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風險導向?qū)徲嫷膽眉八伎?/h1>
2014-08-08 14:06劉宗禮
現(xiàn)代審計與經(jīng)濟 2014年1期
關鍵詞:分支機構(gòu)導向重點

劉宗禮

一、風險導向?qū)徲嫷暮x和特征

(一)涵義

風險導向?qū)徲嫞╮isk oriented audit)是指審計人員在審計過程中自始至終以被審計對象的風險為導向,采用風險分析工具,利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法,綜合分析和評估影響被審計對象經(jīng)濟活動的各項因素,對被審計對象的風險管理、內(nèi)部控制及綜合治理進行測試和評價,依據(jù)風險水平確定的審計范圍與重點開展審計工作,并提出建設性意見和建議,實現(xiàn)審計的價值增值。

(二)特征。風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計上發(fā)展起來的一種審計模式,它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的新趨勢,與傳統(tǒng)審計模式相比,其特點表現(xiàn)為:

1.審計基礎不同。傳統(tǒng)審計以被審計對象的內(nèi)部控制制度為基礎,對被審計對象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進行評審,根據(jù)評審結(jié)果確定審計范圍;而風險導向?qū)徲媯?cè)重于對影響被審計對象經(jīng)營活動的內(nèi)外風險因素進行綜合評估,以評估結(jié)果為基礎,確定審計范圍、重點和方法,體現(xiàn)了審計重心前移。

2.審計方法不同。在實施審計的過程中,盡管傳統(tǒng)審計與風險導向?qū)徲嫸紩\用到抽樣技術,但傳統(tǒng)審計多采用隨機抽樣或依據(jù)金額大小等簡單的指標進行抽樣,而風險導向?qū)徲媽︼L險進行量化評估,這種風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點,還運用風險量化來確定審計項目,使風險評估從零散走向系統(tǒng)化,可以有效降低審計風險并減少效率較低的細節(jié)工作。

3.審計重點不同。傳統(tǒng)審計的重點是內(nèi)部控制制度,它僅對內(nèi)部控制制度進行測試;風險導向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外,還對影響風險水平的內(nèi)外因素進行測試,它根據(jù)目前市場狀況對潛在的風險因素進行分析,審計范圍更為廣泛、全面。

4.更注重效益性。風險導向?qū)徲嫺鶕?jù)對影響被審計對象經(jīng)濟活動的內(nèi)外部風險因素的評估,從被審計對象面臨重大風險的宏觀角度出發(fā),識別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié),分析其投資決策、經(jīng)營策略等方面需要關注的高風險領域和重點審計內(nèi)容,注重被審計對象經(jīng)營決策的風險性和效益性分析。

二、推進風險導向?qū)徲嫷膸追N措施

(一)將風險導向理念貫穿全流程

1.制定工作方案。審計方案應緊緊圍繞高管層關注重點,以風險為導向、以價值增值為目標確定審計目標、審計對象及審計組織安排等。它從大的框架方面對項目審計工作發(fā)揮指導作用,是在審計前對審計項目組織和實施過程所進行的計劃和安排。

2.確定審計樣本。在審計工作方案確定的審計對象和審計范圍內(nèi),以風險為導向?qū)ζ溥M行風險評估,確定審計樣本。在進行風險評估時,應綜合考慮審計客體的金額、資產(chǎn)狀況、周圍環(huán)境等因素,多渠道獲取有價值信息,辨認風險,并對風險大小進行綜合分析,從而確定審計樣本。

3.實施現(xiàn)場審計。審計人員在現(xiàn)場審計時,需要特別關注被審計對象自身的經(jīng)營狀況和周圍環(huán)境。了解其行業(yè)狀況、經(jīng)營戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險,并綜合評估對象的指標衡量體系,正確評估被審計對象的各種風險。

(二)將風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ糜陲L險分析

1.分析性復核。指審計人員對被審計對象重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析,通過比較分析數(shù)據(jù)之間的關系或比率,對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。利用此方法審計財會業(yè)務時,對年末大額公雜費支出、會議費支出進行重點審計,對待大額捐贈支出等重點科目給予特別關注。

