)的責(zé)任人，并核發(fā)相應(yīng)的許可證和印章。同時(shí)不斷加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和依法執(zhí)業(yè)水平。

5.4 建立建全公益林基金補(bǔ)償制度和法規(guī) 公益林具有國土保安、環(huán)境保護(hù)的特殊性，是服務(wù)于社會(huì)，服務(wù)于公眾的資源，它的補(bǔ)償不可能通過市場的交換來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)公益林服務(wù)于社會(huì)的這一特性，它的補(bǔ)償理應(yīng)由國家和各級(jí)財(cái)政代表社會(huì)來承擔(dān)。為了使公益的補(bǔ)償有永久持續(xù)穩(wěn)定的資金來源，應(yīng)當(dāng)建立一套完善的公益林補(bǔ)償制度和擬訂切實(shí)可行的施行辦法。

（責(zé)編：吳祚云）