摘要：針對中國農(nóng)業(yè)物流服務(wù)對象分散在廣大農(nóng)村、運(yùn)輸里程長、裝卸搬運(yùn)和倉儲損失大等行業(yè)特性，闡述農(nóng)業(yè)物流成本費用的范圍，分析農(nóng)村物流企業(yè)實施成本費用預(yù)算管理的要求，構(gòu)建一套包括預(yù)算規(guī)劃、編制方法與程序、執(zhí)行控制與調(diào)整、考評與激勵等在內(nèi)的完整成本費用預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)物流；成本費用；預(yù)算管理

中圖分類號：F505文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0143-02

農(nóng)業(yè)物流成本，泛指農(nóng)村物流企業(yè)運(yùn)行各項功能過程中發(fā)生的各種直接和間接支出。中國物流成本偏大是不爭的事實，已成為遏制農(nóng)村物流產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的重要“瓶頸”。建立預(yù)算管理體系，旨在動員農(nóng)業(yè)物流以控制成本費用為出發(fā)點，完善和健全成本費用預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算管理體系，使成本費用預(yù)算管理成為一種低成本運(yùn)行的理念和戰(zhàn)略，實現(xiàn)理想的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展的總目標(biāo)。

一、農(nóng)業(yè)物流成本費用預(yù)算管理要求

（一）農(nóng)業(yè)物流成本費用的范圍

農(nóng)業(yè)物流成本費用以“物流總成本”指標(biāo)反映[1]，包括運(yùn)輸成本、庫存成本和物流管理成本等三類。

1.運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本是農(nóng)村物流企業(yè)最重要的成本項目。它指物流企業(yè)使用運(yùn)輸工具運(yùn)載農(nóng)業(yè)生資和農(nóng)產(chǎn)品等從物流公司到起運(yùn)地再到目的地最后回歸物流公司全過程所直接和間接發(fā)生的駕乘人工費、燃料費、配件更換、修理費等的成本費用要素。

2.庫存成本。是從收購起點到農(nóng)產(chǎn)品完成入庫正式形成倉儲服務(wù)的各階段成本匯總形成，因此又稱之為“存貨成本”或“存貨持有成本”，其要素包括農(nóng)產(chǎn)品收購存儲人工費、運(yùn)輸費、裝卸費、搬運(yùn)費、包裝費、倉儲折舊或租賃費、裝卸運(yùn)輸合理損耗、入庫前分揀和挑選整理、應(yīng)攤利息費用等。

3.物流管理成本。物流管理成本包含顯性和隱性兩種形式。顯性成本指企業(yè)在組織安排農(nóng)業(yè)物流活動運(yùn)營管理過程中發(fā)生的“期間費用”支出，包括工資及福利費、業(yè)務(wù)費、保險費、辦公費、過路（橋）費、調(diào)度費、利息和結(jié)算手續(xù)費、信息處理和傳遞等；隱性成本指隱藏于農(nóng)業(yè)物流管理不當(dāng)行為之中的“管理損失”，包括調(diào)度不暢造成庫存占壓資金的“機(jī)會成本”、保管或運(yùn)輸監(jiān)管不力發(fā)生的貨物缺失和下游客戶退貨損失等。

（二）農(nóng)業(yè)物流成本費用預(yù)算管理的要求

農(nóng)業(yè)物流成本費用支出渠道環(huán)節(jié)多，數(shù)額零星瑣碎，費用性質(zhì)和結(jié)構(gòu)復(fù)雜[2]，預(yù)算管理控制應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)。

1.明確預(yù)算管理體系的功能和地位。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)在設(shè)立“剛性預(yù)算”控制機(jī)制。預(yù)算是牽涉到每一項成本費用去向、性質(zhì)、規(guī)模與水平的財務(wù)控制工具，其執(zhí)行結(jié)果將成為企業(yè)考評部門及人員工作績效等的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，可謂兼?zhèn)淇刂?、激勵、考評等戰(zhàn)略職能。因此，成本費用預(yù)算具備財務(wù)指標(biāo)控制與發(fā)展戰(zhàn)略管理的雙重功能。農(nóng)業(yè)物流要以降本控耗增效為出發(fā)點，堅持全員參與，將預(yù)算管理滲透到物流活動各環(huán)節(jié)，融入業(yè)務(wù)管理的每一作業(yè)模塊，使之成為橫縱貫穿、上下遵從的戰(zhàn)略“指揮棒”。

2.設(shè)立強(qiáng)有力的預(yù)算管理組織。建議農(nóng)村物流企業(yè)設(shè)立“成本費用預(yù)算管理中心”（以下簡稱“預(yù)算中心”），負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)成本費用預(yù)算管理工作，包括預(yù)算規(guī)劃編制、任務(wù)下達(dá)、編制審查、監(jiān)督執(zhí)行和調(diào)整、考評和激勵等工作。