2.比重分析法。按風險程度、業(yè)務品種或風險管理環(huán)節(jié)計算其在某個整體樣本問題中所占比重,用來判斷分析主要業(yè)務風險大小。例如,在分析某銀行的個人貸款時,如果汽車消費貸款占整個銀行個人貸款的比重較大,應重點取樣。

3.風險集中度分析法。根據(jù)有關資產(chǎn)風險權重標準,對重大類問題、關注類問題、一般類問題分別賦予不同程度的風險系數(shù),再據(jù)此計算業(yè)務風險管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務及某被審計對象風險集中度,以量化其風險程度。

4.逐級累進分析法。根據(jù)以前審計項目發(fā)現(xiàn)問題,從項目最低層發(fā)現(xiàn)問題情況逐級向上一層分析,對同一性質(zhì)但存在不同單位層次或同一單位不同業(yè)務環(huán)節(jié)違規(guī)數(shù)量予以累加,通過累加情況發(fā)現(xiàn)風險問題的重點范圍。

(三)構(gòu)建風險計量模型

以風險導向為出發(fā)點,緊緊圍繞審計目標,運用風險導向?qū)徲嫹椒?gòu)建審計模型,將風險點進行量化處理與分析,從而確定審計對象的風險狀況。例如,某金融機構(gòu)有5個分支機構(gòu),對其中一個分支機構(gòu)操作風險的經(jīng)濟資本(Economic Capital,簡稱 EC)進行計算,經(jīng)濟資本指金融機構(gòu)用于承擔業(yè)務風險的股東投資總額,又稱風險資本,該數(shù)值大表示審計對象應重點關注。

1.整理操作風險點發(fā)生頻率。對該分支機構(gòu)的內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題的歷史數(shù)據(jù)進行整理,對問題進行分類、匯總和排序,按問題發(fā)現(xiàn)頻率高低賦予風險值C,如下表:

2.確定風險系數(shù)K值。將風險點進行列示,組成專家評審團對風險點進行評審,對風險點的風險大小進行賦值,從而確定風險點系數(shù)K值。

3.計算操作風險經(jīng)濟資本EC。收入M值表示該風險點的年度收入數(shù)據(jù)或一段時間內(nèi)違規(guī)處罰金額,據(jù)此該分支機構(gòu)的操作風險經(jīng)濟資本可表示為:

經(jīng)濟資本EC=

應用這種方法可以分別計算出5個分支機構(gòu)的EC值,比較5個EC值,數(shù)值較大的分支機構(gòu)股東投資較大,該機構(gòu)的操作經(jīng)營壓力越大、風險較大,如果僅從操作風險考慮該分支機構(gòu)應該作為審計重點。

4.計算風險點的評估值。如果對每個風險點分別計算,數(shù)值較大者表明風險權重大,應納入重點審計范圍。

應用類似的風險計量模型,可以計算出分支機構(gòu)的信用風險經(jīng)濟資本、市場風險經(jīng)濟資本,就能計算出該分支機構(gòu)的經(jīng)濟資本總值,從而對5個分支機構(gòu)的EC值進行計量評估。

三、對風險導向?qū)徲嫷膸c思考

(一)審計理念需要進一步轉(zhuǎn)變。風險導向?qū)徲嬇c以往審計模式的重要區(qū)別是審計理念的不同。風險導向?qū)徲媽⒒趹?zhàn)略系統(tǒng)觀的審計理念貫穿于審計全過程,全面、動態(tài)地考慮風險因素,在審計的計劃、實施、報告階段從宏觀的、全局的層面,確定審計的切入點,最終實現(xiàn)為決策提供參考的審計目標。有的審計人員在前期分析階段,特別是在現(xiàn)場審計階段,仍然盯住零散的合規(guī)問題,不能從整體上把握問題風險,“一葉障目,不見泰山”,傳統(tǒng)審計的烙印沒有丟棄,仍停留在合規(guī)性審計,很難深入揭示問題潛在重大風險。

