郭永濤

摘 要：近年來，環(huán)境問題已成為全人類關(guān)注的焦點，如何有效協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)二者的關(guān)系，是當(dāng)前全世界面臨的重大問題，因此環(huán)境會計越來越受到重視。在傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，借鑒已有的研究成果，利用理論研究與案例研究相結(jié)合的方法，探討適用于企業(yè)的環(huán)境會計核算方法。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；企業(yè)；核算方法

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0092-03

2016年3月“兩會”召開，生態(tài)環(huán)保成為本次會議的熱點議題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)將會成為2016的工作重點。中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，中國需要和諧發(fā)展，習(xí)近平主席曾說：“生態(tài)環(huán)境保護(hù)是功在當(dāng)代、利在千秋的事業(yè)。”生態(tài)環(huán)保的興起勢不可當(dāng)。中國要走生態(tài)優(yōu)先綠色發(fā)展之路，生態(tài)環(huán)保是發(fā)展的重中之重，以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時代已然過去。

總之，生態(tài)環(huán)境惡化已嚴(yán)重威脅我們的生活，而政府已經(jīng)將生態(tài)文明建設(shè)作為重中之重。于是，社會上一場綠色運動由此興起。環(huán)境會計的重要性日益凸顯，環(huán)境會計理論也因此得以廣泛應(yīng)用和不斷深化。

一、企業(yè)環(huán)境會計核算方法探討的必要性分析

（一）企業(yè)環(huán)境會計核算方法探討的外部必要性分析

1.環(huán)境會計是建設(shè)生態(tài)文明理念的條件之一。環(huán)境會計是生態(tài)文明理念下的產(chǎn)物，而生態(tài)文明建設(shè)又是根據(jù)我國國情提出來的政策。在過去幾十年我國大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使得人們的生活水平有了極大的提高，但是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時也使得我們在環(huán)境方面付出了沉痛的代價。自然資源被嚴(yán)重浪費，人們賴以生存的環(huán)境遭到極大的破壞。因此，我國政府提出了建設(shè)生態(tài)文明理念，走可持續(xù)發(fā)展道路。生態(tài)文明理念要求我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時要兼顧環(huán)境，其核心思想就是使經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。因此，生態(tài)文明的建設(shè)需要環(huán)境會計的核算，環(huán)境會計更是我國建立新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。

2.我國環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立環(huán)境會計。我國以“地大物博”而聞名世界，地理位置優(yōu)越、自然資源豐富多樣，但是我國人口基數(shù)大，所以人均資源并不是很多，再加上過去我國只知道大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而忽略了環(huán)境問題，導(dǎo)致資源浪費非常嚴(yán)重，一些資源已經(jīng)瀕臨枯竭。過去，我國發(fā)展經(jīng)濟(jì)是在無償使用環(huán)境資源，從而造成國民經(jīng)濟(jì)的虛增。針對這種情況，如何合理高效地利用有限的自然資源，解決環(huán)境問題已迫在眉睫。而環(huán)境會計正是將環(huán)境與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，試圖達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）企業(yè)環(huán)境會計核算方法探討的內(nèi)部必要性分析

1.企業(yè)自身發(fā)展的需要。環(huán)境與企業(yè)關(guān)系密切，環(huán)境的好壞對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)的發(fā)展需要從環(huán)境中獲得不斷的資源。但是，高投入低產(chǎn)出的發(fā)展模式使得我國企業(yè)無節(jié)制地消耗資源。近幾年，我國一些資源已呈現(xiàn)枯竭狀態(tài)，促使企業(yè)不得不關(guān)注環(huán)境問題。要想獲得企業(yè)本身的長久發(fā)展，就必須保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、治理污染。因此，企業(yè)要把環(huán)境納入企業(yè)的日常核算，要為環(huán)境破壞以及環(huán)境治理埋單，由此，環(huán)境會計就必須在企業(yè)里得以應(yīng)用。

2.建立和發(fā)展環(huán)境會計是滿足社會各方面對環(huán)境會計信息需求的需要。環(huán)境污染問題已引起社會各方面的關(guān)注，社會各方面包括政府、投資者、社會公眾等。過去，企業(yè)以謀求發(fā)展速度和效益為主要目的，考核一個企業(yè)的業(yè)績時主要是關(guān)注企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、環(huán)保意識的加強(qiáng)，人們的需求也變得不同。所以，現(xiàn)在對企業(yè)的考核不單純地關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，同時還會關(guān)注企業(yè)的綠色利潤。為了滿足社會公眾的需求，這就促使企業(yè)不得不對外披露其環(huán)境會計信息。

