□李春華（河南省水利第一工程局）

營改增對水利施工行業(yè)的影響

□李春華（河南省水利第一工程局）

隨著我國稅制改革的深入，營業(yè)稅改征增值稅的試點改革范圍在逐步擴大，營業(yè)稅與增值稅的征稅對象界限不明顯等問題也得到了解決。當然，營改增也涉及到了水利施工行業(yè)，對于水利施工單位的賬務處理產生了影響。文章從營業(yè)稅改征增值稅的性質入手，將稅制改革和水利施工單位聯(lián)系起來，分析其對水利施工單位產生的利與弊，從一名財務人員的角度提出相應的改進措施，從而使單位財務更好地適應稅制改革，方便財務狀況的分析與管理。

營改增；水利施工行業(yè)；征稅對象；問題；益處

0 引言

我國原先的流轉稅體系中，增值稅及營業(yè)稅并行存在。增值稅適用于實體貨物的交易及修理加工服務，其特點是環(huán)環(huán)抵扣。產業(yè)中的每一個環(huán)節(jié)，因銷售行為所帶來的銷項稅額都可以通過上一環(huán)節(jié)交易所產生的進項稅額，進行抵扣。營業(yè)稅多適用于無形服務供應商，包括建筑勞務、文體、金融、服務等。然而，這種體系中存在著營業(yè)稅及增值稅的征稅對象界限不明晰、營業(yè)稅可能重復征稅、增值稅抵扣鏈條斷裂等諸多問題。2012年1月1日，上海開始在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅試點。2013年，試點范圍又進一步擴大到全國，試點行業(yè)也逐步擴大。

1 營改增對水利施工單位的益處

1.1 營改增帶來成本費用的下降

針對營業(yè)稅納稅可能導致增值稅抵扣鏈條的斷裂，增值稅具有避免重復征稅、貫徹公平稅負的優(yōu)勢。營業(yè)稅改征增值稅試點方案提出：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。因為試行差額征稅，作為水利施工單位，購買鋼筋、水泥等材料、購置施工設備及油料時能進行增值稅抵扣，避免以前適用營業(yè)稅征管時所造成的進項稅額浪費的情況。另外，水利工程設計服務也在營改增的范圍內，水利施工行業(yè)在選擇水利設計供應商時，可優(yōu)先選擇能提供增值稅發(fā)票的供應商。

因此，對于原制度下，全額進入成本費用的進項稅額，在營改增的制度下，此部分從成本費用中進行剝離，從而起到降低成本費用的效果。同樣，由于銷項稅額需要從收入中去除，能否提高毛利率，還需具體考量水利施工單位的成本結構。

1.2 營改增帶來收入的增長

營改增的試點改革中，水利施工單位可以向稅務監(jiān)管機關申請一般納稅人資格，從而具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。對于水利施工單位的客戶而言，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣其銷項稅額，減輕自身稅負?？蛻艨赡芤虼嗽黾訉λ┕I(yè)務的需求，帶給水利施工單位更多的項目機會，促進收入的增長。同樣，在施工招投標時，具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報價的情況下，由于可以抵扣進項稅額，因此在招投標競爭中更具優(yōu)勢，帶來更多的項目機會。

1.3 營改增對非法轉包、分包、掛靠等起到了遏制作用

根據《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”，但非法轉包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應按從發(fā)包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，但從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。一旦稅務機關確認為非法轉包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

掛靠是指不具備施工資質或資質等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質等級較高的企業(yè)進行經營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規(guī)避質量與安全風險，建筑企業(yè)一般派技術人員進駐施工現(xiàn)場進行管理。這種經營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關系，被掛靠方一般按自有項目進行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入。從當前的增值稅發(fā)票管理辦法中，要取得增值稅專用發(fā)票，購買方必須具備增值稅納稅人編號，而從當前的掛靠方資質看，往往不具備取得增值稅專用發(fā)票的資質，因而無法從被掛靠方獲取收入，掛靠的非法行為得到有效控制。

1.4 營改增促使行業(yè)的升級轉型

如果營業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工單位新購進的挖掘機、裝載機、襯砌機等大型施工機械進項稅額將可以抵扣，這無疑為水利行業(yè)更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購買、轉讓技術專利也將繳納增值稅，這必將促進施工單位更新技術，加大研發(fā)的投入。從而，帶動全行業(yè)的升級改造，促使整個行業(yè)向高精設備，高精技術轉型。盡管營改增能帶來許多好處，但仍需警惕它對行業(yè)現(xiàn)有模式帶來的動蕩。

