戴廣成 胡麗

摘要：為了解決國(guó)有大中企業(yè)發(fā)展的深層次矛盾，提高國(guó)有大中企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2002年國(guó)務(wù)院八部委聯(lián)合出臺(tái)了主輔分離輔業(yè)改制的相關(guān)政策。我院就是在這種背景下從某國(guó)有礦業(yè)集團(tuán)分離出來(lái)并改制為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束具有法人資格的非營(yíng)利性民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)，改制后醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)成分、組織形式等方面都發(fā)生很大的變化。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的管理工作應(yīng)適應(yīng)這種變化，調(diào)整核算方法，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：改制；會(huì)計(jì)；調(diào)整；核算方法

我院原系某國(guó)有礦業(yè)集團(tuán)下屬的醫(yī)療服務(wù)單位，不具有經(jīng)營(yíng)的自主性、獨(dú)立性。生存和發(fā)展主要依賴于礦業(yè)集團(tuán)。2004年礦業(yè)集團(tuán)響應(yīng)國(guó)家主輔分離政策，經(jīng)省國(guó)資委等相關(guān)部門批準(zhǔn)，把其所屬的醫(yī)療服務(wù)單位從礦業(yè)集團(tuán)分離出來(lái)，改制為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束具有法人資格的非營(yíng)利性民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)。改制后，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、組織形成、管理機(jī)制、運(yùn)營(yíng)方式等都發(fā)生很大的改變。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，應(yīng)適應(yīng)這種變化，調(diào)整核算辦法。

一、改制后出現(xiàn)的主要問(wèn)題

1、醫(yī)院性質(zhì)認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)：非營(yíng)利＝不盈利

我國(guó)《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實(shí)施意見(jiàn)》中，按照經(jīng)營(yíng)目的、服務(wù)任務(wù)以及財(cái)政、稅收、價(jià)格政策的不同，把醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性醫(yī)院和非營(yíng)利性醫(yī)院。非盈利性醫(yī)院不以營(yíng)利為目的，提供基本醫(yī)療服務(wù)，其收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本，收支結(jié)余只能用于自身發(fā)展。從這一規(guī)定看出，非營(yíng)利醫(yī)院的運(yùn)行結(jié)果并非一定要出現(xiàn)虧損或收支平衡。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，力求以最小的耗費(fèi)取得最大成果。這是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院基本任務(wù)和發(fā)展目標(biāo)決定的，醫(yī)院的基本任務(wù)是醫(yī)療、預(yù)防、保健。實(shí)現(xiàn)基本任務(wù)的過(guò)程要發(fā)生各種耗費(fèi)，如果醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)法補(bǔ)償耗費(fèi)，醫(yī)院就難以在原有規(guī)模上正常運(yùn)行，更談不上發(fā)展了。所以我們不要讓非營(yíng)利性醫(yī)院的性質(zhì)所困擾，走出非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不盈利的誤區(qū)。

2、現(xiàn)會(huì)計(jì)核算辦法的缺陷

醫(yī)院改制后，由國(guó)有轉(zhuǎn)變?yōu)槊褶k。不僅沒(méi)有政府的補(bǔ)貼，也失去了企業(yè)的資助。完全自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，所以醫(yī)院的決策層，面對(duì)竟?fàn)幦找婕ち业尼t(yī)療市場(chǎng)，在積極采用新技術(shù)、新方法，開(kāi)展新項(xiàng)目，不斷提高服務(wù)能力同時(shí)，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行了全成本核算和目標(biāo)管理，作為重要管理工作的會(huì)計(jì)必然要為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。而現(xiàn)在仍延用改制前會(huì)計(jì)核算辦法，即會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，當(dāng)期住院的醫(yī)療收入，在住院病人出院，辦理了結(jié)算手續(xù)時(shí)確認(rèn)。雖提供了醫(yī)療服務(wù)但仍在院的病人醫(yī)療款或已出院尚未辦理出院結(jié)算手續(xù)的醫(yī)療款當(dāng)期不予確認(rèn)。費(fèi)用的確認(rèn)則是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，包括當(dāng)期出院當(dāng)期結(jié)算的藥品費(fèi)，當(dāng)期出院當(dāng)期尚未結(jié)算的藥品費(fèi)和期未在院病人的發(fā)生的藥品費(fèi)。很顯然，這種會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)便。但在實(shí)行成本核算和目標(biāo)管理的前提下，該辦法就不能全面地反映本期收入和費(fèi)用。也就不能正確地計(jì)算出本期的財(cái)務(wù)成果。需要說(shuō)明的是這里討論的收入和費(fèi)用，是特定的會(huì)計(jì)概念，收入和費(fèi)用是相對(duì)應(yīng)的，收入的獲得要支付一定的費(fèi)用，或者說(shuō)費(fèi)用是為了收入而付出的代價(jià)。因此，收入應(yīng)與費(fèi)用配比確認(rèn)，收入抵減各種費(fèi)用即為本期結(jié)余。