二、企業(yè)環(huán)境會計要素的確認(rèn)與計量

（一）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)過去發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的交易或事項引起的，由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源并且可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加，例如專項儲備、環(huán)保設(shè)備等。環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)要滿足三個條件：一是環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)過去發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的交易或事項引起的；二是環(huán)境資產(chǎn)會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益增加；三是環(huán)境資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠計量。環(huán)境資產(chǎn)的計量則比較復(fù)雜，針對不同的環(huán)境資產(chǎn)，其有不同的環(huán)境資產(chǎn)計量方法。例如，專項儲備要以實際收到或支付的金額作為初始入賬價值；而環(huán)保設(shè)備要分外購和自行研發(fā)兩個方面來確認(rèn)。如果環(huán)保設(shè)備是外購的，要以購買價款、相關(guān)稅費等作為入賬價值；如果是自行研發(fā)建造的，要把直接材料、直接人工、制造費用歸集到成本中，而研發(fā)支出中的費用化金額則計入當(dāng)期損益。

（二）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)日?；顒釉斐傻沫h(huán)境破壞會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。環(huán)境負(fù)債主要包含兩個部分：一是真實發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，比如企業(yè)為治理環(huán)境污染所形成的負(fù)債；二是或有環(huán)境負(fù)債，也就是傳統(tǒng)會計中的預(yù)計負(fù)債。

反映在環(huán)境會計中就是預(yù)計環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量要滿足以下條件：第一，環(huán)境負(fù)債會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少；第二，環(huán)境負(fù)債的金額能夠可靠計量。預(yù)計環(huán)境負(fù)債，要根據(jù)很可能發(fā)生的交易或事項確認(rèn)。

（三）環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)與計量

傳統(tǒng)會計權(quán)益是指資產(chǎn)減掉負(fù)債后，能夠被企業(yè)實際控制的凈資產(chǎn)。環(huán)境權(quán)益與傳統(tǒng)概念類似，是指環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后由所有者享有的權(quán)益，反映企業(yè)在環(huán)境方面的投入并享有的資產(chǎn)的剩余部分。環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)與計量，主要取決于環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量。

（四）環(huán)境收入的確認(rèn)與計量

環(huán)境收入是指企業(yè)在日常環(huán)境活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)流入。直接收入和間接收入構(gòu)成企業(yè)的環(huán)境收入，例如廢物再利用、銷售環(huán)保產(chǎn)品、政府的環(huán)保獎勵都屬于環(huán)境直接收入；環(huán)境間接收入主要是指環(huán)境機(jī)會收入。環(huán)境收入的確認(rèn)與計量要滿足以下的條件：第一，經(jīng)濟(jì)利益的流入是否會導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的增加或環(huán)境負(fù)債的減少；第二，環(huán)境收入的金額能夠可靠計量；第三，與環(huán)境收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（五）環(huán)境費用的確認(rèn)與計量

環(huán)境費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為造成環(huán)境破壞而支付的代價。參照傳統(tǒng)會計中對費用的分類，環(huán)境費用也分為環(huán)境生產(chǎn)成本和環(huán)境期間費用，要嚴(yán)格區(qū)分環(huán)境費用是資本化計入企業(yè)成本，還是費用化計入相關(guān)費用。環(huán)境費用的表現(xiàn)形式有兩種：第一，企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成環(huán)境污染，政府強(qiáng)制企業(yè)必須支付的費用；第二，企業(yè)為了預(yù)防經(jīng)營過程中造成環(huán)境破壞而自愿支付代價。環(huán)境費用的計量要同時滿足兩個條件：一是企業(yè)發(fā)生的環(huán)境費用的金額能夠可靠計量；二是環(huán)境費用的發(fā)生會減少企業(yè)的凈資產(chǎn)。

（六）環(huán)境利潤的確認(rèn)與計量

傳統(tǒng)會計利潤與環(huán)境利潤并無太大差別，將環(huán)境利潤代入到傳統(tǒng)概念中，就是環(huán)境利潤等于環(huán)境收入減去環(huán)境費用后的凈額。環(huán)境利潤反映企業(yè)在一定期間通過環(huán)境活動所取得的經(jīng)營成果。環(huán)境利潤的確認(rèn)與計量，主要取決于環(huán)境收入和環(huán)境費用的確認(rèn)與計量。

