王艷麗

【摘 要】 法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能處理虛假出資等經(jīng)濟(jì)案件的重要路徑，虛假出資的具體表現(xiàn)形式因出資方式不同而有所不同，法務(wù)會(huì)計(jì)在甄別虛假出資時(shí)的程序主要是獲取資料、分析判斷、作出結(jié)論，甄別方法包括查賬法、實(shí)物核查法、資產(chǎn)重估法、資料鑒定法、詢問(wèn)法等；法務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)還能夠?yàn)樘摷俪鲑Y案件的處理提供各種訴訟支持。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì)； 虛假出資； 甄別； 訴訟支持

中圖分類(lèi)號(hào)：D918.95 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）18-0111-04

《公司法》修訂雖然大幅度降低了公司設(shè)立的門(mén)檻，但與出資相關(guān)的各種案件如虛假出資、抽逃出資、虛報(bào)注冊(cè)資本等仍然層出不窮。一些當(dāng)事人為了不法目的，采取各種方式逃避公司設(shè)立監(jiān)管，既損害了公司及其利益相關(guān)者的合法權(quán)益，又破壞了市場(chǎng)信用和交易安全，是需要重點(diǎn)監(jiān)管的一類(lèi)經(jīng)濟(jì)違法行為，其中又以虛假出資行為最為直接和典型。在虛假出資案件的處理中，有關(guān)辦案人員既要具備法律知識(shí)和手段，又要運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)的知識(shí)、技能和方法，而法務(wù)會(huì)計(jì)正是這樣一種專(zhuān)業(yè)技術(shù)。法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)與調(diào)查的技術(shù)方法，旨在通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)法律問(wèn)題的一門(mén)融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有兩大分支：訴訟支持和調(diào)查會(huì)計(jì)，調(diào)查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要涉及調(diào)查犯罪行為證據(jù)、要求獲得或拒絕給予賠償兩個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，而訴訟支持業(yè)務(wù)一般旨在涉及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的訴訟過(guò)程中提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。雖然法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間較短，但在國(guó)外已經(jīng)是相當(dāng)成熟的一種職業(yè)和手段，運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)的方法查明和辨別各種經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為，并以法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家證人作為訴訟支持，是各種經(jīng)濟(jì)犯罪得以繩之以法以及相關(guān)民事賠償?shù)靡詫?shí)現(xiàn)的重要路徑。筆者以虛假出資為例，對(duì)運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)手段處理公司出資相關(guān)案件進(jìn)行探討，以期對(duì)整治此類(lèi)違法犯罪行為有所裨益。

一、虛假出資的構(gòu)成要件與表現(xiàn)形式

（一）虛假出資的構(gòu)成要件

根據(jù)《公司法》第200條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東虛假出資，未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財(cái)產(chǎn)的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以虛假出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款”以及《刑法》第159條規(guī)定：“公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金?！碧摷俪鲑Y是公司發(fā)起人，股東違反公司法規(guī)定，未交付或未按期交付作為出資的貨幣、實(shí)物或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)利，騙取公司登記的行為。其構(gòu)成要件包括四個(gè)方面：

1.虛假出資的行為主體是公司發(fā)起人、股東。公司的出資人包括公司設(shè)立時(shí)的發(fā)起人和增資時(shí)認(rèn)購(gòu)增資的股東，因此，虛假出資的主體可以是發(fā)起人，也可以是其他股東，而非公司。這些發(fā)起人或其他股東可以是自然人、法人或其他組織。

2.虛假出資行為的主觀要件是故意。虛假出資本身是一種有預(yù)謀地騙取公司登記的行為，主觀上具有通過(guò)不法手段獲取登記的故意，如果僅僅因?yàn)檫^(guò)失造成出資的實(shí)際數(shù)額與登記結(jié)果不符，不構(gòu)成虛假出資。比如提供的非貨幣財(cái)產(chǎn)或權(quán)利因評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作失誤導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果與實(shí)際價(jià)值不符。

3.客觀上采取了虛假出資手段獲取公司登記。虛假出資行為是作為出資義務(wù)人的公司發(fā)起人或股東違反公司法規(guī)定，并未交付所認(rèn)繳的貨幣、實(shí)物或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)利，但通過(guò)各種欺詐手段獲取了公司登記。

4.虛假出資侵犯的客體是公司登記管理制度。《公司法》規(guī)定公司設(shè)立時(shí)，股東必須依照法律規(guī)定履行出資義務(wù)，驗(yàn)資后方能辦理公司登記注冊(cè)，虛假出資導(dǎo)致公司在設(shè)立時(shí)即不具備登記所列明的資產(chǎn)，違反了國(guó)家的公司設(shè)立監(jiān)管制度，損害公司及其他股東、債權(quán)人、交易相對(duì)人的合法權(quán)益，有害于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）虛假出資的表現(xiàn)形式