(二)風險導向?qū)徲嬎栊畔⒉蛔?。審計人員在工作中需要對風險信息收集、風險評估、風險辨識,需要對被審計對象整體的行業(yè)法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境進行充分的了解,再針對不同風險類型以及風險的影響水平,發(fā)現(xiàn)問題風險,在整個審計過程中,審計人員必須獲取大量的基礎信息,才能在風險評估時準確了解企業(yè)的行業(yè)趨勢、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、規(guī)章制度、風險管理等基本情況,最終做出恰當?shù)呐袛?。而實際情況是,在風險審計中,由于信息不對稱,審計人員在有限的時間內(nèi)很難了解被審計對象的很多信息。

(三)充分利用計算機審計技術。提高風險導向?qū)徲嬙趯徲媽嵺`中的應用,風險評估量化是一個關鍵環(huán)節(jié)。審計人員應當將風險導向?qū)徲嫷木唧w方法與計算機技術緊密結(jié)合起來,改進風險計量技術、方法和手段,尋找審計疑點,發(fā)現(xiàn)審計線索,有效提高工作質(zhì)量。

(四)逐步完善審計人員知識結(jié)構(gòu)。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,審計人員的知識結(jié)構(gòu)也要不斷提升和完善,無論是傳統(tǒng)業(yè)務,還是新生的創(chuàng)新業(yè)務,如果審計人員對政策不熟識、對業(yè)務不熟練,不能及時提高自身的審計技能,就無法得心應手地開展審計工作。

一、風險導向?qū)徲嫷暮x和特征

(一)涵義

風險導向?qū)徲嫞╮isk oriented audit)是指審計人員在審計過程中自始至終以被審計對象的風險為導向,采用風險分析工具,利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法,綜合分析和評估影響被審計對象經(jīng)濟活動的各項因素,對被審計對象的風險管理、內(nèi)部控制及綜合治理進行測試和評價,依據(jù)風險水平確定的審計范圍與重點開展審計工作,并提出建設性意見和建議,實現(xiàn)審計的價值增值。

(二)特征。風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計上發(fā)展起來的一種審計模式,它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的新趨勢,與傳統(tǒng)審計模式相比,其特點表現(xiàn)為:

1.審計基礎不同。傳統(tǒng)審計以被審計對象的內(nèi)部控制制度為基礎,對被審計對象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進行評審,根據(jù)評審結(jié)果確定審計范圍;而風險導向?qū)徲媯?cè)重于對影響被審計對象經(jīng)營活動的內(nèi)外風險因素進行綜合評估,以評估結(jié)果為基礎,確定審計范圍、重點和方法,體現(xiàn)了審計重心前移。

2.審計方法不同。在實施審計的過程中,盡管傳統(tǒng)審計與風險導向?qū)徲嫸紩\用到抽樣技術,但傳統(tǒng)審計多采用隨機抽樣或依據(jù)金額大小等簡單的指標進行抽樣,而風險導向?qū)徲媽︼L險進行量化評估,這種風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點,還運用風險量化來確定審計項目,使風險評估從零散走向系統(tǒng)化,可以有效降低審計風險并減少效率較低的細節(jié)工作。

3.審計重點不同。傳統(tǒng)審計的重點是內(nèi)部控制制度,它僅對內(nèi)部控制制度進行測試;風險導向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外,還對影響風險水平的內(nèi)外因素進行測試,它根據(jù)目前市場狀況對潛在的風險因素進行分析,審計范圍更為廣泛、全面。

4.更注重效益性。風險導向?qū)徲嫺鶕?jù)對影響被審計對象經(jīng)濟活動的內(nèi)外部風險因素的評估,從被審計對象面臨重大風險的宏觀角度出發(fā),識別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié),分析其投資決策、經(jīng)營策略等方面需要關注的高風險領域和重點審計內(nèi)容,注重被審計對象經(jīng)營決策的風險性和效益性分析。

