李昆 夏芳 王昱

作者簡介：李昆(1989-)，男，漢族，湖南湘潭人，研究生，工商管理碩士，單位：湘潭大學(xué)工商管理專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。

夏芳(1989-)，女，漢族，湖南株洲人，研究生，會(huì)計(jì)碩士，單位：湘潭大學(xué)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)，研究方向：上市公司財(cái)務(wù)與治理。

王昱(1990-)，女，瑤族，湖南省永州市江永縣人，研究生，會(huì)計(jì)碩士，單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)碩士，研究方向：上市公司財(cái)務(wù)與治理。

摘要：作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代成本核算方法，得到了學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的廣泛觀注。文章通過采用定性與定量分析相結(jié)合的方法。在綜合前人研究成果的基礎(chǔ)上，分析了作業(yè)成本法的科學(xué)性，揭示了作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境因素，對(duì)其應(yīng)用前景進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)；成本計(jì)算；成本動(dòng)因隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善以及市場(chǎng)競爭的日益加劇，企業(yè)以產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格和售后服務(wù)來贏得顧客，為了擴(kuò)大銷售，降低存貨，迫使大部分企業(yè)不得不降低成本。加強(qiáng)作業(yè)成本法的管理，可以使企業(yè)走上健康可持續(xù)發(fā)展的軌道，更好更快的發(fā)展，從而更好的為我國國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)，作出更大的貢獻(xiàn)。所以，對(duì)企業(yè)作業(yè)成本法的研究分析是十分必要的。

一、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

相比傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為兩個(gè)方面：(1)增加分配標(biāo)準(zhǔn)：由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)分配；(2)精確制造費(fèi)用范圍的分配：由起初的統(tǒng)一分配改為由多個(gè)成本池區(qū)別分配。因此作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法有以下優(yōu)勢(shì)：

1、成本管理的對(duì)象：傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品；而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品，而且包括作業(yè)。

2、關(guān)注的重點(diǎn)：前者關(guān)注成本；后者關(guān)注作業(yè)。

3、職責(zé)的劃分：前者一般以部門(或生產(chǎn)線)作為責(zé)任中心，以該部門可控成本作為對(duì)象；后者以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈來劃分職責(zé)，以價(jià)值鏈作為責(zé)任控制單元，而價(jià)值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的。

4、控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇：前者以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn)；后者以實(shí)際作業(yè)能力(不考慮現(xiàn)實(shí)的低效率和技術(shù)故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平)成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)。

5、考核對(duì)象的確定，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式：前者以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對(duì)部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲；后者以不斷消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績，實(shí)現(xiàn)的業(yè)績可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，對(duì)作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團(tuán)隊(duì)”(“不是”某一部門和某一責(zé)任人)實(shí)施獎(jiǎng)懲。

6、對(duì)待非增值成本的態(tài)度：前者忽視悲增值成本；后者高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

7、在拓寬了成本核算范圍的基礎(chǔ)上，運(yùn)用多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)，把間接費(fèi)用合理地分配到各個(gè)產(chǎn)品中去，使產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度大大提高，有利于為決策提供更為相關(guān)的信息。

8、使企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)的完成效率和質(zhì)量水平，最終達(dá)到降低資源的耗費(fèi)、消除不增值的作業(yè)的目的。

二、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用環(huán)境制約因素

作業(yè)成本法的產(chǎn)生是為了適應(yīng)現(xiàn)代高科技的生產(chǎn)，一般情況下，具備了下列特征的企業(yè)能夠在企業(yè)成本法中獲取到更多的利益：第一：具有較多的制造成本；第二，所擁有的產(chǎn)品種類較多；第三，各種產(chǎn)品所需技術(shù)服務(wù)程度不一；第四，每次運(yùn)行的數(shù)量差距比較大而且所準(zhǔn)備成本較昂貴；第五，伴隨著時(shí)間的推移，作業(yè)變化較大而會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較小；第六，擁有較為先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。作業(yè)成本法應(yīng)與適時(shí)制的生產(chǎn)系統(tǒng)相配合進(jìn)行使用，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)管理、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，充分發(fā)揮其最大作用。作為先進(jìn)的管理方法、計(jì)算方法以及管理思想統(tǒng)一的綜合管理體系，作業(yè)成本法具有很強(qiáng)的靈活性，它不會(huì)絕對(duì)地受制于環(huán)境條件。一般企業(yè)可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品管理的改善，企業(yè)可以從自身實(shí)際出發(fā)，把作業(yè)成本法當(dāng)做一種輔助手段。