股東出資的方式包括現(xiàn)金、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等方式，因而虛假出資的表現(xiàn)形式也有多種：

1.現(xiàn)金虛假出資。一是股東直接通過(guò)不法手段偽造或串通有關(guān)人員獲取金融機(jī)構(gòu)的資信函、進(jìn)賬單，偽造驗(yàn)資證明或串通驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取驗(yàn)資證明等方式虛假出資；二是股東采用“過(guò)橋借款”的方式虛假出資，即為了應(yīng)付驗(yàn)資，借來(lái)款項(xiàng)存入公司賬戶，驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出返還給貸款方，實(shí)際上公司并未擁有這筆款項(xiàng)。

2.實(shí)物虛假出資。股東用于出資的動(dòng)產(chǎn)并未交付公司使用，或不動(dòng)產(chǎn)未按照規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶登記，或辦理登記之后并未交付公司使用；或利用出資人以外的他人財(cái)產(chǎn)出資，辦理驗(yàn)資手續(xù)后，又將該實(shí)物返還給他人，公司并未實(shí)際擁有這部分財(cái)物；或用于出資的實(shí)物價(jià)值顯著低于評(píng)估價(jià)值。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)虛假出資。股東用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)并未按規(guī)定辦理過(guò)戶登記；或用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)價(jià)值顯著低于評(píng)估價(jià)值。

4.其他出資方式虛假出資。如股東以資不抵債的公司股權(quán)或在其他經(jīng)濟(jì)組織的投資權(quán)益作價(jià)出資；或公司增資時(shí)虛構(gòu)資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等騙取驗(yàn)資報(bào)告；或以企業(yè)已入賬的資產(chǎn)委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)重新評(píng)估定價(jià)，以評(píng)估價(jià)值或其評(píng)估增加價(jià)值部分重復(fù)入賬，增加注冊(cè)資本等。

二、虛假出資的法務(wù)會(huì)計(jì)甄別程序與方法

（一）甄別程序

判斷股東是否虛假出資，一般是在已提起訴訟的案件或是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)虛假出資的端倪時(shí)，由法務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)門(mén)進(jìn)行的一項(xiàng)證明性甄別活動(dòng)。①法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和方法從所獲取的各種會(huì)計(jì)信息和資料中尋找并證明股東虛假出資的事實(shí)。這種尋找和證明首先應(yīng)當(dāng)遵循一定的工作程序，具體而言，虛假出資的法務(wù)會(huì)計(jì)甄別程序至少分為以下階段：

1.獲取資料。要證明股東虛假出資的事實(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須擁有充分的資料和信息。資料和信息的來(lái)源可以是當(dāng)事人自己提供、有關(guān)職能部門(mén)提供以及法務(wù)會(huì)計(jì)人員調(diào)查的結(jié)果，包括當(dāng)事人陳述、證人證言、詢問(wèn)筆錄、書(shū)證、物證等，其中涉案的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料是不可或缺的組成部分。

2.分析與判斷。通過(guò)對(duì)重要的證據(jù)材料尤其是財(cái)務(wù)資料進(jìn)行整理、貫通和分析，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)股東是否有虛假出資的事實(shí)進(jìn)行判斷，并推導(dǎo)虛假出資的流程或虛假出資的影響。

3.甄別定論。法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)案件處理的不同要求，將分析結(jié)果形成書(shū)面結(jié)論，甚至進(jìn)一步做成書(shū)面鑒定結(jié)論或在法庭出具專(zhuān)家證言，以供使用。

（二）甄別方法

法務(wù)會(huì)計(jì)人員在推斷股東是否具有虛假出資行為時(shí)可以采用的法務(wù)會(huì)計(jì)甄別方法至少包括：

1.查賬法。實(shí)施虛假出資的行為人常常以各種方式掩蓋虛假出資的事實(shí)，但是公司的資金流動(dòng)總會(huì)在賬目上留下軌跡，因而通過(guò)查賬的技術(shù)可以查證“過(guò)橋借款”等虛假出資的事實(shí)。查賬包括順查法、逆查法和直查法。順查法就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)記賬的流程進(jìn)行審查，從最初的原始憑證開(kāi)始，通過(guò)原始憑證審查記賬憑證；然后再根據(jù)記賬憑證審核日記賬、明細(xì)賬、總分類(lèi)賬等；最后根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿核查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，搞清楚資金和財(cái)物的來(lái)龍去脈，查證虛假出資的事實(shí)。逆查法則是反過(guò)來(lái)，從審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告開(kāi)始，往前追溯核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，然后追溯核查記賬憑證、原始憑證等。直查法則是直接根據(jù)已知線索切入憑證和賬簿某一記錄查找證據(jù)。

