（河北大學管理學院 河北保定 071000）

一、我國企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

我國當前在企業(yè)年金的稅收政策方面有投資階段和領取階段兩方面的內(nèi)容。

（一）投資階段的稅收政策

在企業(yè)年金的積累階段，我國還沒有出臺相關的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部1999 年《關于住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金、個人賬戶存款利息所得稅免征個人所得稅的通知》規(guī)定：按照國家或省級政府規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險金，存入銀行的個人賬戶所得的利息免征個人所得稅，對于個人從事其他投資的所得、國債利息收入免稅，而基金、股票的分紅按20%的比例稅率全額征收個人所得稅。企業(yè)年金個人賬戶的利息等同于城鄉(xiāng)居民同期儲蓄利息，故這種利息收入也要繳納個人所得稅。

（二）領取階段的稅收政策

在企業(yè)年金的領取階段，目前總局《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》中規(guī)定：職工取得的補充性養(yǎng)老保險金應當按照“工資、薪金所得”應稅項目計算繳納個人所得稅，在職職工應將其全額計入當月工資、薪金收入，合并計入征收個人所得稅。

二、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題

近年來我國提高了對企業(yè)年金的重視，相繼出臺多款政策。2009 年6 月《關于補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，企業(yè)為企業(yè)年金的繳費在工資總額的5%內(nèi)，可以列入企業(yè)成本。2009年12月，國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》，進一步明確了企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關規(guī)定[1]。但總體來說我國企業(yè)年金還存在很多很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

我國稅收優(yōu)惠政策的不統(tǒng)一主要體現(xiàn)在國家和地方的政策性文件上，主要是稅率水平的差異。目前國家規(guī)定的優(yōu)惠稅率已經(jīng)由2001的4%上升到5%，而在具體實施過程中各個?。ㄊ校┯钟凶约旱木唧w政策。我國目前已有26個省（市）出臺了相關的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)繳費的稅收優(yōu)惠比例從4%到12.5%之間不等[2]。在有些地區(qū)甚至沒有企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。再者上述企業(yè)年金的優(yōu)惠比例以5%居多，優(yōu)惠稅率水平明顯過低，無法保證企業(yè)年金替代率達到20%，也很難調(diào)動企業(yè)的積極性。

（二）個人繳費部分沒有稅收

對于個人繳費稅收政策，《通知》中規(guī)定，個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。劃入個人賬戶的企業(yè)繳費視為一個月工資、薪金收入，單獨征稅。雖然單獨征稅降低了年金的適用稅率，但是對與個人相關的所有繳費都沒有實施稅收優(yōu)惠政策，這無疑會打消個人參加企業(yè)年金的積極性。

（三）稅收優(yōu)惠政策法律層次偏低

到目前為止，稅收優(yōu)惠政策都是以《試點方案》、《復函》、《決定》、《通知》等政策性文件出現(xiàn)的。我國稅法有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策的法律法規(guī)一片空白，導致我國稅收優(yōu)惠政策權威性差，缺乏嚴肅性。

（四）稅收優(yōu)惠模式不合理

根據(jù)企業(yè)年金的三個環(huán)節(jié)是否征稅，我們可以得到八種不同的稅收優(yōu)惠模式，包括：TTT、EEE、ETE、TET、TTE、ETT、EET、TEE。第一，TTT 模式，意味著稅收負擔最重，從而導致企業(yè)年金的增長率最低；EEE 模式，政府的財政收入損失最大，所以企業(yè)年金的增長率是最高的。第二，ETE 模式的稅收優(yōu)惠程度僅低于EEE 模式，只對年金的投資收益部分征稅， 缺乏對個人收入的調(diào)節(jié)；TET 模式存在著對企業(yè)年金本金重復征稅的問題[3]。第三，TTE 與ETT 兩種模式屬于綜合性所得稅，二者的稅收優(yōu)惠的終值是相等的，只是征稅的時點有所不同，但尚存在著諸多的困難和不合理性，而且這種雙重征稅會挫傷補充養(yǎng)老儲蓄的積極性。第四，EET 模式是典型的消費稅，TEE 模式屬于預付消費稅，在當期消費和未來消費保持中性時是兩種非?？扇〉亩愂諆?yōu)惠政策，兩種模式在總稅收終值和經(jīng)濟增長率相等的情況下，EET 模式具有可以使邊際稅率高的個人征收更多的稅收的優(yōu)點。并且，對于個人來說，TEE 模式可能使企業(yè)年金計劃產(chǎn)生“政策風險”，即未來的政府可能并不會遵守現(xiàn)任政府制定的政策。目前我國企業(yè)年金對于個人來講，采取的是TTT 模式，因此個人參與企業(yè)年金的積極性不高。

三、完善我國企業(yè)年金稅收政策的幾點建議

我國企業(yè)年金始建于1991年，到目前已有19年的時間。但總體上來講，我國企業(yè)年金的發(fā)展速度緩慢，水平偏低。造成這種現(xiàn)象的原因很多，比如：國家政策，社會環(huán)境，人們的養(yǎng)老觀念，企業(yè)的承受能力，資本市場的運作能力等，但最主要的原因還是缺乏相關的稅收優(yōu)惠制度[4]。要完善我國企業(yè)年金優(yōu)惠政策，我們應該考慮以下幾個方面。

