尹智勇， 劉艷軍

(中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410004)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化方法淺析

尹智勇， 劉艷軍

(中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410004)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀形勢(shì)下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了轉(zhuǎn)變，經(jīng)營者在運(yùn)作過程中不能只考慮經(jīng)濟(jì)績(jī)效，同時(shí)還必須環(huán)境績(jī)效和社會(huì)績(jī)效的影響，因此企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；但是目前關(guān)于這方面的理論研究尚顯得較為單薄.該文首先從理論推演方面探討和歸納出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作機(jī)制的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)；然后分別選擇了制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)各一家作為研究樣本，運(yùn)用多元統(tǒng)計(jì)學(xué)中的邏輯回歸分析法作為工具進(jìn)行了實(shí)證研究；并結(jié)合實(shí)證分析的結(jié)果，確定了循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下這兩類企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化的可行性途徑.表4，參7.

循環(huán)經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；賬戶設(shè)置優(yōu)化；制造型企業(yè)；生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的背景下，若公司希望實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須改變我們的思維，尋求新的發(fā)展模式.該測(cè)量方法作為企業(yè)日常經(jīng)營的基本方式的計(jì)量方法，企業(yè)環(huán)境的會(huì)計(jì)帳戶設(shè)定必須進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化.

環(huán)境會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是基本的會(huì)計(jì)原則和方法的應(yīng)用，采用多種測(cè)量方法和企業(yè)環(huán)?；顒?dòng)，并進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)新興的學(xué)科[1].因此，大家可以學(xué)習(xí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)設(shè)置的基本內(nèi)容占企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)帳戶設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?yōu)化.

通過詳細(xì)的文獻(xiàn)檢索和進(jìn)行梳理，筆者發(fā)現(xiàn)，目前研究較多的循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)背景，但這些研究大多是在宏觀層面，思想基礎(chǔ)的發(fā)展，指向探索缺乏明確的研究目標(biāo)；而且目前的理論還是以理論推演為主，缺乏實(shí)證分析的方法探討.

據(jù)此，該文擬選取循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置模式作為研究對(duì)象，首先歸納出循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)日常經(jīng)營機(jī)制的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)；然后分別從制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)兩個(gè)樣本類型著手進(jìn)行實(shí)證研究；并結(jié)合實(shí)證分析的結(jié)果，確定循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下這兩類企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化的可行性途徑.

1 相關(guān)評(píng)價(jià)和指標(biāo)構(gòu)建

作為一種新的發(fā)展模式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指在粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式中所帶來的資源以及環(huán)境約束條件下所形成的一種減量化、再利用、資源化的發(fā)展方式，這就要求在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)家要嚴(yán)格遵循生態(tài)學(xué)的自然規(guī)律，從而使企業(yè)良好的運(yùn)轉(zhuǎn)下去[2]

根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營所要考慮的再不僅僅是經(jīng)濟(jì)績(jī)效、同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮環(huán)境績(jī)效和社會(huì)績(jī)效兩個(gè)維度[3]，因此企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作機(jī)制的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)包含環(huán)境績(jī)效經(jīng)營成本和社會(huì)績(jī)效經(jīng)營成本這兩個(gè)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)背景下所不存在的維度.

參照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論體系，以及參考筆者文獻(xiàn)綜述和梳理的研究結(jié)果[4]，該文此處構(gòu)建出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)日常經(jīng)營機(jī)制的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，其具體層次和相關(guān)內(nèi)容如表1所示.

表1 循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件背景下企業(yè)日常經(jīng)營機(jī)制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

因篇幅限制，此處筆者只對(duì)表1中二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單的涵義歸納：第一，財(cái)務(wù)層面指標(biāo)是企業(yè)綠色競(jìng)爭(zhēng)力水平評(píng)價(jià)的核心所在和最終目的，同時(shí)也是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下制造型企業(yè)經(jīng)營成本評(píng)價(jià)的直接因素.第二，原材料消耗方面指標(biāo)是對(duì)企業(yè)的輸入和輸出端有效的評(píng)價(jià)和控制，是能否控制制造型企業(yè)綠色經(jīng)營成本的主要因素.第三，制造型企業(yè)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必要保障是技術(shù)創(chuàng)新層面指標(biāo)，為了能夠改進(jìn)有效生產(chǎn)工藝和提高資源的利用率，可以采用技術(shù)創(chuàng)新的方法.第四，工藝流程層面指標(biāo)是對(duì)制造型企業(yè)運(yùn)行過程中有效的評(píng)價(jià)和控制，是指企業(yè)工藝流程是否按照生態(tài)學(xué)規(guī)律合理有效的利用了各種各樣的資源.第五，顧客層面指標(biāo)是企業(yè)實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)驅(qū)動(dòng)性的要素，沒有顧客，企業(yè)便無法完成從資本到產(chǎn)品再變成資本的生產(chǎn)循環(huán).第六，社會(huì)形象層面指標(biāo)是企業(yè)的社會(huì)效益的一個(gè)間接反映，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，大家都意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要性，認(rèn)識(shí)到應(yīng)遵循生態(tài)規(guī)律去生產(chǎn)及消費(fèi).