二、推進風險導向?qū)徲嫷膸追N措施

(一)將風險導向理念貫穿全流程

1.制定工作方案。審計方案應緊緊圍繞高管層關注重點,以風險為導向、以價值增值為目標確定審計目標、審計對象及審計組織安排等。它從大的框架方面對項目審計工作發(fā)揮指導作用,是在審計前對審計項目組織和實施過程所進行的計劃和安排。

2.確定審計樣本。在審計工作方案確定的審計對象和審計范圍內(nèi),以風險為導向?qū)ζ溥M行風險評估,確定審計樣本。在進行風險評估時,應綜合考慮審計客體的金額、資產(chǎn)狀況、周圍環(huán)境等因素,多渠道獲取有價值信息,辨認風險,并對風險大小進行綜合分析,從而確定審計樣本。

3.實施現(xiàn)場審計。審計人員在現(xiàn)場審計時,需要特別關注被審計對象自身的經(jīng)營狀況和周圍環(huán)境。了解其行業(yè)狀況、經(jīng)營戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險,并綜合評估對象的指標衡量體系,正確評估被審計對象的各種風險。

(二)將風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ糜陲L險分析

1.分析性復核。指審計人員對被審計對象重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析,通過比較分析數(shù)據(jù)之間的關系或比率,對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。利用此方法審計財會業(yè)務時,對年末大額公雜費支出、會議費支出進行重點審計,對待大額捐贈支出等重點科目給予特別關注。

2.比重分析法。按風險程度、業(yè)務品種或風險管理環(huán)節(jié)計算其在某個整體樣本問題中所占比重,用來判斷分析主要業(yè)務風險大小。例如,在分析某銀行的個人貸款時,如果汽車消費貸款占整個銀行個人貸款的比重較大,應重點取樣。

3.風險集中度分析法。根據(jù)有關資產(chǎn)風險權重標準,對重大類問題、關注類問題、一般類問題分別賦予不同程度的風險系數(shù),再據(jù)此計算業(yè)務風險管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務及某被審計對象風險集中度,以量化其風險程度。

4.逐級累進分析法。根據(jù)以前審計項目發(fā)現(xiàn)問題,從項目最低層發(fā)現(xiàn)問題情況逐級向上一層分析,對同一性質(zhì)但存在不同單位層次或同一單位不同業(yè)務環(huán)節(jié)違規(guī)數(shù)量予以累加,通過累加情況發(fā)現(xiàn)風險問題的重點范圍。

(三)構(gòu)建風險計量模型

以風險導向為出發(fā)點,緊緊圍繞審計目標,運用風險導向?qū)徲嫹椒?gòu)建審計模型,將風險點進行量化處理與分析,從而確定審計對象的風險狀況。例如,某金融機構(gòu)有5個分支機構(gòu),對其中一個分支機構(gòu)操作風險的經(jīng)濟資本(Economic Capital,簡稱 EC)進行計算,經(jīng)濟資本指金融機構(gòu)用于承擔業(yè)務風險的股東投資總額,又稱風險資本,該數(shù)值大表示審計對象應重點關注。

1.整理操作風險點發(fā)生頻率。對該分支機構(gòu)的內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題的歷史數(shù)據(jù)進行整理,對問題進行分類、匯總和排序,按問題發(fā)現(xiàn)頻率高低賦予風險值C,如下表:

2.確定風險系數(shù)K值。將風險點進行列示,組成專家評審團對風險點進行評審,對風險點的風險大小進行賦值,從而確定風險點系數(shù)K值。

3.計算操作風險經(jīng)濟資本EC。收入M值表示該風險點的年度收入數(shù)據(jù)或一段時間內(nèi)違規(guī)處罰金額,據(jù)此該分支機構(gòu)的操作風險經(jīng)濟資本可表示為:

經(jīng)濟資本EC=

應用這種方法可以分別計算出5個分支機構(gòu)的EC值,比較5個EC值,數(shù)值較大的分支機構(gòu)股東投資較大,該機構(gòu)的操作經(jīng)營壓力越大、風險較大,如果僅從操作風險考慮該分支機構(gòu)應該作為審計重點。