三、企業(yè)環(huán)境會計核算方法的應(yīng)用分析

（一）案例公司基本概況

A公司成立于1994年，現(xiàn)位于浙江省湖州市。A公司現(xiàn)有15家子公司，公司總資產(chǎn)達(dá)到10億元。公司現(xiàn)有職工總數(shù)2 000余人，其中技術(shù)人員170余人，管理人員80余人。公司總面積500畝，其中廠房約占地30萬平方米。產(chǎn)品主要有各類印花布、染色布、燈心絨等，年生產(chǎn)能力15 000萬米；中高檔厚棉織物，年生產(chǎn)能力在1 500萬米；各類服裝，年生產(chǎn)能力500萬件套。A公司現(xiàn)擁有先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和大量的技術(shù)人才，2013年被評為浙江省“重合同、守信用”的3A級企業(yè)。

（二）A公司環(huán)境會計核算方法分析

以下是A公司2015年發(fā)生的部分環(huán)境業(yè)務(wù)：

1.企業(yè)購入一臺需要安裝的環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備用于清潔生產(chǎn)，價款合計500萬元，以銀行存款支付300萬元，其余款項尚未支付。

借：在建工程——環(huán)保在建工程 5 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

應(yīng)付賬款 2 000 000

2.該設(shè)備運抵企業(yè)后開始安裝，發(fā)生安裝調(diào)試費30萬元，運雜費及其他相關(guān)稅費12萬元，已用銀行存款付訖。

借：在建工程——環(huán)保在建工程 4 200 00

貸：銀行存款 420 000

3.該環(huán)保設(shè)備安裝完畢后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)——環(huán)保固定資產(chǎn) 5 420 000

貸：在建工程—環(huán)保在建工程 5 420 000

4.對該環(huán)保設(shè)備計提折舊，預(yù)計使用年限為十年，每年計提折舊費用5.42萬元。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)保生產(chǎn)成本 54 200

貸：累計折舊——環(huán)保固定資產(chǎn)累計折舊 54 200

5.為生產(chǎn)紡織品購入環(huán)保染料，共花費70萬元，以銀行存款支付。

借：原材料——環(huán)保燃料 700 000

貸：銀行存款 700 000

6.染料車間使用價值25萬元的環(huán)保染料，計入企業(yè)成本。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 250 000

貸：原材料——環(huán)保染料 250 000

7.發(fā)生環(huán)保設(shè)備維修費5萬元，以銀行存款支付。

借：制造費用——環(huán)保設(shè)備維修費 50 000

貸：銀行存款 50 000

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 50 000

貸：制造費用——環(huán)保設(shè)備維修費 50 000

8.企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生人工費20萬元，其中生產(chǎn)部門工資12萬元，管理部門工資8萬元。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 120 000

管理費用 80 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200 000

借：應(yīng)付職工薪酬 200 000

貸：銀行存款 200 000

9.企業(yè)染整車間耗費了80萬元的新鮮水。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 800 000

貸：銀行存款 800 000

10.生產(chǎn)過程中COD排放量200萬噸，需繳納25萬元的排污費，款項尚未繳納。

借：管理費用——環(huán)境管理費用 250 000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交環(huán)保稅 250 000

11.企業(yè)購入100噸廢水的排污權(quán)，以銀行存款支付20萬元。

借：環(huán)保資產(chǎn)——廢水排污權(quán) 200 000

貸：銀行存款 200 000

12.企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放了70噸的廢水，剩余排污權(quán)出售給了廢水超標(biāo)的B公司，取得價款6萬元。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 140 000

貸：環(huán)保資產(chǎn)——廢水排污權(quán) 140 000

借：銀行存款 60 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——出售廢水排污權(quán) 60 000

13.環(huán)保設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)促使企業(yè)環(huán)保處置費減少為40萬元。

借：管理費用——環(huán)保管理費用 400 000

貸：銀行存款 400 000

14.環(huán)保設(shè)備的使用促使企業(yè)的污染處置費用減少為14萬元。

借：營業(yè)外支出——環(huán)境污染支出 140 000

貸：銀行存款 140 000

15.發(fā)生環(huán)境責(zé)任費用5萬元，取得國家財政補(bǔ)貼款8萬元。

借：管理費用——環(huán)境管理費用 50 000

貸：銀行存款 50 000

借：銀行存款 80 000

貸：營業(yè)外收入——環(huán)境收益 80 000

16.國家為鼓勵企業(yè)采用環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，獎勵企業(yè)20萬元。

借：銀行存款 200 000

貸：營業(yè)外收入——環(huán)境獎勵收入 200 000

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]