3.堅持預(yù)算分級管理。農(nóng)業(yè)物流成本應(yīng)實行部門預(yù)算和公司總預(yù)算兩級管理制度。預(yù)算中心對各部門分解預(yù)算項目，提出各項指標(biāo)控制建議數(shù)額和相關(guān)指標(biāo)計算公式，連同預(yù)算要求等下達(dá)各相關(guān)部門，并負(fù)責(zé)督促執(zhí)行和考評；各部門既是單位作為預(yù)算編制和執(zhí)行責(zé)任主體，應(yīng)簽訂《成本費用預(yù)算履行承諾書》；期末，財務(wù)部門在編造會計報表同時，要按照預(yù)算體系進(jìn)行結(jié)算，并重點結(jié)算各個部門單位發(fā)生的成本費用，填制《單位預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)算表》，并就即將超支項目作出預(yù)警提示；年末再編造出《成本費用決算書》，并重點就超支和節(jié)約指標(biāo)向預(yù)算中心做出專門披露和說明，以便兌現(xiàn)獎懲。

二、農(nóng)業(yè)物流成本費用預(yù)算管理體系架構(gòu)

農(nóng)業(yè)物流成本費用預(yù)算管理應(yīng)包括成本費用預(yù)算規(guī)劃、編制、執(zhí)行和控制、分析和反饋、調(diào)整、考評和激勵等六個環(huán)節(jié)。

（一）成本費用預(yù)算規(guī)劃

這是成本費用預(yù)算管理的起點。要求在農(nóng)業(yè)物流戰(zhàn)略目標(biāo)框架內(nèi)，以其發(fā)展年度經(jīng)營目標(biāo)為成本費用預(yù)算目標(biāo)的客觀依據(jù)，由預(yù)算職能部門按照年度經(jīng)營目標(biāo)需求，初步設(shè)定企業(yè)整體的全面成本費用預(yù)算目標(biāo)，提交成本費用預(yù)算管理委員會評估、審議，并討論分解、下達(dá)各級部門的年度及月度預(yù)算目標(biāo)。

（二）成本費用預(yù)算編制

1.成本費用預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法包括直接法和間接法兩種[3]。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略及管理水平的差異性選擇適宜的種預(yù)算編制方法。直接編制法適用于獨立編制執(zhí)行成本費用預(yù)算的企業(yè)，它直接按物流支付形態(tài)編制人工費、材料費、一般經(jīng)費和維護(hù)費等成本費用預(yù)算；間接編制法適于實行全面預(yù)算管理的農(nóng)村物流企業(yè)，它以物流成本項目、范圍、支付形態(tài)、客戶、地理位置、產(chǎn)品及服務(wù)類型、資源、部門及時間為基礎(chǔ)，將燃料消耗、人工等直接成本歸集于相應(yīng)的核算科目中，再對全面預(yù)算中的間接成本和期間費用等各項預(yù)算內(nèi)指標(biāo)，分解計入相應(yīng)的物流成本預(yù)算中。

2.成本費用編制組織及原則。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)專設(shè)“成本費用預(yù)算管理中心”（以下簡稱“預(yù)算中心”），領(lǐng)導(dǎo)其成本費用預(yù)算編列和執(zhí)行工作，企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門和直屬分支機(jī)構(gòu)協(xié)作配合實施；成本費用預(yù)算和單位預(yù)算都同樣遵循量入為出、實事求是、支出打嚴(yán)打緊等原則。

3.成本費用預(yù)算編制程序。農(nóng)業(yè)物流成本費用預(yù)算要嚴(yán)格履行“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的基本程序，做到先自上而下，再自下而上，通過“兩上兩下”，完成預(yù)算編制。（1）自上而下——下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算中心按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期業(yè)務(wù)形勢預(yù)測，參照企業(yè)經(jīng)營決策提出下一年度企業(yè)成本費用預(yù)算目標(biāo)，并確定成本費用預(yù)算編制的政策，下達(dá)各部門。（2）自下而上——編制單位預(yù)算草案。各部門下達(dá)指標(biāo)，結(jié)合本部門業(yè)務(wù)范圍和管理要求以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門成本費用預(yù)算方案上報財會機(jī)構(gòu)，財會中心匯總預(yù)算草案和并試算平衡后上報預(yù)算中心。（3）再自上而下——審查平衡并反饋修改意見。預(yù)算中心進(jìn)行會審，在充分考慮企業(yè)決策和未來發(fā)展規(guī)劃大局需要基礎(chǔ)上，針對各部門承擔(dān)職能和預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)形勢等具體情況，結(jié)合企業(yè)資金流量和資源供給能量，進(jìn)行協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題和例外事項提出初步調(diào)整的意見，并反饋給各有關(guān)部門予以修正。（4）再自下而上——調(diào)整預(yù)算報請批準(zhǔn)。各部門按預(yù)算中心反饋意見，編制正式的單位成本費用預(yù)算，報預(yù)算中心審核備案；各部門開始執(zhí)行單位成本費用預(yù)算。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制