4.計算風險點的評估值。如果對每個風險點分別計算,數(shù)值較大者表明風險權重大,應納入重點審計范圍。

應用類似的風險計量模型,可以計算出分支機構(gòu)的信用風險經(jīng)濟資本、市場風險經(jīng)濟資本,就能計算出該分支機構(gòu)的經(jīng)濟資本總值,從而對5個分支機構(gòu)的EC值進行計量評估。

三、對風險導向?qū)徲嫷膸c思考

(一)審計理念需要進一步轉(zhuǎn)變。風險導向?qū)徲嬇c以往審計模式的重要區(qū)別是審計理念的不同。風險導向?qū)徲媽⒒趹?zhàn)略系統(tǒng)觀的審計理念貫穿于審計全過程,全面、動態(tài)地考慮風險因素,在審計的計劃、實施、報告階段從宏觀的、全局的層面,確定審計的切入點,最終實現(xiàn)為決策提供參考的審計目標。有的審計人員在前期分析階段,特別是在現(xiàn)場審計階段,仍然盯住零散的合規(guī)問題,不能從整體上把握問題風險,“一葉障目,不見泰山”,傳統(tǒng)審計的烙印沒有丟棄,仍停留在合規(guī)性審計,很難深入揭示問題潛在重大風險。

(二)風險導向?qū)徲嬎栊畔⒉蛔?。審計人員在工作中需要對風險信息收集、風險評估、風險辨識,需要對被審計對象整體的行業(yè)法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境進行充分的了解,再針對不同風險類型以及風險的影響水平,發(fā)現(xiàn)問題風險,在整個審計過程中,審計人員必須獲取大量的基礎信息,才能在風險評估時準確了解企業(yè)的行業(yè)趨勢、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、規(guī)章制度、風險管理等基本情況,最終做出恰當?shù)呐袛?。而實際情況是,在風險審計中,由于信息不對稱,審計人員在有限的時間內(nèi)很難了解被審計對象的很多信息。

(三)充分利用計算機審計技術。提高風險導向?qū)徲嬙趯徲媽嵺`中的應用,風險評估量化是一個關鍵環(huán)節(jié)。審計人員應當將風險導向?qū)徲嫷木唧w方法與計算機技術緊密結(jié)合起來,改進風險計量技術、方法和手段,尋找審計疑點,發(fā)現(xiàn)審計線索,有效提高工作質(zhì)量。

(四)逐步完善審計人員知識結(jié)構(gòu)。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,審計人員的知識結(jié)構(gòu)也要不斷提升和完善,無論是傳統(tǒng)業(yè)務,還是新生的創(chuàng)新業(yè)務,如果審計人員對政策不熟識、對業(yè)務不熟練,不能及時提高自身的審計技能,就無法得心應手地開展審計工作。

一、風險導向?qū)徲嫷暮x和特征

(一)涵義

風險導向?qū)徲嫞╮isk oriented audit)是指審計人員在審計過程中自始至終以被審計對象的風險為導向,采用風險分析工具,利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法,綜合分析和評估影響被審計對象經(jīng)濟活動的各項因素,對被審計對象的風險管理、內(nèi)部控制及綜合治理進行測試和評價,依據(jù)風險水平確定的審計范圍與重點開展審計工作,并提出建設性意見和建議,實現(xiàn)審計的價值增值。

(二)特征。風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計上發(fā)展起來的一種審計模式,它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的新趨勢,與傳統(tǒng)審計模式相比,其特點表現(xiàn)為:

1.審計基礎不同。傳統(tǒng)審計以被審計對象的內(nèi)部控制制度為基礎,對被審計對象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進行評審,根據(jù)評審結(jié)果確定審計范圍;而風險導向?qū)徲媯?cè)重于對影響被審計對象經(jīng)營活動的內(nèi)外風險因素進行綜合評估,以評估結(jié)果為基礎,確定審計范圍、重點和方法,體現(xiàn)了審計重心前移。