1、應(yīng)用作業(yè)管理思想。企業(yè)應(yīng)該從買方市場(chǎng)的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行深入的因果聯(lián)系分析和增值性分析，對(duì)產(chǎn)品成本、產(chǎn)品服務(wù)和顧客因果聯(lián)系進(jìn)行深入研究。保障產(chǎn)品高質(zhì)量、低成本、適銷對(duì)路，以此保證產(chǎn)品的長期可持續(xù)發(fā)展。

2、應(yīng)用過程管理思想。企業(yè)應(yīng)該從整體、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，在一方面充分重視產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)管理，不斷提高市場(chǎng)的應(yīng)變能力，同時(shí)不斷創(chuàng)新和改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工藝，促使資源配置更具合理性和有效性。在另一方面則應(yīng)對(duì)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)和售后環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，以節(jié)約作業(yè)成本。

3、傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量較高、復(fù)雜程度較低的產(chǎn)品所產(chǎn)生的成本會(huì)高于其實(shí)際產(chǎn)生的成本；而產(chǎn)量較低、復(fù)雜程度較高的產(chǎn)品所產(chǎn)生的成本將低于它實(shí)際產(chǎn)生成本。根據(jù)這樣的結(jié)論得出，一些具有特殊規(guī)格、沒有明顯市場(chǎng)價(jià)格規(guī)則而且彈性較低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)提高它的銷售價(jià)格，以獲取高額的利潤；對(duì)一些具有高產(chǎn)量、復(fù)雜程度低，且市場(chǎng)競爭強(qiáng)烈的產(chǎn)品，企業(yè)則可以適當(dāng)降低銷售價(jià)格，以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而賺取高額利潤。

4、當(dāng)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)行業(yè)以及競爭對(duì)手相關(guān)信息得知傳統(tǒng)的成本法所提供的產(chǎn)品信息不夠準(zhǔn)確，且影響到了企業(yè)決策的正確性時(shí)，企業(yè)可以運(yùn)用部分成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行重新計(jì)算。比如，當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的某類產(chǎn)品的定價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)或者是競爭對(duì)手同類產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，則可能是在進(jìn)行傳統(tǒng)成本的計(jì)算過程中，對(duì)產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品進(jìn)行了過高估算。再如，工藝復(fù)雜程度相差巨大，而資料顯示的是兩類產(chǎn)品成本相接近，則可能是高估了產(chǎn)量高、工藝簡單的產(chǎn)品而低估了產(chǎn)量低、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品而導(dǎo)致的。

5、企業(yè)可以根據(jù)不同作業(yè)，進(jìn)行多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)來分配間接成本，以提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，而不再受到直接人工或機(jī)器工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的影響。

6、在對(duì)企業(yè)中管理難度較大、相對(duì)重要的部分，可以采用局部作業(yè)成本法，從作業(yè)層次出發(fā)進(jìn)行管理，充分結(jié)合利用非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行績效考核與評(píng)價(jià)。

7、對(duì)于受到市場(chǎng)環(huán)境影響較大的企業(yè)來說，可以對(duì)其產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行經(jīng)常性、系統(tǒng)性的分析，同時(shí)進(jìn)行作業(yè)鏈、價(jià)值鏈進(jìn)行管理，在變化的環(huán)境當(dāng)中實(shí)現(xiàn)整體或局部的優(yōu)化組合。

三、作業(yè)成本法在國內(nèi)的推廣

眼下國內(nèi)全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法的條件還不成熟，不能只停滯在理論的介紹與分析上，而應(yīng)創(chuàng)造條件在實(shí)踐上努力，把著眼點(diǎn)放在實(shí)踐上。為作業(yè)成本法的成功運(yùn)用鋪墊成熟的社會(huì)環(huán)境：

首先，要尋求多方的支持。第一，應(yīng)得到國家財(cái)政部的贊許和支持；第二，應(yīng)得到企業(yè)管理層和股東的高度重視。其次，加強(qiáng)宣傳和介紹，引起實(shí)務(wù)界的重視，并分析在不同行業(yè)應(yīng)用的不同點(diǎn)，以便于推廣和應(yīng)用。再者，雖然作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)推廣面比較廣，但是為了保險(xiǎn)起見，可以在管理水平好的企業(yè)先推行，這樣可以減少風(fēng)險(xiǎn)，待時(shí)機(jī)成熟，再全面實(shí)施。

作業(yè)成本法也反作用于環(huán)境。作業(yè)成本法應(yīng)用比較局部，推動(dòng)了企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，長遠(yuǎn)看來，對(duì)提高企業(yè)自動(dòng)化水平的提高也有促進(jìn)作用。

總而言之，作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代成本管理思想，具有非常廣泛的應(yīng)用前景，經(jīng)過不斷的實(shí)踐探索，必定會(huì)成為企業(yè)成本管理的有效手段，提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。同時(shí)，隨著研究和了解的深入，相信這一方法也會(huì)在我國得到廣泛的應(yīng)用。

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