首先要健全農(nóng)業(yè)物流成本費用預(yù)算執(zhí)行與控制體系，將成本費用預(yù)算指標(biāo)量化、細(xì)化成經(jīng)營責(zé)任，對于的情況下，用各項物流成本費用預(yù)算完成率指標(biāo)來衡量年末執(zhí)行效果，計算公式為：

各項物流成本費用預(yù)算完成率=×100%

對物流公司建設(shè)成本費用預(yù)算執(zhí)行情況，可用稍加調(diào)整的年度指標(biāo)來衡量，公式為：

各項物流成本費用預(yù)算完成率=×100%

這兩個指標(biāo)越小說明執(zhí)行效果越好。指標(biāo)若大于1，說明預(yù)算超額，需及時報告和請示處理[3]。

預(yù)算執(zhí)行與控制措施。首先，要堅持剛性預(yù)算制度，原則上不批準(zhǔn)一般性調(diào)整，重大調(diào)整必須報經(jīng)董事會批準(zhǔn)；其次，應(yīng)建立成本費用預(yù)算全員管理制度，對各項成本費用預(yù)算指標(biāo)逐一細(xì)化，分解到每個業(yè)務(wù)單位的員工個人，將預(yù)算管理責(zé)任層層落實到人頭；最后，建立成本費用預(yù)算指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)各預(yù)算責(zé)任部門每月預(yù)算指標(biāo)實際執(zhí)行達(dá)到預(yù)算目標(biāo)一定比例或者接近預(yù)算控制上限時，應(yīng)及時向責(zé)任部門發(fā)出提示或警告，以便于責(zé)任部門應(yīng)根據(jù)實際需求，做好經(jīng)營管理戰(zhàn)略或預(yù)算結(jié)構(gòu)等的調(diào)整安排。

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（四）成本費用預(yù)算調(diào)整

成本費用預(yù)算調(diào)整包括一般性調(diào)整和重大調(diào)整兩種。農(nóng)業(yè)物流成本費用零星分散、支出去向和環(huán)節(jié)復(fù)雜，難免發(fā)生突發(fā)事件，預(yù)算調(diào)控在所難免，各責(zé)任部門要認(rèn)真預(yù)測預(yù)算期內(nèi)可能存在的不確定性因素，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。對以原成本費用預(yù)算為基礎(chǔ)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和外部環(huán)境變化且在不影響年度預(yù)算目標(biāo)的前提下，對成本費用預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度或個別預(yù)算項目結(jié)構(gòu)，進(jìn)行一般性調(diào)整；對預(yù)算編制時未預(yù)見的重大外部環(huán)境變化或重大戰(zhàn)略決策調(diào)整如新增或削減農(nóng)產(chǎn)品分揀、冷藏、保鮮等新業(yè)務(wù)和運(yùn)輸能量等，就應(yīng)對年度成本費用預(yù)算進(jìn)行追加或降低的重大調(diào)整。

（五）成本費用預(yù)算分析和反饋

在成本費用預(yù)算執(zhí)行過程中，各項指標(biāo)完成進(jìn)度、是否存在缺口或產(chǎn)生結(jié)余等狀況，各部門須跟蹤分析，并形成書面的預(yù)算業(yè)績報告和差異分析報告等；預(yù)算中心對照成本費用賬冊和資金結(jié)算狀況予以核實后，重點針對執(zhí)行措施不力的責(zé)任、控制環(huán)節(jié)薄弱的突出問題與癥因以及“例外事項”的管理手段等，進(jìn)行深入系統(tǒng)地診斷剖析，對成本費用預(yù)算關(guān)鍵控制點確定預(yù)警提示，逐一反饋給各責(zé)任部門。

（六）成本費用預(yù)算考評和激勵

1.成本費用預(yù)算考核評價指標(biāo)體系。成本費用預(yù)算管理考評是整個體系的生命線，是控制成本費用的強(qiáng)有力保障。預(yù)算考評須以責(zé)任中心為考核對象，注重利用平衡記分卡將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)融合，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個角度來設(shè)計考評指標(biāo)并進(jìn)行評價。

2.成本費用預(yù)算考評與激勵辦法?？荚u和激勵應(yīng)由預(yù)算中心牽頭，由財會部門配合執(zhí)行。預(yù)算中心應(yīng)設(shè)計制定一套合理、健全、完善、有效、可操作性強(qiáng)的成本費用預(yù)算考核體系，并將之納入企業(yè)績效考核范疇；財會部門對各部門成本費用指標(biāo)核查，報預(yù)算中心；預(yù)算中心對照企業(yè)成本費用預(yù)算或全面預(yù)算管理辦法，分別對各責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合考評并明確獎罰，如對節(jié)支的任務(wù)主體給予加薪晉職或兌現(xiàn)獎金獎勵，對超支的責(zé)任主體做出批評、降級、扣發(fā)績效工薪等處理，全面提升預(yù)算管理的權(quán)威性。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-03-19

作者簡介：紀(jì)小平（1966-），男，安徽蒙城人，財務(wù)科科長，會計師，從事會計與財務(wù)管理理論與實踐研究。

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