2.審計方法不同。在實施審計的過程中,盡管傳統(tǒng)審計與風險導向?qū)徲嫸紩\用到抽樣技術,但傳統(tǒng)審計多采用隨機抽樣或依據(jù)金額大小等簡單的指標進行抽樣,而風險導向?qū)徲媽︼L險進行量化評估,這種風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點,還運用風險量化來確定審計項目,使風險評估從零散走向系統(tǒng)化,可以有效降低審計風險并減少效率較低的細節(jié)工作。

3.審計重點不同。傳統(tǒng)審計的重點是內(nèi)部控制制度,它僅對內(nèi)部控制制度進行測試;風險導向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外,還對影響風險水平的內(nèi)外因素進行測試,它根據(jù)目前市場狀況對潛在的風險因素進行分析,審計范圍更為廣泛、全面。

4.更注重效益性。風險導向?qū)徲嫺鶕?jù)對影響被審計對象經(jīng)濟活動的內(nèi)外部風險因素的評估,從被審計對象面臨重大風險的宏觀角度出發(fā),識別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié),分析其投資決策、經(jīng)營策略等方面需要關注的高風險領域和重點審計內(nèi)容,注重被審計對象經(jīng)營決策的風險性和效益性分析。

二、推進風險導向?qū)徲嫷膸追N措施

(一)將風險導向理念貫穿全流程

1.制定工作方案。審計方案應緊緊圍繞高管層關注重點,以風險為導向、以價值增值為目標確定審計目標、審計對象及審計組織安排等。它從大的框架方面對項目審計工作發(fā)揮指導作用,是在審計前對審計項目組織和實施過程所進行的計劃和安排。

2.確定審計樣本。在審計工作方案確定的審計對象和審計范圍內(nèi),以風險為導向?qū)ζ溥M行風險評估,確定審計樣本。在進行風險評估時,應綜合考慮審計客體的金額、資產(chǎn)狀況、周圍環(huán)境等因素,多渠道獲取有價值信息,辨認風險,并對風險大小進行綜合分析,從而確定審計樣本。

3.實施現(xiàn)場審計。審計人員在現(xiàn)場審計時,需要特別關注被審計對象自身的經(jīng)營狀況和周圍環(huán)境。了解其行業(yè)狀況、經(jīng)營戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險,并綜合評估對象的指標衡量體系,正確評估被審計對象的各種風險。

(二)將風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ糜陲L險分析

1.分析性復核。指審計人員對被審計對象重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析,通過比較分析數(shù)據(jù)之間的關系或比率,對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。利用此方法審計財會業(yè)務時,對年末大額公雜費支出、會議費支出進行重點審計,對待大額捐贈支出等重點科目給予特別關注。

2.比重分析法。按風險程度、業(yè)務品種或風險管理環(huán)節(jié)計算其在某個整體樣本問題中所占比重,用來判斷分析主要業(yè)務風險大小。例如,在分析某銀行的個人貸款時,如果汽車消費貸款占整個銀行個人貸款的比重較大,應重點取樣。

3.風險集中度分析法。根據(jù)有關資產(chǎn)風險權重標準,對重大類問題、關注類問題、一般類問題分別賦予不同程度的風險系數(shù),再據(jù)此計算業(yè)務風險管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務及某被審計對象風險集中度,以量化其風險程度。

4.逐級累進分析法。根據(jù)以前審計項目發(fā)現(xiàn)問題,從項目最低層發(fā)現(xiàn)問題情況逐級向上一層分析,對同一性質(zhì)但存在不同單位層次或同一單位不同業(yè)務環(huán)節(jié)違規(guī)數(shù)量予以累加,通過累加情況發(fā)現(xiàn)風險問題的重點范圍。

(三)構(gòu)建風險計量模型

以風險導向為出發(fā)點,緊緊圍繞審計目標,運用風險導向?qū)徲嫹椒?gòu)建審計模型,將風險點進行量化處理與分析,從而確定審計對象的風險狀況。例如,某金融機構(gòu)有5個分支機構(gòu),對其中一個分支機構(gòu)操作風險的經(jīng)濟資本(Economic Capital,簡稱 EC)進行計算,經(jīng)濟資本指金融機構(gòu)用于承擔業(yè)務風險的股東投資總額,又稱風險資本,該數(shù)值大表示審計對象應重點關注。