新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！?/p>

二、調(diào)整會(huì)計(jì)核算辦法

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，按配比的原則，確認(rèn)收入和費(fèi)用。正確計(jì)算當(dāng)期收益。具體辦法：在原有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上增設(shè)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”會(huì)計(jì)科目，用于核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人收取的醫(yī)療款。

主要賬務(wù)處理：

（1）期未，發(fā)生在院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。貸記醫(yī)療收入。

（2）病人出院，辦理結(jié)算手續(xù)時(shí)，可分二種情形處理：

1、無(wú)第三方付費(fèi)，醫(yī)療款全部自負(fù)的情況下：

根據(jù)病人應(yīng)付的醫(yī)療款和預(yù)交款大小，借記或貸記庫(kù)存現(xiàn)金，按預(yù)交的押金，借記預(yù)收醫(yī)療款，按已確認(rèn)的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，貸記應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，按差額貸記醫(yī)療收入。

2、存在第三方付費(fèi)的情形下，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，包括城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)和農(nóng)村新型合作醫(yī)療保險(xiǎn)。并實(shí)現(xiàn)了同城或異地聯(lián)網(wǎng)即時(shí)結(jié)算，病人出院結(jié)算時(shí)只需支付個(gè)人自負(fù)部分，其余款項(xiàng)由醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算。會(huì)計(jì)處理：按應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的醫(yī)療款，借記應(yīng)收醫(yī)療款，按病人預(yù)交的押金，借記預(yù)收醫(yī)療款，按已確認(rèn)的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，貸記應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，按病人預(yù)交押金與個(gè)人自負(fù)金額的大小借記或貸記庫(kù)存現(xiàn)金，按借貸二者之間差額貸記醫(yī)療收入。

例如：某患者2013年11月20日住院治療，預(yù)交2000元押金，至2013年11月30日發(fā)生醫(yī)療款4000元，12月5日出院，出院結(jié)算醫(yī)療款5000元，其中醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付4000元，個(gè)人自負(fù)1000元。會(huì)計(jì)處理：

① 11月20日病人辦理入院手續(xù)預(yù)收押金

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款2000

貸：預(yù)收醫(yī)療款2000

② 11月30日確認(rèn)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款4000

貸：醫(yī)療收入4000

③ 12月8日出院結(jié)算

借：應(yīng)收醫(yī)療款-醫(yī)保4000

預(yù)收醫(yī)療款2000

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款4000

庫(kù)存現(xiàn)金1000

醫(yī)療收入1000

“應(yīng)收在院病人醫(yī)療”會(huì)計(jì)科目用來(lái)核算醫(yī)院為在院病人提供醫(yī)療服務(wù)所形成的債權(quán)，期未借方余額反應(yīng)醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人的醫(yī)療款。它是一個(gè)過(guò)渡性的科目。病人出院結(jié)算后余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)收醫(yī)療款會(huì)計(jì)科目。

當(dāng)月入院的病人當(dāng)月不一定出院結(jié)算，但有可能發(fā)生了大部分的醫(yī)療費(fèi)用。按現(xiàn)行的核算辦法，當(dāng)月不確認(rèn)醫(yī)療收入，使當(dāng)月的收入減少，進(jìn)而影響當(dāng)月結(jié)余。

通過(guò)增設(shè)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”會(huì)計(jì)科目，明確了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了收入與成本費(fèi)用的相互配比，即一定期間的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，更真實(shí)地反映了特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為管理層的決策提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。

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