2 營改增對水利施工單位帶來的問題

2.1 營改增對流轉稅負的不確定性

營業(yè)稅改征增值稅試點方案中，建筑業(yè)等適用11%稅率。對比原營業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率，增值稅增加了可抵扣的進項稅額。單從這一角度，無法直接作出關于稅負變化的判斷。

關于新增設備所帶來的增值稅進項抵扣，這部分進項稅額確實可在當期帶來增值稅應納稅額的大幅下降。但是，切不可將此作為營改增導致流轉稅負下降的證據。從更長遠的角度考慮，營改增對流轉稅負的影響取決于水利施工行業(yè)的成本結構。

在成本結構中，隨著建筑行業(yè)人工成本地不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經達到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃可能導致建筑企業(yè)稅負增加。一方面，勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工單位；另一方面，租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人或個體戶。這樣必然導致施工單位可抵扣的進項稅額減少，從而加大施工單位實際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉稅負的變化帶來了不利影響。

2.2 營改增對聯(lián)營合作項目沖擊大

當前水利施工單位在項目的實施過程中，往往采用聯(lián)營的模式，加快施工進度、減少施工難度、共同承擔風險。但現(xiàn)實是，聯(lián)營的合作方多屬于會計核算不健全的企業(yè)，甚至是自然人個人。在這種情況下，聯(lián)營合作方不具備增值稅一般納稅人資格，在設備租賃、原料采購等成本發(fā)生時，無法取得增值稅專用發(fā)票，這勢必帶來增值稅應納稅額的增加，進一步擠壓利潤空間。因此，這對水利施工單位選擇聯(lián)營合作對象提出更高的要求，同時，針對一些特殊項目只能與不太正式的聯(lián)營方合作的情況下，稅負成本會大額提高甚至超過利潤率。水利施工單位在這種情況下應該選擇舍棄該項目。

3 解決問題的途徑

一是篩選供應商：盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發(fā)票的供應商，盡量選擇試點范圍內提供服務的供應商；二是推遲固定資產的購進：試點開始后，可以進行大規(guī)模的建筑設備的更新?lián)Q代；三是對外聯(lián)營合作，分包：選擇有一般納稅人資格的施工方，取得增值稅專用發(fā)票，減少增值稅應納稅額。

4 水利施工行業(yè)應進行調整的事項

4.1 完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營改增試點之后，關于增值稅發(fā)票的管理工作對水利施工行業(yè)的財務人員提出了更多的挑戰(zhàn)。之前的營業(yè)稅由于無法抵扣，水利施工單位從上到下可能對發(fā)票的取得、發(fā)票稅率等事項沒有足夠的重視。增值稅進項稅額的抵扣，意味著從建材購買、設備租賃、分包、聯(lián)營等事項中取得更多的增值稅稅額，水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時，關于供應商的選擇中，也應當把能否開具增值稅專用發(fā)票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外，水利施工行業(yè)供應商分散廣，取得增值稅需要花費比較久的時間，水利施工單位應當建立和完善增值稅專用發(fā)票的管理體系，以應對增值稅開具180d內認證的監(jiān)管要求,以免無法認證，對企業(yè)利益造成損害。同時，在合同的簽訂時，考慮如上的問題。

4.2 增加相關人員增值稅知識的培訓

營改增牽涉到的不僅僅是企業(yè)的財務人員，它還對公司上上下下的所有人員提出了要求，包括從采購、施工、業(yè)務等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的業(yè)務人員都需要有基本的增值稅知識。同時，對財務人員而言，增值稅的申報、增值稅發(fā)票的認證等與營業(yè)稅有諸多的不同，財務人員需要學習基本的增值稅知識外，還應該盡可能地結合水利施工行業(yè)及公司特點，采取合理的方式，降低公司的稅負。

營改增的試點擴圍剛剛開始，總體來說，營改增對整個水利施工行業(yè)帶來的益處多過于弊端，應當大力提倡和貫徹。同時，對水利行業(yè)的所有從業(yè)人員也提出了新的挑戰(zhàn)。相關單位應當結合增值稅的特點，合理改變業(yè)務模式、成本結構、內控制度，從而更好地享受營改增帶給單位的好處。

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2013-11-09

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