1.整理操作風險點發(fā)生頻率。對該分支機構(gòu)的內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題的歷史數(shù)據(jù)進行整理,對問題進行分類、匯總和排序,按問題發(fā)現(xiàn)頻率高低賦予風險值C,如下表:

2.確定風險系數(shù)K值。將風險點進行列示,組成專家評審團對風險點進行評審,對風險點的風險大小進行賦值,從而確定風險點系數(shù)K值。

3.計算操作風險經(jīng)濟資本EC。收入M值表示該風險點的年度收入數(shù)據(jù)或一段時間內(nèi)違規(guī)處罰金額,據(jù)此該分支機構(gòu)的操作風險經(jīng)濟資本可表示為:

經(jīng)濟資本EC=

應用這種方法可以分別計算出5個分支機構(gòu)的EC值,比較5個EC值,數(shù)值較大的分支機構(gòu)股東投資較大,該機構(gòu)的操作經(jīng)營壓力越大、風險較大,如果僅從操作風險考慮該分支機構(gòu)應該作為審計重點。

4.計算風險點的評估值。如果對每個風險點分別計算,數(shù)值較大者表明風險權重大,應納入重點審計范圍。

應用類似的風險計量模型,可以計算出分支機構(gòu)的信用風險經(jīng)濟資本、市場風險經(jīng)濟資本,就能計算出該分支機構(gòu)的經(jīng)濟資本總值,從而對5個分支機構(gòu)的EC值進行計量評估。

三、對風險導向?qū)徲嫷膸c思考

(一)審計理念需要進一步轉(zhuǎn)變。風險導向?qū)徲嬇c以往審計模式的重要區(qū)別是審計理念的不同。風險導向?qū)徲媽⒒趹?zhàn)略系統(tǒng)觀的審計理念貫穿于審計全過程,全面、動態(tài)地考慮風險因素,在審計的計劃、實施、報告階段從宏觀的、全局的層面,確定審計的切入點,最終實現(xiàn)為決策提供參考的審計目標。有的審計人員在前期分析階段,特別是在現(xiàn)場審計階段,仍然盯住零散的合規(guī)問題,不能從整體上把握問題風險,“一葉障目,不見泰山”,傳統(tǒng)審計的烙印沒有丟棄,仍停留在合規(guī)性審計,很難深入揭示問題潛在重大風險。

(二)風險導向?qū)徲嬎栊畔⒉蛔?。審計人員在工作中需要對風險信息收集、風險評估、風險辨識,需要對被審計對象整體的行業(yè)法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境進行充分的了解,再針對不同風險類型以及風險的影響水平,發(fā)現(xiàn)問題風險,在整個審計過程中,審計人員必須獲取大量的基礎信息,才能在風險評估時準確了解企業(yè)的行業(yè)趨勢、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、規(guī)章制度、風險管理等基本情況,最終做出恰當?shù)呐袛唷6鴮嶋H情況是,在風險審計中,由于信息不對稱,審計人員在有限的時間內(nèi)很難了解被審計對象的很多信息。

(三)充分利用計算機審計技術。提高風險導向?qū)徲嬙趯徲媽嵺`中的應用,風險評估量化是一個關鍵環(huán)節(jié)。審計人員應當將風險導向?qū)徲嫷木唧w方法與計算機技術緊密結(jié)合起來,改進風險計量技術、方法和手段,尋找審計疑點,發(fā)現(xiàn)審計線索,有效提高工作質(zhì)量。

(四)逐步完善審計人員知識結(jié)構(gòu)。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,審計人員的知識結(jié)構(gòu)也要不斷提升和完善,無論是傳統(tǒng)業(yè)務,還是新生的創(chuàng)新業(yè)務,如果審計人員對政策不熟識、對業(yè)務不熟練,不能及時提高自身的審計技能,就無法得心應手地開展審計工作。

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