2 循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化機(jī)制的實(shí)證研究

筆者選取了一家制造型企業(yè)(簡(jiǎn)稱A公司)和一家生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)(簡(jiǎn)稱B公司)作為研究樣本，運(yùn)用多元統(tǒng)計(jì)學(xué)中的邏輯回歸分析法作為工具，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化機(jī)制進(jìn)行實(shí)證分析.其研究目的有兩個(gè)方面：

第一，確定以提高循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)經(jīng)營績(jī)效為目標(biāo)時(shí)，不同類型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化機(jī)制的關(guān)鍵所在，也即對(duì)上述六個(gè)方面的指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行甄選和有針對(duì)性的設(shè)置和控制.

第二，確定不同類型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶優(yōu)化各類因素之間相關(guān)度的高低，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，對(duì)于相關(guān)度較高的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)當(dāng)同時(shí)加以優(yōu)化.

2.1 樣本數(shù)據(jù)收集和分析模型確定

為了達(dá)到上述的研究目的，筆者邀請(qǐng)了18位相關(guān)領(lǐng)域的研究學(xué)者和企業(yè)高管作為專家對(duì)財(cái)務(wù)層面、原材料耗費(fèi)層面、技術(shù)創(chuàng)新層面、工藝流程層面、顧客層面和社會(huì)形象層面等六種評(píng)價(jià)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶優(yōu)化因素的重要程度進(jìn)行定量化，在此處的研究過程中，重要程度采用李科特(Likert)5點(diǎn)計(jì)量尺度，其中1表示重要程度最高，5表示重要程度最低.

由于筆者此處所采集的原始數(shù)據(jù)只涉及到了制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)兩種企業(yè)類型，因此此處回歸模型中的因變量就只能取1和0兩個(gè)值(虛擬因變量)，因此筆者此處擬以邏輯回歸分析法中的Binary Logistic回歸分析作為數(shù)學(xué)處理方法[5]，以SPSS13.0軟件作為研究工具，確定在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的背景下企業(yè)環(huán)境的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化的關(guān)鍵因素和其他優(yōu)化因素之間相關(guān)度的高低程度.

2.2 軟件計(jì)算結(jié)果及其分析

將此處采集的原始數(shù)據(jù)帶入SPSS13.0軟件作中進(jìn)行計(jì)算，可得如下的回歸計(jì)算結(jié)果：

1)A公司的計(jì)算結(jié)果分析.STEP中所有變量的對(duì)應(yīng)系數(shù)、對(duì)應(yīng)的Wald統(tǒng)計(jì)量值以及相伴概率都能在該表格中找到.同時(shí)，仔細(xì)比較表格中的變量數(shù)值，可以看出“原材料耗費(fèi)層面指標(biāo)”的相伴概率最小，而Wald統(tǒng)計(jì)量最大.由此可知，此變量是影響模型數(shù)據(jù)的主要變量，是需要重點(diǎn)加以優(yōu)化的因子[6].

根據(jù)表2 的計(jì)算結(jié)果，并結(jié)合傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)會(huì)計(jì)要素和賬戶的具體內(nèi)容來看，對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的制造型企業(yè)而言，變量“原材料耗費(fèi)層面指標(biāo)”所對(duì)應(yīng)的環(huán)境費(fèi)用要素及賬戶設(shè)置就表現(xiàn)的較為重要，可以考慮設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用—直接費(fèi)用”、“環(huán)境費(fèi)用—間接費(fèi)用”、“環(huán)境費(fèi)用—環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算.各項(xiàng)已發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用由賬戶貸方登記，“環(huán)境利潤”賬戶中的余額表示貸方登記結(jié)，在期末結(jié)轉(zhuǎn)條件下該賬戶無余額.

常數(shù)Constant、各變量系數(shù)之間的相關(guān)矩陣由以上表格表示.通過計(jì)算，從具體的回歸結(jié)果分析，“技術(shù)創(chuàng)新層面指標(biāo)”和“顧客層面指標(biāo)”兩變量之間具有最大的相關(guān)性[7].

根據(jù)表3的計(jì)算分析，由于“技術(shù)創(chuàng)新層面指標(biāo)”和“顧客層面指標(biāo)”兩變量之間具有最大的相關(guān)性，因此對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的制造型企業(yè)而言，“工藝流程層面指標(biāo)”所對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)負(fù)債和費(fèi)用要素賬戶也應(yīng)當(dāng)作為環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化的主要因素.