（一）加強相關法律法規(guī)建設

企業(yè)年金作為社保體系中的第二支柱，其作用是不可忽視的。如何使企業(yè)年金成為一種覆蓋面廣、成本低廉、作用重大的社保政策，稅收優(yōu)惠政策正是促進企業(yè)年金快速長遠發(fā)展的重要支撐性政策。要使企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策真正起到應有的作用，必須要有相應完善的法律法規(guī)作為支撐。而我國目前企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的相關法律法規(guī)還一片空白，我們應盡快出臺企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的法律法規(guī)，使企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的具體工作有據(jù)可循，有法可依。使企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策從制度層面真正起到調(diào)動企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性、激發(fā)職工參與熱情，從而減輕國家財政負擔、促進企業(yè)發(fā)展的應有作用。

（二）提高優(yōu)惠稅率

我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠稅率普遍偏低，目前我國規(guī)定的企業(yè)年金的優(yōu)惠稅率為5%，遠遠達不到我國企業(yè)年金的目標替代率。根據(jù)各種推算與各國家的經(jīng)驗， 企業(yè)年金的替代率如果要達到20%，企業(yè)年金的優(yōu)惠稅率要上升到10%-12%。我們應該采取循序漸進的措施，逐步提高企業(yè)年金的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率由現(xiàn)在的5%提高到8%，再經(jīng)過兩年的時間提升到10%[5]。在時機成熟各方面條件穩(wěn)定時可以提升到12%。優(yōu)惠稅率的提高肯定會帶動起企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性。另外，對企業(yè)年金個人繳費部分應給予一定的稅收優(yōu)惠。企業(yè)年金建立的目的就是為員工在退休時，提供一份穩(wěn)定的收入。目前，個人繳費的稅優(yōu)政策已成為制約我國企業(yè)年金發(fā)展的一大障礙，根據(jù)各國的經(jīng)驗，個人繳費部分給予一定的稅收優(yōu)惠可以促進企業(yè)年金的快速發(fā)展。所以我國應盡快把給個人繳費的無優(yōu)惠改為給予一定比例的稅收優(yōu)惠。

（三）確定稅收優(yōu)惠模式

在企業(yè)年金的眾多模式中，EET 模式最具有優(yōu)勢，是最利于企業(yè)年金發(fā)展的模式，也是在各個國家采用最多的一種的模式。但是考慮到我國目前的個人所得主要是分類個人所得稅制，不適合EET 模式的發(fā)展。雖然稅制改革已經(jīng)提上了日程，但又不能一蹴而就。所以在這個過渡階段我們應該采用一種更適合我國現(xiàn)狀的模式，可以暫且使用“準TEE”模式。即對前端實施部分征稅，中端后端不征稅的政策。這種過渡期的特殊模式可以既滿足企業(yè)年金發(fā)展的需要，又不與現(xiàn)行稅制和社會環(huán)境產(chǎn)生較大沖突，可以最大限度實現(xiàn)保證財政收入和調(diào)動職工積極性的雙重目標。在稅制改革完善各方面時機成熟時把我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策改為EET 模式。

（四）明確稅收優(yōu)惠的模式

當前國際上大多數(shù)國家都采取EET模式，基于我國養(yǎng)老保險的定位和基本養(yǎng)老保險的支付困境，本文認為EET（稅收遞延）型稅收優(yōu)惠政策模式比較符合我國國情[6]。當企業(yè)職工退休后領取年金用于消費時，才按照消費征收個人所得稅，這一模式以消費支出為稅基，避免了所得稅對儲蓄和投資的不利影響，能較好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的繳費激勵。而且在EET模式下，政府對企業(yè)年金計劃的繳費實行稅收優(yōu)惠，有利于鼓勵企業(yè)和職工進行繳費，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠作為企業(yè)年金制度“引擎”作用。EET模式還可以抵消個人所得稅的額外稅負。EET模式對參加企業(yè)年金的個人給予稅收優(yōu)惠，而高收入者是企業(yè)年金計劃的主要參與者和受益者，高收入者通過較高的繳費享受更多的稅收優(yōu)惠，這樣EET模式為高收入者提供了避稅的便利。這樣與累進稅率的個人所得稅稅制的密切配合，對效率與公平的平衡是大有裨益的，在某種程度上減輕了個人所得稅的額外稅收負擔。

[1]趙曼.企業(yè)年金理論與實務[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2004．

[2]馬麗華.我國企業(yè)年金稅收政策研究[D].湖南:湖南大學,2006．

[3]鄧大松,吳小武.論稅收政策目標與企業(yè)年金稅收政策手段的現(xiàn)實選擇[J].當代財經(jīng),2006;(7).

[4]朱銘來,陳佳.中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的比較與選擇[J].當代財經(jīng),2007;(4).

[5]彭雪梅.企業(yè)年金稅收政策的研究[M].四川:西南財經(jīng)大學出版社,2005.

[6]鄭秉文.中國企業(yè)年金發(fā)展滯后的政策因素分析[J].中國人口科學,2010;(2).