2.實(shí)物核查法。通過(guò)查閱公司的存貨或固定資產(chǎn)明細(xì)賬，對(duì)相應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核查，查明公司實(shí)際資產(chǎn)的數(shù)量，驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性。具體包括：調(diào)查用于出資的實(shí)物是否按規(guī)定交付公司使用或辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)；核查是否有以他人資產(chǎn)投資，然后通過(guò)非正常報(bào)廢固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等方式虛假出資的情況。

3.資產(chǎn)重估法。針對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值顯著低于評(píng)估價(jià)值或公司章程所定價(jià)值的虛假出資行為，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，采用科學(xué)、合理的計(jì)價(jià)方法，對(duì)公司的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行公允、合理的估價(jià)，確定實(shí)物資產(chǎn)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利的實(shí)際價(jià)值，從而判斷是否有虛假出資行為。

4.資料鑒定法。針對(duì)偽造進(jìn)賬單、驗(yàn)資證明等方式虛假出資的行為，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以對(duì)借以獲取驗(yàn)資證明以及公司登記的各種憑證和資料進(jìn)行鑒定，查明各種憑證和賬簿記錄的真實(shí)性，有無(wú)偽造、變?cè)?、涂改等事?shí)。

5.詢問(wèn)法。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在查證虛假出資的過(guò)程中，可以通過(guò)詢問(wèn)公司相關(guān)人員的方式進(jìn)行調(diào)查。詢問(wèn)對(duì)象包括公司股東、對(duì)虛假出資可能有所了解的會(huì)計(jì)人員等。直接詢問(wèn)涉嫌虛假出資的股東，讓其說(shuō)明資金或?qū)嵨铩?quán)利等的來(lái)龍去脈，找出其中的疑點(diǎn)，往往可以達(dá)到事半功倍的效果。同時(shí)對(duì)公司的其他股東以及相關(guān)會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行詢問(wèn)，可以就其了解的情況進(jìn)一步佐證虛假出資的事實(shí)。在詢問(wèn)中應(yīng)當(dāng)做好錄音、筆錄等，以保存證據(jù)。

6.系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)分析法。這是系統(tǒng)分析法與專(zhuān)項(xiàng)審查法的結(jié)合，系統(tǒng)分析法是法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)掌握的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他資料進(jìn)行綜合歸納、全面審查、對(duì)比分析的一種方法，而專(zhuān)項(xiàng)審查法是對(duì)某些問(wèn)題突出、集中或一點(diǎn)多的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查的一種方法。針對(duì)在公司增資時(shí)虛假出資的行為，可以采用系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)分析法。比如公司通過(guò)虛構(gòu)資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等獲取驗(yàn)資證明的，法務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)分析可以大致得出公司是否有資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等初步結(jié)論，然后通過(guò)對(duì)上述科目進(jìn)行集中專(zhuān)項(xiàng)審查，可以查證是否有虛構(gòu)或虛增的情況。