表2 方程中的變量(A公司)

表3 相關(guān)矩陣(A公司)

2)B公司的計(jì)算結(jié)果分析.STEP中所有變量的對(duì)應(yīng)系數(shù)、對(duì)應(yīng)的Wald統(tǒng)計(jì)量值以及相伴概率都能在該表格中找到.同時(shí)，仔細(xì)比較表格中的變量數(shù)值，可以看出“顧客層面”的相伴概率最小，而Wald統(tǒng)計(jì)量最大.由此可知，此變量是影響模型數(shù)據(jù)的主要變量，是需要重點(diǎn)加以優(yōu)化的因子[6].

根據(jù)表4的計(jì)算結(jié)果，并結(jié)合傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)會(huì)計(jì)要素和賬戶的具體內(nèi)容來看，對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)而言，變量“顧客層面指標(biāo)”所對(duì)應(yīng)的環(huán)境費(fèi)用要素及賬戶設(shè)置就表現(xiàn)得較為重要，可以通過設(shè)置單獨(dú)的“環(huán)境收入”賬戶，并設(shè)立“直接收入”、“間接收入”兩個(gè)賬戶來進(jìn)行明細(xì)核算.各項(xiàng)已發(fā)生的環(huán)境收入由賬戶貸方登記，“環(huán)境利潤”賬戶中的余額表示貸方登記結(jié)，在期末結(jié)轉(zhuǎn)條件下該賬戶無余額.考慮到謹(jǐn)慎，對(duì)于那些由開展的環(huán)保工作所帶來的社會(huì)效益，可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?

常數(shù)Constant、各變量系數(shù)之間的相關(guān)矩陣由以上表格表示.通過計(jì)算，從具體的回歸結(jié)果分析，“技術(shù)創(chuàng)新層面指標(biāo)”和“顧客層面指標(biāo)”兩變量之間具有最大的相關(guān)性[7].

根據(jù)表3的計(jì)算結(jié)果，由于變量“技術(shù)創(chuàng)新層面指標(biāo)”和變量“顧客層面指標(biāo)”之間的相關(guān)性最大，因此對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)而言，“技術(shù)創(chuàng)新層面指標(biāo)”所對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)和資本要素賬戶也應(yīng)當(dāng)作為環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置優(yōu)化的主要因素.

表4 方程中的變量(B公司)

表5 相關(guān)矩陣(B公司)

3 結(jié) 論

隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)在全社會(huì)各個(gè)行業(yè)的滲入發(fā)展，越來越多的企業(yè)將重視環(huán)境和生態(tài)保護(hù)，制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置實(shí)踐也將考慮更多的非經(jīng)濟(jì)因素.筆者從企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的優(yōu)化方法進(jìn)行了一些初步的研究

該文研究的局限性主要體現(xiàn)在：1)筆者所提出的循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)日常經(jīng)營機(jī)制的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還具有一定的局限性，其適用性可能會(huì)打折扣；2)所選擇的實(shí)證研究樣本容量太少，其代表性尚需提高.

筆者研究的改進(jìn)措施和今后的研究方向：1)采用規(guī)范分析的方法對(duì)更多類型的企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性研究，制訂動(dòng)態(tài)的和符合企業(yè)實(shí)際狀況的循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶優(yōu)化機(jī)制因素及其整合性體系；2)增加樣本容量，選擇更多數(shù)量的企業(yè)作為研究樣本，細(xì)分評(píng)價(jià)尺度，進(jìn)行更深入和深層次的研究.

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Study on Enterprise Environmental Accounting Account Setting Optimizing Method under Circular Economy

YIN Zhi-yong, LIU Yan-jun

(Business School of Central South University of Forestry and Technology,Changsha 4100042,China)

Under the macro-economic situation of circular economy,the competitive environment of enterprises has been changed.Managers need to consider not only the influence of economic performance but also the environmental and social performance during operating process.In that case,the account setting of enterprise environmental accounting needs to be modified appropriately.However,the concrete academic study on this area has few theoretical outcomes.In this paper,the author discussed and generalized the evaluating indicators of enterprise routine operation mechanism under the macro-economic situation of circular economy firstly,and exerted one manufacture enterprise and one production oriented service enterprise the competitive environment of enterprise has been changed as carries out the empincal study by using study sample separately logistic regression analysis of multivariate statistics secondly,and confirms the feasible way of optimizing the environmental accounting account setting from these two kinds of enterprises under the macro-economic situation of circular economy with the results.4tabs.,7refs.

circular economy;environmental accounting;account setting optimizing;manufacture of enterprise;production-oriented service enterprise

2014-02-24

尹智勇(1990-)，男，湖南常寧人，碩士生，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì).

2095-7300(2014)01-029-05

F23

A