（三）典型案例

A公司是2005年《公司法》修訂之前由劉某和吳某出資設(shè)立的從事建材批發(fā)的有限責(zé)任公司，為了滿足當(dāng)時(shí)《公司法》要求有限責(zé)任公司股東2—50人的規(guī)定，該公司全部注冊(cè)資本50萬(wàn)元實(shí)際由劉某出資，吳某在其中持股比例僅占1%，公司所有經(jīng)營(yíng)管理都由劉某負(fù)責(zé)，吳某既不參與管理也不分紅，事實(shí)上就是一個(gè)名義股東。在公司長(zhǎng)達(dá)5年多的經(jīng)營(yíng)中，并沒(méi)有建立起完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。后來(lái)，為了滿足某些項(xiàng)目對(duì)投標(biāo)公司注冊(cè)資本的較高要求，劉某決定對(duì)A公司增資50萬(wàn)元，從個(gè)人銀行賬戶向公司賬戶轉(zhuǎn)賬增資。后來(lái)A公司欠付多個(gè)廠家建材款被廠家訴至法院，廠家同時(shí)要求劉某承擔(dān)連帶責(zé)任。劉某抗辯認(rèn)為自己作為公司股東，對(duì)公司債務(wù)僅在出資范圍內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任，公司不能清償債務(wù)就宣告破產(chǎn)，與自己無(wú)關(guān)。不久，A公司因偷稅漏稅被稅務(wù)稽查局稽查。經(jīng)調(diào)查，A公司賬目不清，A公司的經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)常進(jìn)入劉某個(gè)人賬戶，包括建材銷(xiāo)售給一些建筑公司的項(xiàng)目部之后，部分款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)到劉某的個(gè)人賬戶或是以現(xiàn)金支票形式支付，收款人則是劉某個(gè)人；或A公司賬戶資金入賬不久就被提出存入劉某個(gè)人賬戶。而劉某在增資時(shí)，分別從兩個(gè)個(gè)人銀行賬戶向驗(yàn)資賬戶轉(zhuǎn)賬13萬(wàn)元和37萬(wàn)元，銀行出具了現(xiàn)金交款單及銀行詢證函。通過(guò)清查A公司資金的來(lái)龍去脈，基本可以認(rèn)定劉某用于增資的資金實(shí)際上就是公司經(jīng)營(yíng)累積的資產(chǎn)，劉某在增資時(shí)不過(guò)是把公司的資金從自己的個(gè)人賬戶中再轉(zhuǎn)回給公司。法院判決因劉某個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)不能獨(dú)立，對(duì)A公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；同時(shí)稅務(wù)局對(duì)劉某偷稅漏稅行為進(jìn)行了行政處罰。

本案中，若法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)劉某是否構(gòu)成虛假出資進(jìn)行甄別。首先應(yīng)檢查A公司會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行賬賬、賬表是否一致等核對(duì)；其次對(duì)A公司和劉某的銀行賬戶資金往來(lái)進(jìn)行來(lái)源和流向追溯，并向劉某詢問(wèn)其增資資金來(lái)源以及向公司會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)公司資金入賬和流向情況；最后對(duì)公司的利潤(rùn)分配情況進(jìn)行檢查和統(tǒng)計(jì)分析。通過(guò)上述檢查、分析和比對(duì)，不難發(fā)現(xiàn)劉某虛假增資的事實(shí)。

三、虛假出資案件處理中的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

法務(wù)會(huì)計(jì)人員的訴訟支持業(yè)務(wù)主要包括：參與訴訟策略的制定；收集商業(yè)事實(shí)證據(jù)；在法庭上作為專(zhuān)家證人提供專(zhuān)家證言；損失計(jì)算；在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告訴訟案件中對(duì)遵守公認(rèn)準(zhǔn)則情況的認(rèn)定等。在虛假出資案件中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行訴訟支持主要包括兩類(lèi)：一類(lèi)是法務(wù)會(huì)計(jì)人員證明是否構(gòu)成虛假出資行為的訴訟支持；一類(lèi)是法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)受害人損失進(jìn)行計(jì)量的訴訟支持。在第一類(lèi)訴訟支持中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般是作為專(zhuān)家證人或鑒定人員出現(xiàn)；第二類(lèi)訴訟支持中法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般是作為一方當(dāng)事人的代理人或?qū)＜易C人出現(xiàn)。

（一）證明虛假出資與否的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

在有關(guān)部門(mén)對(duì)公司股東虛假出資案件進(jìn)行查處時(shí)，可以委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)專(zhuān)門(mén)問(wèn)題進(jìn)行分析、說(shuō)明和鑒定。此時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員是作為專(zhuān)家證人或鑒定人員出現(xiàn)。在檢察院對(duì)虛假出資犯罪行為進(jìn)行偵查和審查起訴時(shí)，以及法院在審理虛假出資犯罪案件的過(guò)程中，可以直接委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行鑒定，將鑒定結(jié)論作為案件處理的依據(jù)。實(shí)際上，在涉及會(huì)計(jì)信息判斷和處理的案件中，委托有鑒定資格的司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，在我國(guó)已經(jīng)是較為普遍的現(xiàn)象，于此不再贅述，但委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員作為專(zhuān)家證人出庭還在探索階段。最高人民法院在2001年和2002年分別頒布了《關(guān)于民事訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》和《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》，對(duì)原有的司法鑒定人制度進(jìn)行改革。《關(guān)于民事訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第62條規(guī)定：“當(dāng)事人可以向人民法院申請(qǐng)一到兩名具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員出席法庭就案件的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，人民法院準(zhǔn)許其申請(qǐng)的，有關(guān)費(fèi)用由提出申請(qǐng)的當(dāng)事人負(fù)擔(dān)，審判人員和當(dāng)事人可以對(duì)出庭的具體人員進(jìn)行詢問(wèn)。經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，可以由各方的當(dāng)事人自行申請(qǐng)的具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員就有關(guān)案件的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)質(zhì)，具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員可以對(duì)鑒定人進(jìn)行詢問(wèn)。”《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第48條繼而又規(guī)定：“對(duì)被訴具體行政行為涉及的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題，當(dāng)事人可以向法庭申請(qǐng)由專(zhuān)業(yè)人員出庭進(jìn)行說(shuō)明，法庭也可以通知專(zhuān)業(yè)人員出庭說(shuō)明。”最高人民法院的這兩個(gè)規(guī)定，被視為專(zhuān)家證人制度的嘗試，但學(xué)界普遍認(rèn)為這并不是真正意義上的專(zhuān)家證人制度，而是“專(zhuān)家輔助人”制度。因而改革后的司法鑒定人制度又被稱(chēng)作“鑒定人+專(zhuān)家（輔助人）”制度，②雖然2012年修訂的《民事訴訟法》第49條規(guī)定，“當(dāng)事人可以申請(qǐng)人民法院通知有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人出庭，就鑒定人作出的鑒定意見(jiàn)或者專(zhuān)業(yè)問(wèn)題提出意見(jiàn)?！睂ⅰ坝袑?zhuān)門(mén)知識(shí)的人出庭”納入立法，但仍然沒(méi)有明確認(rèn)定“專(zhuān)家證人”這個(gè)稱(chēng)謂，而且對(duì)其意見(jiàn)的效力也無(wú)明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，在虛假出資案件中，引入法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家證人制度至少有兩個(gè)方面的作用，一是可以給虛假出資刑事案件的嫌疑人提供證明清白或減少控罪的機(jī)會(huì)，普通的律師代理人很難做到從會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)方向上去為當(dāng)事人辯護(hù)；二是可以給虛假出資民事案件中受害的當(dāng)事人提供專(zhuān)家支持，提高勝訴的概率。我國(guó)立法在法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家證人制度上依舊任重道遠(yuǎn)。

（二）損失計(jì)量的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

在因虛假出資而導(dǎo)致利害關(guān)系人受損的民事案件中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員還可以為當(dāng)事人提供損失計(jì)量的訴訟支持。在訴訟前，當(dāng)事人可以委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員搜集相關(guān)損失證據(jù)，確認(rèn)賠償范圍以及數(shù)額，提出訴訟方案。在訴訟中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員既可以作為法庭指定的專(zhuān)家證人出現(xiàn)，也可以受當(dāng)事人委托作為訴訟代理人或?qū)＜易C人出現(xiàn)。在虛假出資的損害賠償案件中，由于大多數(shù)法官對(duì)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)了解較少，可以指定法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家證人出庭對(duì)涉案的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行解釋和說(shuō)明。同時(shí)，在因會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致的賠償案件中，賠償數(shù)額往往是法庭爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，在國(guó)內(nèi)外都是十分棘手的問(wèn)題，在訴訟中利用法務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，由法院指定法務(wù)會(huì)計(jì)人員作為專(zhuān)家證人，或者由當(dāng)事人委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員作為專(zhuān)家證人或訴訟代理人確定損失范圍和計(jì)算方法、進(jìn)行合理計(jì)算和說(shuō)明，并對(duì)對(duì)方當(dāng)事人所提出的損失數(shù)額或抗辯事由進(jìn)行評(píng)估、分析，可以有效提高案件處理的效率和合理性。至于損失計(jì)量的具體方法，學(xué)術(shù)界向來(lái)有不同的觀點(diǎn)，目前提出的至少包括成本重置法、收益估算法、市場(chǎng)對(duì)比法、條文適用法、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)法等。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的損失類(lèi)型采用合理的計(jì)量方法。比如因虛假出資遭受損失的公司，可以采用收益估算法對(duì)公司未能獲取的利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算；對(duì)因虛假出資遭受損失的其他股東，可以采用收益估算法和市場(chǎng)對(duì)比法對(duì)其未獲得的利潤(rùn)以及超額的虧損進(jìn)行計(jì)算。

綜上所述，法務(wù)會(huì)計(jì)是處理虛假出資等經(jīng)濟(jì)案件的有效和專(zhuān)業(yè)手段，但同時(shí)也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，為全面實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)在處理諸如虛假出資等經(jīng)濟(jì)案件中的作用，我國(guó)應(yīng)當(dāng)完善配套的各項(xiàng)制度，包括引入法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格條件、認(rèn)證制度；明確法務(wù)會(huì)計(jì)師參與案件調(diào)查和訴訟的主體資格、權(quán)利和義務(wù)；完善法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家證人制度；完善法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)規(guī)范與責(zé)任等。

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